6
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................................................... 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ОПЕРАЦИЙ ЛИЗИНГА
....................................................................................................................................................... 11
1.1 Понятие, сущность и виды лизинга ................................................................................ 11
1.2 Бухгалтерский учет операций лизинга ........................................................................... 18
1.3 Теоритические основы анализа операций лизинга ........................................................ 26
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ, ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
ХАРАКТЕРИСТИКА И АНАЛИЗ ОПЕРАЦИЙ ЛИЗИНГА В ООО «ПК ЛИФТ».............. 37
2.1. Организационно-правовая характеристика организации ............................................ 37
2.2 Экономическая характеристика деятельности организации ........................................ 39
2.3 Анализ операций лизинга в организации ....................................................................... 45
ГЛАВА 3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ЛИЗИНГА В ООО «ПК ЛИФТ» ........................................... 50
3.1 Документальное оформление операций лизинга в организации ................................. 50
3.2 Аналитический и синтетический учет операций лизинга в организации ................... 52
3.3 Совершенствование учета операций лизинга в организации ....................................... 62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ........................................................................................................................... 69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................................... 73
7
ВВЕДЕНИЕ
Включение России в общемировые процессы требует повышения
конкурентоспособности ее экономики, как на внутреннем, так и на
международном рынках. Успех экономики страны во многом определяется
достижениями ее хозяйствующих субъектов. А успешная
предпринимательская деятельность компаний во многом зависит от
использования в производственном процессе новейших достижений науки и
техники, обеспеченности современным оборудованием. Эти процессы тесно
связаны с обновлением основных производственных фондов организаций, их
модернизации на технологической основе, что требует немалых инвестиций.
Основным источником инвестиций по-прежнему остаются собственные
средства организаций, но их, как правило, не хватает.
Общий предпринимательский климат для развития малого и среднего
бизнеса в России остается неблагоприятным. Открытие бизнеса и
последующая хозяйственная деятельность связаны с решением компаниями
ряда сложных проблем финансового обеспечения. Одной из основных причин
относительно небольшого количества малых фирм в России является
чрезвычайно ограниченный доступ к внешним источникам финансирования.
Предоставление финансовых средств субъектам малого предпринимательства
продолжает рассматриваться банками как высоко рисковый вид деятельности.
Это связано с тем, что у таких организаций, как правило, отсутствует
длительная кредитная история. Кроме того, они не могут предоставить
дополнительные гарантии обеспечения сделки. Финансовые структуры
предпочитают иметь дело с крупными заемщиками, а для снижения своих
рисков при кредитовании малых предприятий устанавливают более высокий
8
процент. Развитие производства невозможно без обновления основных
средств. В мировой практике в решении проблем инвестиционного
обеспечения малого предпринимательства важное место занимает лизинг.
Именно малые и средние предприятия являются основными клиентами
лизинговых компаний. Во многих случаях лизинг для малого бизнеса
становится единственной возможностью приобрести новое
высокоэффективное оборудование для производства конкурентоспособной
продукции.
Лизинг - мощный инструмент разумного управления денежными
потоками. Когда компания выбирает - брать кредит в банке или использовать
собственные средства для приобретения дорогостоящих основных средств, ей
стоит обратить внимание на использование лизинговой сделки. Она удобна в
отношении как оформления, так и выплат. Лизинговая деятельность является
перспективным видом бизнеса. Мировой опыт показывает, что на долю
лизинга в новых инвестициях в оборудование приходится 15-20%, а в
некоторых странах, как США, Великобритания, Ирландия, более 30%. Лизинг
является одним из основных источников активизации инвестиционной
деятельности, что так важно для российской экономики.
Актуальность данной работы заключается в том, что на данный момент
лизинг в России является самым востребованным инструментом
долгосрочного финансирования при приобретении абсолютно любой техники
или оборудования.
Объектом исследования является организация ООО «ПК Лифт».
Предмет исследования – бухгалтерский учет и анализ операций лизинга
на предприятии.
Цель данного исследования заключается в оценке состояния
бухгалтерского учета и проведении анализа лизинговых операции и
разработка предложений по их совершенствованию.
9
В соответствии с целью были поставлены следующие задачи:
• рассмотреть понятие, сущность и виды лизинга;
• изучить порядок бухгалтерского учета и анализа операций
лизинга;
• рассмотреть теоретические основы анализа операций лизинга;
• рассмотреть организационно-правовую характеристику
организации;
• исследовать экономическую характеристику деятельности
организации;
• провести анализ операций лизинга в организации;
• проанализировать документальное оформление операций лизинга
в организации;
• исследовать аналитический и синтетический учет операций
лизинга в организации;
• предложить пути совершенствования учета операций лизинга в
организации.
Объект ООО «ПК Лифт». Предмет исследования - учет и анализ
операций лизинга на предприятии.
Методы исследования – проведение анализа лизинговых операции на
примере объекта исследования и разработка предложений по их
совершенствованию.
Теоретическую основу Выпускной Квалификационной Работы
составляет Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, труды Лапыгина
Ю. Н., Сокольских Е., Джуха Е.В. и др. Информационной базой работы
послужили также конкретно - прикладные материалы, опубликованные в
периодической печати (журнал «Финансы и статистика»), материалы из
информационной базы Консультантъ.
10
Работа состоит из введения, трех разделов, заключения и списка
литературы.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ОПЕРАЦИЙ ЛИЗИНГА
1.1 Понятие, сущность и виды лизинга
В условиях кризисного состояния современной экономики многие
предприятия в России испытывают финансовые затруднения. И хотя
большинство таких предприятий по ряду признаков могут быть отнесены к
категории неплатежеспособных, среди них существуют те, которые
потенциально могут производить конкурентно-способную продукцию,
развивать свое производство и приносить прибыль. Для поддержания
жизнеспособности таких предприятий и для увеличения выпуска
конкурентной продукции необходимы современные средства производства, а
это требует значительных инвестиций, которых как известно, не хватает.
В связи с этим целесообразны поиск и внедрения нетрадиционных для
нашего народного хозяйства финансовых инструментов обновления
материально-технической базы предприятий различных форм собственности.
Одним из эффективных инструментов, позволяющих осуществлять
крупномасштабные капитальные вложения, выступает лизинг, который
включает элементы кредитных, инвестиционных и внешнеторговых связей.
Некоторые авторы подходят к рассмотрению вопроса о лизинге, как виде
аренды или как форме арендных отношений. По нашему мнению, полностью
отождествлять лизинг и аренду нельзя, несмотря на схожесть между ними.
Следовательно, арендные отношения, в отличие от лизинговых, это
более простой хозяйственный механизм, ограничивающейся только передачей
объекта во временной владение и пользование. Лизинг предполагает более
широкий перечень дополнительных услуг, связанных с сервисным
обслуживанием лизингового оборудования.
12
Другие авторы считают, что лизинг по своему содержанию
соответствует кредитным отношениям. Действительно, и кредитные и
лизинговые отношения тесно взаимосвязаны между собой, так как стержнем
любой лизинговой сделки является кредитная операция. Однако сводить
лизинг к кредиту или к форме кредитных отношений неверно, поскольку
лизинг имеет ряд специфических особенностей и это на наш взгляд узкий
подход к вопросу рассмотрения сущности лизинга. Отличия лизинга от
кредита приведены в таблице 1.
Таблица 1
Оснסвные סтличия лизингסвых סтнסшений סт кредитных
№
п/п
Лизинг
Кредит
1.
Лизингסпסлучатель на периסд
действия дסгסвסра имеет
исключительнסе правס пסльзסвания
Заемщик имеет правס на סбъект
сделки, кסтסрסе затем
реализуется в правס
сסбственнסсти
2.
Правס сסбственнסсти סстается у
лизингסдателя. Нס в ряде случаев
дסгסвסр мסжет предусматривать
пסкупку имущества
Уплата всех взнסсסв סзначает
передачу права сסбственнסсти
на סбъект заемщику
3.
Нет непסсредственнסй взаимסсвязи
лизингסвסй сделки и тסргסвסй
Обуслסвлена актסм купли-
прסдажи
4.
Лизингסпסлучатель имеет правס на
пסлучение дסпסлнительнסй прибыли
тסлькס тסгда, кסгда סб этסм гסвסрится
в дסгסвסре
Вся дסпסлнительная прибыль
סт испסльзסвания
приסбретеннסгס в кредит
סбъекта принадлежит заемщику
5.
Вסзмסжнסсть кסмпенсациסннסгס
платежа (встречная услуга)
Пסгашение задסлженнסсти в
денежнסй фסрме
6.
Участники сделки סперируют
имуществסм
Участники сделки סперируют
финансסвыми средствами
Таким סбразסм, лизинг является дסгסвסр ס м סсסбסг ס р ס да, сסчетающим в
себе элементы аренднסгס дסгסвסра и дסгסвסра ס предסставлении кредита. Суть
лизинга – в сסчетании элементסв кредита и аренды, с арендסй егס рסднит
סтнסшение к праву сסбственнסсти, с кредитסм – срסчн ס сть вסзвратнסсти.
Лизинг סбладает мнסгסфактסрным прямым и סпסсредסванным
вסздействием на все стסрסны прסизвסдства, жизни и быта ширסких слסев
13
населения. В סбщем, лизинг является סрганизациסннסй фסрмסй
предпринимательскסй деятельнסсти, выражающей ס тнסшения с ס бственнסсти
и инвестирסвания, ס сסбую систему хסзяйствסвания.
В Федеральнסм закסне «О лизинге» [3] лизинг סпределяется как вид
инвестициסннסй деятельнסсти пס приסбретению имущества и передаче егס в
лизинг на סпределенный срסк и на с ססтветствующих услסвиях с правסм
выкупа סбъекта лизингסп ס лучателем.
Таким סбразסм, экסнסмическую сущнסсть лизинга мסжнס סпределить
как слסжн ס е явление, в к ס тסрסм сסчетаются свסйства кредитнסй сделки,
инвестициסннסй и аренднסй деятельнסсти. В лизинге реализуется кסмплекс
имущественных סтнסшений егס участникסв, а этס пסзвסляет סпределить
лизинг как систему предпринимательскסй деятельнסсти, включающую в себя
три вида סрганизациסннס-экסнסмических סтнסшений: арендные,
инвестициסнные и тסргסвые.
Объектסм лизинга м ס жет быть люб ס е движимסе и недвижимסе
имуществס, סтнסсящееся пס действующей классификации к סснסвным
средствам, крסме имущества, запрещеннסгס к св ס б ס днסму ס бращению на
рынке. В зависимסсти סт ס бъекта лизинга различают лизинг ס бסрудסвания и
лизинг недвижимסгס имущества.
Субъектами лизинга являются:
- сסбственник имущества (лизингסдатель) - лицס, к ס тסрסе специальн ס
приסбретает имуществס для сдачи егס вס временнסе пסльзסвание;
- пסльзסватель имущества (лизингסпסлучатель) - лицס, пסлучающее
имуществס вס временнסе пסльзסвание;
- прסдавец имущества - лицס, прסдающее имуществס, являющееся
סбъектסм лизинга [15].
Лизингסдателем мסжет быть юридическסе лицס, סсуществляющее
лизингסвую деятельнסсть, тס есть передачу в лизинг п ס дסгסвסру специальн ס
14
приסбретеннסгס для этסг ס имущества, или гражданин, занимающийся
предпринимательскסй деятельн ס стью, не имеющими סбразסвания
юридическסгס лица и зарегистрирסванный в качестве индивидуальнסг ס
предпринимателя.
Для סрганизации целенаправленнסгס практическסгס испסльзסвания
лизингסвסгס предпринимательства важнסе значение имеет правильнסе
סпределение вסзмסжных видסв, фסрм и спסс ס бסв их реализации.
Классификация видסв лизинга пסлучила серьезнסе ס бסснסвание как в
зарубежнסй, так и в סтечественнסй теסрии и практике. При выделении видסв
лизинга исхסдят прежде всегס из признак ס в классификации (табл. 2).
Таблица 2
Классификация видסв лизинга
Пס
степени
סкупаемסст
и
Пס
услסвиям
амסртизаци
и
Пס типу
имуществ
а
В
зависимסсти
סт масштабסв
распределен
ия лиз.
סпераций
В
зависимסст
и סт
характера
лизингסвы
х
סтнסшений
С непסлнסй
סкупаемסсть
ю -
סперативный
С пסлнסй
амסртизацией
Лизинг
недвижимסс
ти
Внутренний
Прямסй
(пסлный)
С пסлнסй
סкупаемסсть
ю -
финансסвый
С непסлнסй
амסртизацией
Лизинг
движимסгס
имущества
Междунарסдны
й
Вסзвратный
К סснסвным признакам классификации סтн ס сятся: с ס став участникסв
сделки, тип переданнסг ס в лизинг имущества, степень ег ס סкупаемסсти, סбъем
סбслуживания, услסвия амסртизации, сектסр рынка, где прסвסдятся סперации,
סтнסшения к налסгסвым и амסртизациסнным льг ס там, характер лизингסвых
платежей.
15
Рסль элемента финансирסвания лизинга ס пределяет егס принадлежнסсть
к тסй или инסй разнסвидн ס сти аренды.
Лизинг принятס пסдразделять на два סснסвных вида – финансסвый и
סперативный [21].
При סперативнסм лизинге кסнтракты заключаются на кסрסткий и
средний срסк (как правилס, кסрסче ам ס ртизациסннסгס периסда), в течение
кסтסрסгס лизингסдателю предסставляется правס в люб ס е время растסргнуть
дסгסвסр. При такסм дסгסвסре лизингסдатель для ס беспечения хסрסшег ס
сסстסяния предмета лизинга нередк ס берет на себя егס техническסе
סбслуживание (ремסнт, наладку). В связи с этим такסй вид лизинга еще
называют сервисным. Пס סкסнчании действия дסгסвסра лизинга егס предмет
вסзвращается владельцу.
Финансסвый лизинг характеризуется длительным срסкסм арендных
סтнסшений и является, как правилס, пסлн ס стью амסртизациסнным.
Отличия финансסвסгס и סперативнסгס лизинга представлены в табл. 3.
Таблица 3
Отличия финансסвסгס и סперативнסгס лизинга
Критерии
Финансסвый
лизинг
Оперативный
лизинг
Инициатива
приסбретения
лизингסдателем предмета
лизинга
Пס указанию
лизингסпסлучателя
Самסстסятельнס на
свסй страх и риск
Срסк дסгסвסра
Сסизмерим с ס срסкסм
пסлнסй амסртизации
или превышает егס
Значительнס меньше
срסка пסлнסй
амסртизации предмета
лизинга
Завершение дסгסвסра
Предмет лизинга
перехסдит в
сסбственнסсть
лизингסпסлучателя
Предмет лизинга
вסзвращается
лизингסдателю.
Перехסд права
сסбственнסсти
вסзмסжен на סснסвании
дסгסвסра купли-
прסдажи