15
1.2. Нормативно-правовое регулирование учета оплаты труда
Труд является категорией не только экономической, но и политической,
так как занятость населения, уровень его профессиональной подготовки и
эффективность труда в жизни государства в целом и регионов в частности
играют очень важную роль в развитии общества. Особое внимание государство
уделяет правовым основам организации и оплаты труда.
На практике это выражается большим количеством законодательных
актов и других документов государственного и регионального уровня по
вопросам труда и заработной платы [18, С.25].
Заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд
в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и
условий выполняемой работы, а также компенсационных выплат (доплаты и
надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях,
отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на
территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты
компенсационного характера) и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки
стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты),
согласно ст. 129 ТК РФ [2].
Главный основополагающий законодательный документ нашей страны -
Конституция Российской Федерации – имеет в своем составе статьи полностью
и вполне определенно посвященные труду в стране (ст. 37, 39 Конституции РФ)
[1].
Важнейшие принципы трудового законодательства зафиксированы в ст.
37 п.3 Конституции РФ «Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих
требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы
то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом
минимального размера оплаты труда, а также право на защиту от
безработицы», ст. 37 п.2 Конституции РФ «Принудительный труд запрещен»
[1].
16
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в
Российской Федерации включает четыре уровня документов, имеющих
различную юридическую силу:
1) Документы первого уровня носят законодательный характер и
содержат правовое обоснование обязательности ведения бухгалтерского учета
всеми экономическими субъектами, например законы, указы Президента РФ,
постановления Правительства РФ, устанавливающие единые правовые и
методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в
России. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие
вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны
соответствовать Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011
г. № 402-ФЗ [4]:
- Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009г.
№ 212-ФЗ регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой
страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование, Фонд
социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством [8];
- Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от
24.07.1998г. № 125-ФЗ устанавливает в РФ правовые, экономические и
организационные основы обязательного социального страхования от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и
определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью
работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору [6];
- Федеральный закон «Об основах обязательного социального
страхования» от 16.07.1999г. № 165 в соответствии с общепризнанными
принципами и нормами международного права регулирует отношения в
системе обязательного социального страхования, определяет правовое
17
положение субъектов обязательного социального страхования, основания
возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей,
ответственность субъектов обязательного социального страхования, а так же
устанавливает основы государственного регулирования обязательного
социального страхования;
- Федеральный закон «Об обеспечении пособиями по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих
обязательному социальному страхованию» от 29.12.2006г. № 255-ФЗ,
настоящий Федеральный закон определяет условия, размеры и порядок
обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и
родам граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию;
- Федеральный закон от 10.12.2003г. № 173-ФЗ «О валютном
регулировании и валютном контроле». Определяет правовые основы
проведения операций с валютными денежными средствами;
- Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации
(Банке России)» от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ;
- Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении
унифицированных форм первичной документации по учету труда и его
оплаты»;
- С принятием законодательства (Федеральный закон № 212-ФЗ)
пенсионная система РФ с 2010 года перешла на страховые принципы. Важно,
что это персонифицированные платежи, которые отражаются на
индивидуальных лицевых счетах работников в системе индивидуального
(персонифицированного) учета, осуществляемого Пенсионным фондом РФ.
С 2017 года администрирование страховых взносов перешло к
налоговым органам. Создание универсальной системы администрирования
налогов, сборов и страховых взносов снижает административную нагрузку на
плательщиков и оптимизирует количество представляемой ими отчетности [28,
С. 8].
18
Первая часть НК РФ пополнена новой главой 2.1 «Страховые взносы в
Российской Федерации». В ней определено, что страховые взносы являются
федеральными и обязательны к уплате на всей территории России. Во второй
части НК РФ добавлен новый раздел ХI Страховые взносы в Российской
Федерации, а в нем – новая глава 34 «Страховые взносы», которая регулирует
все вопросы, касающиеся уплаты страховых взносов.
С начала 2017 года объектом обложения взносами во внебюджетные
фонды признаются выплаты и вознаграждения, которые производятся в рамках
трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг. База для расчета взносов,
плательщики взносов, объект обложения, суммы, освобождаемые от взносов,
расчетный и отчетные периоды, льготы и тарифы остаются прежними (как в
Законе 212-ФЗ). Нововведения коснулись взносов при выплате доходов в
натуральной форме: база для начисления взносов будет определяться исходя из
цен по главе 105.3 НК РФ. В необлагаемых взносами доходах появился лимит
по суточным, аналогично лимиту по НДФЛ, который предусмотрен п.3 ст. 217
НК РФ (суточные будут облагаться взносами, если превысят 700 руб. в день
при командировке по России и 2500 руб. в день при командировке за пределы
России).
Тарифы страховых взносов остались неизменными. В пределах
установленной предельной величины базы для исчисления они совокупно
составляют 30% (на обязательное пенсионное страхование – 22%, на
социальное страхование – 2, 9%, на медицинское страхование – 5,1%, для
льготной деятельности – 20%).
Предельные базы для начисления страховых взносов определяются по
аналогии с порядком, предусмотренным Законом № 212-ФЗ. В НК РФ
предусмотрено, что предельные базы будут ежегодно индексироваться с учетом
роста средней заработной платы [16, С.52].
2) Второй уровень системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета составляют национальные стандарты — Положения по
19
бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные Минфином России и
ориентированные на МСФО:
- При организации учета расчетов по оплате труда, необходимо
учитывать правила, закрепленные в Учетной политике предприятия, которая
определяется в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика» [12].
- Для составления бухгалтерской отчетности необходимо
руководствоваться ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
- ПБУ 10/99 «Расходы организации». Утверждено приказом Минфина
РФ от 06.05.1999г. № 33н. Этот документ устанавливает правила отражения в
бухгалтерском учете предприятия расходов, связанных с оплатой труда,
порядок включения их в себестоимость продукции (работ, услуг) [13].
3) К документам третьего уровня относятся нормативные документы,
содержащие конкретные указания и разъяснения по применению отдельных
положений бухгалтерского учета, наложенных в законодательных и
нормативных документах первого и второго уровней системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета. Такими документами являются:
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденный
приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. №
94н, устанавливает счета и субсчета, используемые предприятиями при
отражении операций с производственными запасами [11].
4) Четвертый уровень системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета составляют внутренние документы по ведению
бухгалтерского учета, разрабатываемые самой организацией.
К таким документам следует отнести приказ об учетной политике
организации; рабочий план счетов бухгалтерского учета; систему
документооборота, должностные инструкции учетных работников, правила
внутреннего трудового распорядка (Приложение 1) и другие документы,
разрабатываемые на основе законодательных и нормативных актов с учетом
20
специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности и других
особенностей деятельности экономического субъекта [21, С.17].
В организациях в целях регулирования взаимоотношений между
работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда
и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов
разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К
важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор
(контракт), положение об оплате труда (Приложение 2), положение о
премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год,
положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и
должностные инструкции.
Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-
трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и
работодателем в лице их представителей, согласно ст. 40 ТК РФ [2].
Локальный нормативный акт - это документ, содержащий нормы
трудового права, разрабатываемый работодателем в пределах своей
компетенции в соответствии с законами и иными нормативными правовыми
актами, коллективным договором, соглашениями и действующий «внутри»
организации, согласно ст. 8 ТК РФ [2].
Локальными нормативными актами могут быть правила внутреннего
трудового распорядка, положение об оплате труда работников, положение о
премировании (материальном стимулировании) и иные подобные документы.
Трудовой договор является соглашением между работодателем и
работником, в соответствии с которым работник обязуется лично выполнять
определенную договором трудовую функцию и подчиняться правилам
внутреннего трудового распорядка, а работодатель обязуется предоставить
работнику обусловленную договором работу, своевременно и в полном объеме
оплачивать труд работника и обеспечивать условия труда в соответствии с
действующим законодательством, индивидуальным и коллективным
договорами, согласно ст. 56 ТК РФ [2].
21
В соответствии со ст. 57 ТК РФ условия оплаты труда являются
существенными условиями трудового договора (т.е. оговариваются в договоре
в обязательном порядке) и должны включать: размер тарифной ставки или
должностного оклада работника; доплаты, надбавки, поощрительные выплаты.
Кроме того, в трудовом договоре следует указать порядок оплаты труда в
условиях, отклоняющихся от нормальных (сверхурочная работа, работа в
ночное время, работа в выходные и праздничные дни и др.), определить место и
сроки выплаты заработной платы; отразить форму оплаты труда - в денежной
форме или в сочетании денежной и не денежной форм [2].
Действующее трудовое законодательство под термином «оплата труда»,
понимает не просто размер заработной платы, установленный работнику, а всю
систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления
работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными
нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями,
локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
При этом существует ряд правил, соблюдение которых государство
гарантирует всем работникам без исключения независимо от того, в
организации какой формы собственности они работают. Следовательно, эти
правила обязательны для всех работодателей.
На уровень оплаты труда воздействуют как рыночные, так и
нерыночные факторы. К последним можно отнести меры государственного
регулирования, связанные с установлением минимума заработной платы,
уровня гарантированных законодательством компенсационных доплат, а также
меры по регулированию занятости и защите внутреннего рынка труда.
Минимальный размер оплаты труда определяется как гарантируемый
федеральным законом размер месячной заработной платы за труд
неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего
времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда [23,
С.60].
22
Зарплата сотрудника, отработавшего за месяц норму времени и
выполнившего трудовые обязанности, не должна быть меньше минимального
размера оплаты труда (МРОТ) [2]. Величина федерального МРОТ с 1 января
2020 года составляет 12 130 руб. в месяц (ст. 133 ТК РФ). Кроме того,
заработная плата не может быть ниже установленного прожиточного минимума
трудоспособного населения. В Ярославской области, он составляет 11 631 руб.
Как разъяснение ко многим законам издаются дополнительные
инструкции и комментарии, позволяющие руководителям и работникам
бухгалтерии правильно применять тот или иной закон или положение. При
этом нужно следить за появлением новых законодательных актов, в том числе и
по труду. Они регулярно публикуются в Собрании законодательства
Российской Федерации и официальном органе печати Правительства РФ
«Российской газете».
В них при издании того или иного нового документа печатаются не
только тексты этих документов, но и сравнительные комментарии,
позволяющие работникам быстрее разобраться в смысле документа.
Необходимо отметить, что работать с документами, определяющими правовые
или экономические нормы, нужно внимательно и профессионально.
Рассмотрев вопросы нормативного регулирования оплаты труда можно
сделать следующие выводы:
1) государство законодательно регулирует общие вопросы оплаты труда
и взаимоотношения между работником и работодателем в части оплаты труда;
2) конкретные вопросы оплаты труда регулируются между работником и
работодателем путем заключением трудового договора и локальными
нормативными актами;
3) налоговое законодательство определяет состав расходов на оплату
труда в целях налогообложения;
4) положения по бухгалтерскому учету определяют порядок создания
резервов на оплату труда, а также порядок отнесения расходов на оплату труда
на стоимость активов.
23
1.3. Синтетический учѐт и документальное оформление расчетов с
персоналом по оплате труда
Помимо учета требований нормативных актов для полного,
своевременного осуществления расчетов по оплате труда с работниками
необходимо документальное их оформление. Значение документирования
состоит в том, что первичные документы являются основой бухгалтерского
учета и основанием начисления заработной платы. На это указывает и
Федеральный закон от 06.12.2011 года «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ,
устанавливая, что все хозяйственные операции, осуществляемые организацией,
должны оформляться оправдательными документами.
Для расчетов по оплате труда организации могут использовать виды и
формы первичной документации как предусмотренные в Постановлении
Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», так и
самостоятельно разрабатываемые внутри организации.
Все первичные документы можно условно разделить на две группы:
распорядительные и учетные документы, являющиеся основанием для расчета
начислений работникам; и расчетные документы, являющиеся основанием для
выплаты заработной платы сотрудникам. Распорядительные и учетные
документы для расчета выплат, в свою очередь, можно разделить на документы
по учету кадров и документы по учету рабочего времени.
Документы по учету кадров важны при расчете оплаты труда
работников, т.к. предоставляют бухгалтеру информацию о численности
сотрудников предприятия, условиях оплаты их труда, перемещениях. К таким
документам относятся:
- «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу» форма Т-1 при
приеме на работу одного работника и форма Т-1а при приеме на работу
нескольких сотрудников; «Приказ (распоряжение) о переводе работника на
другую работу» форма Т-5 или Т-5а; «Приказ (распоряжение) о прекращении
24
(расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» форма Т-8 и Т-
8а.
- Штатное расписание (форма Т-3) - локальный нормативный акт,
который отражает структуру организации, содержит перечень подразделений,
должностей, сведения о количестве штатных единиц, размеры должностных
окладов и месячный фонд заработной платы. Количество штатных единиц для
каждой должности определяется потребностями организации, а также исходя из
экономической целесообразности. Ведение штатного расписания не является
обязательным, но его отсутствие может привести к штрафам при проверках
государственной инспекции по труду и налоговой инспекции, а при
сокращении штата сотрудников – это первый документ, обосновывающий его
необходимость.
- «График отпусков» форма Т-7, «Приказ (распоряжение) о
предоставлении отпуска работнику» форма Т-6 и Т-6а – документы
обязательные для использования в любой организации, т.к. их отсутствие
расценивается как нарушение трудового законодательства.
- «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»
форма Т-9, «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его
выполнении» форма Т-10а – документы, позволяющие бухгалтеру произвести
правильные выплаты командированным работникам и рассчитать налоги.
- «Приказ (распоряжение) о поощрении работника» Т-11– основание
бухгалтеру для начисления выплат стимулирующего характера.
- «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда» Т-12–
важный документ по учету рабочего времени, необходим для осуществления
контроля за соблюдение работниками режима рабочего времени и расчета
заработной платы. В нем фиксируется фактически отработанное или не
отработанное (простои, прогулы, болезнь) время каждым сотрудником
организации. Табель должен вестись в любой организации, т.к. именно он
служит основанием для начисления зарплаты, по табелю налоговая служба
проверяет правильность начисления или удержания налогов, а ФСС –