15
оплатой труда рассматривает Н.А. Волгин. Он выделяет две ключевые функции
заработной платы, которые отмечались выше – стимулирующую и
воспроизводящую [6, c. 165].
Стоит отметить, что ряд авторов развивают системный взгляд на
формирования фонда оплаты труда. Планирование издержек на оплату
деятельности должно представлять собой многофакторный процесс,
включенный не только в ситуации непосредственного экономического
развития, но и учитывающий общую политику развития организации. В
частности, П.Э. Шлендера и Ю.П. Кокина в своей работе делают акцент на
следующем моменте «зарплата должна быть в определенном объеме в наличии
у работодателя до начала процесса реализации, что обуславливает риск
работодателя при вложении средств в определенный вид деятельности» [51, с.
421]. Включение фактора рыночного развития в вопросы распределения
заработной платы предполагает, что в издержки производства и цену
продукции (услуг) предприятия должна закладываться рыночная цена труда.
Стоит отметить прямую связь между планирования средств оплаты труда в
непосредственных доходах предприятия и их распределением. Таким образом,
реализация регулирующей функции заработной платы возможна посредством
проникновения планирования средств на оплату труда в организацию оплаты
труда.
Б.Г. Мазманова отмечает, что в нынешних реалиях рынка «речь должна
идти о планировании человеческих ресурсов предприятия в целом (определяет
– когда, где, сколько и какой квалификации работники потребуются
предприятию для достижения его целей), и лишь на этой основе будет
определяться, во что обойдутся предприятию его сотрудники» [40, с. 102]. И
что более важно «планирование средств на оплату труда персонала
предприятия не может быть просто расчетной процедурой... Оно должно
опираться на общую стратегию развития предприятия… на концепцию затрат,
на прирост прибыли» [40, с. 109].
Р. Эренберг также делает акцент на важности квазипостоянных издержек
16
на труд. Они не входят в непосредственные выплаты заработной платы, и
включают затраты направленные на наем и обучение нового персонала,
различные выплаты в фонды социального и пенсионного страхования, а также
разного рода пособия. Организация неизбежно сталкивается с привлечением
новых сотрудников, в этом смысле важно учитывать и затраты не только на
поиск и рекламу вакансий, но и последующее вхождение работника в трудовой
процесс, где немаловажным моментом является обучение сотрудников [52, с.
153].
Фирмы могут реализовывать несколько стратегий: при найме
высокооплачиваемых сотрудников для отбора на вакансии привлекается
достаточное большое количество претендентов, что расширяет спектр выбора.
Это способствует снижению косвенных издержек на обучение, в отличие от
стратегии привлечения низкооплачиваемых сотрудников, которые скорее
имеют малый трудовой опыт, и требую больших вливаний в обучение.
Вопросы формирования фонда оплаты труда в нестабильных условиях
рассматривают В.В. Адамчук и др. Авторы отмечают, что в кризисных
условиях распределение заработной платы должно быть пересмотрено в
стороны измерения скорее не денежного эквивалента, а процентного
отношения заработной платы к стоимости товара. «Рассчитать такой норматив
можно следующим образом: определить удельный вес заработной платы в
стоимости товарной продукции в базовом году, затем исходя из фактора роста
производительности труда исчислить индекс производительности (путем
перемножения всех частных индексов) и индекс роста заработной платы,
связанный с теми факторами, которые вызывают ее профессиональный рост»
[14, с. 228].
Н. А. Платонова и Т.В. Харитонова, касаясь вопросов государственного
регулирования заработной платы, отмечают положительные моменты данного
процесса. Во-первых, это перспектива поэтапного усиления связи оплаты труда
и конечного результата производства, которая, как отмечает Н.А. Платонова,
сейчас нарушена. Во-вторых, государственное регулирование может послужить
17
началом к разработке эффективной системе заработной платы работников по
отраслям деятельности, формированию нормативных материалов (норм
выработки, нормативов численности и других), отвечающих складывающимся
рыночным отношениям [42].
Однако не все авторы однозначны в положительных оценках влияние
государства на формирование фондов оплаты труда.
Как правило, в организациях используются разновидности систем оплаты
труда:
повременно-премиальная характеризуется сочетанием повременной
системы с премированием работников в соответствии с качеством и
количеством выработанной в срок продукции, досрочным выполнением
заданий и т.д.;
прямая сдельная – система оплаты труда основного работника в
зависимости от выработанной им продукции;
косвенная сдельная – система оплаты труда вспомогательных
работников (помощников основных), т.е. оплата в зависимости от результата
труда основного работника;
сдельно-премиальная – сдельная система в сочетании с
премированием;
сдельно-прогрессивная – сдельная система, предусматривающая
прогрессию (увеличение) сдельных расценок за каждую единицу продукции,
выполненную сверх установленной нормы;
аккордная – разновидность сдельной системы, при которой труд
оплачивается разово за весь объем выполненной продукции в установленный
срок.
Труд является свободным, и каждый гражданин может распоряжаться
своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию на
свое усмотрение и без принуждения. Так же каждый гражданин имеет право на
то, чтобы условия труда отвечали санитарным нормам и требованиям
безопасности, на вознаграждение за свой труд без дискриминации и не ниже
18
минимально установленного размера оплаты труда (МРОТ) на социальную
защиту от безработицы. Работники могут открывать индивидуальные и
коллективные трудовые споры, используя установленные законодательством
методы их решения. Работникам, оформленным по трудовому договору,
полагаются установленные законодательством продолжительность рабочего
времени, выходные, праздничные дни, а так же оплачиваемый ежегодный
отпуск.
Глобальная социальная и экономическая значимость труда и его оплаты
состоит в следующих главных функциях: воспроизводственной,
стимулирующей и регулирующей.
Работник выполняет производственную функцию, работодатель -
стимулирующую, а государство - регулирующую.
Каждая организация обязана вести бухгалтерский учёт в соответствии с
действующим Федеральным законом, если иное им не установлено.
Современность диктует, что в условиях рыночной экономики, предприятия
сами, без участия государства выполняют множество функций, самостоятельно
устанавливая формы, размеры и системы заработной платы. Государством
ретируется рынок труда, осуществляется и гарантируется социальная защита
работников, устанавливается минимальный размер заработной платы,
пользуясь при этом как прямыми, так и косвенными способами воздействия,
включая нормативно-законодательные, налоговые, кредитные и бюджетные
[13, c. 124].
Главная задача каждого предприятия, каждой организации состоит в
создании достойных условий труда и мотивационных установок, побуждающих
работников стремиться к улучшению результатов своего труда. Для
обеспечения роста мотивации предприятия создают прямую связь между
материальным поощрением и производительностью труда, личными успехами
и успехами, достигнутыми предприятием.
Все большее и большее количество предприятий вводят в использование
всевозможные виды участия сотрудников в распределении прибыли, кружки
19
контроля качества, удобные гибкие графики работы, горизонтальные
перемещения работников (ротации) с учетом их личных качеств, талантов и
опыта работы.
Корректно организованный бухгалтерский учёт труда и заработной платы
благоволит увеличению производительности труда, тотально-исчерпывающему
использованию рабочего времени, росту дисциплины труда в коллективе и
повышению качества продукции.
Итак, при правильной организации, бухгалтерский учет труда и его
оплаты осуществляет такие основные задачи, как [23, c. 41]:
а) точный и скрупулезный учёт персонала, отработанного ими времени и
объема выполненных работ;
б) правильное и, непременно, своевременное документальное
оформление начисленных сумм заработной платы, а так же удержаний из неё;
в) учёт расчетов с персоналом предприятия, а так же бюджетом, органами
социального страхования и обеспечения;
г) осуществление контроля за оптимальным использованием трудовых
ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;
д) верное распределение трудовых затрат между отдельными изделиями,
их группами, полуфабрикатами, работой и услугами, себестоимость коих
определяется;
е) тщательное составление отчётности по труду и её предоставление в
соответствующие органы.
Для корректного осуществления расчётов по оплате труда, является
необходимым правильное оформление всей необходимой документации по
оформлению трудовых отношении, учету персонала, труда и его оплаты.
Первым и самым важным документом является табель использования
рабочего времени каждым работающим, где учет ведется поденным и итоговым
методом. После проверки соответствующими должностными лицами он
передается в бухгалтерию, где на каждого сотрудника есть карточка ф. №Т – 2
или тарификационная таблица с указанием оклада, надбавок и других
20
начислений. Расчет производится на основании этих данных и отработанного
по табелю времени (рисунок 1) [21, c. 104].
Рисунок 1. Порядок заполнения документов по начислению
заработной платы
Основой для ведения учета по фонду оплаты труда является:
точный учет отработанного времени и работающих на предприятии;
удержания в фонды должны соответствовать законодательству;
контроль выполнения работы каждым сотрудником;
точность разноски и бухгалтерских проводок по зарплате.
Начисление заработной платы происходит по счету 70 бухгалтерского
учета — это пассивный счет «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
предназначен для учета расчетов с работниками по заработной плате. Счет
является балансовым, синтетическим, пассивным. Рассмотрим примеры
операций и типовые проводки по 70 счету [12, c. 107].
21
По кредиту счета отражается начисление зарплаты всем категориям
работников. По дебету счета отражаются удержания из зарплаты и ее выплата.
Сальдо кредитовое показывает остаток задолженности компании перед
работниками по зарплате.
Схема 70 счета представлена ниже на рисунке 2.
Сальдо начальное
Дебет
Кредит
Удержание и выплата заработной платы
Начисление заработной платы
Сальдо конечное
Рисунок 2. Схема счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»
Бывают случаи, когда зарплата сотруднику выплачена за полный месяц, а
начислено по табелю за неполный месяц. Например, в конце месяца работник
взял больничный. В таких случаях не предприятие, а работник оказывается
должником. Сальдо в таких случаях остается дебетовым.
Различают основную и дополнительную оплату труда. В зависимости от
вида оплаты труда формируются бухгалтерские проводки [21, c. 124].
1. Начисление заработной платы работникам и отнесение на затраты
производства: повременная и сдельная зарплата и т.д. Дт 20;25;26;44 Кт 70
2. Начислены отпускные за счет ранее созданного резерва: Дт 96 Кт 70
3. Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет
фонда социального страхования: Дт 69.1 Кт 70.
4. Начислена материальная помощь за счет чистой
(нераспределенной) прибыли: Дт 84 Кт 70.
5. Начислена заработной платы работникам за строительство объекта
основных средств и отнесена на затраты по осуществлению капитальных
вложений: Дт 08 Кт 70.
6. Начислена зарплата работникам за разборку объектов основных
средств и отнесена на прочие расходы: Дт 91 Кт 70.
Бухгалтерия предприятия не только проводит начисления зарплаты, но
также удержания и вычеты из нее. Рассмотрим основные виды удержаний.
22
Объектом налогообложения признается доход, полученный
налогоплательщиком. При определении налоговой базы учитываются все
доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной
форме, а также доходы в виде мат. выгоды. При этом делается запись: Дт 70 Кт
68 – удержан из НДФЛ для уплаты в бюджет.
Основанием для удержания алиментов являются исполнительные листы,
а также письменное заявление работника о добровольной уплате алиментов.
Размер алиментов зависит от количества несовершеннолетних детей: на одного
ребенка – 25%, на двух детей – 33%, на трех и более – 50%
Взыскание алиментов производится со всех видов доходов и
вознаграждений, как по основной, так и по совмещаемой работе, а также с
дивидендов.
Формируется проводка: Дт 70 Кт 76 – удержано из заработной платы по
исполнительным листам в пользу взыскателя.
Основанием являются акты и решения судебных органов. Например, если
сотрудник признан виновным в совершение дорожно-транспортного
происшествия, и по решению суда обязан выплатить пострадавшему
определенную сумму ущерба, то формируется следующая проводка: Дт 70 Кт
73.2 – удержано из заработной платы в возмещение материального ущерба.
Основанием являются авансовые отчеты и данные соответствующих
учетных регистров. Если сотрудник не отчитался за ранее выданную ему в под
отчет сумму, то бухгалтер вправе удержать ее из заработной платы проводкой:
Дт 70 Кт 71 – удержан из заработной платы работника остаток подотчетной
суммы.
На некоторых предприятиях в середине текущего месяца производится
выдача работникам аванса. Сумма аванса не должна превышать 50% оклада за
минусом НДФЛ. Выдача аванса производится из кассы по платежной
ведомости, на основании которой составляется расходный кассовый ордер.
Отражается проводкой Дт 70 Кт 50 — выдана заработная плата из кассы
работникам. При выплате заработной платы за месяц бухгалтерские проводки
23
повторяются, меняется только сумма [41, с. 127].
В данном случае формируются следующие проводки:
Дт 70 Кт 90 (91) – выплачена заработная плата на сумму выданной
продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС;
Дт 90 (91) Кт 43 (41, 40) – отражена продажа товаров, продукции и
т.д. работникам в счет зарплаты.
При невозможности выплатить заработную плату в установленный срок,
ее необходимо отнести на депонент, то есть депонировать проводкой Дт 70 Кт
76.4 – депонирована заработная плата. В настоящий момент при использовании
зарплатных карт депонирование теряет свою актуальность.
Выплата заработной платы осуществляется в два этапа [19, c. 247]:
выплата авансового платежа. Выплата аванса может
осуществляться в пределах тарифной ставки сотрудника, от фактически
отработанного периода;
выплата остатка заработной платы.
Выплата начисленной заработной платы может осуществляться в двух
формах:
денежная форма оплаты: наличными и безналичными денежными
средствами;
натуральная форма оплаты: имущественными активами
предприятия.
Безналичная форма оплаты предусматривает перечисление заработной
платы на банковские счета, пластиковые карточки своих сотрудников.
Зарплата в натуральной форме может быть выдана следующими
ценностями: материалы и готовая продукция; товары; полуфабрикаты;
основные средства.
Зарплата в натуральной форме не может быть больше 20% от общей
суммы заработной платы. Выдача зарплаты в натуральной форме должна
осуществляться только при наличии заявления от сотрудника предприятия.
Таким образом, для ведения учета по расчетам с работниками по зарплате
24
служит 70 счет. По кредиту счета отражается начисление заработной платы
всем категориям работников, а по дебету отражаются удержания и
непосредственно выплата. При этом на каждом предприятии существует
специфика начислений и учетных процедур по заработной плате.
Законодательство позволяет использовать систему субсчетов для каждого
корреспондентского счета по усмотрению руководителя финансового отдела
или главного бухгалтера. Учет заработной платы обычно считается одним из
самых сложных аспектов ведения бухгалтерии на предприятии, требующий
большого опыта и знания современных нормативных документов.
1.3. Методика экономического анализа оплаты труда в современных
условиях
Оплата труда включает в себя расходы, связанные с выплатой зарплат.
Это одно из ключевых направлений расходования средств компании. Поэтому
состояние фонда должно постоянно находиться в поле зрения руководства.
Анализ расходования позволит оперативно выявлять проблемы, устранять их,
оптимизировать все процессы.
Фонд оплаты труда – это совокупность средств, истраченных на выплату
зарплат, премий, надбавок, доплат, отпускных, компенсационных переводов.
Фонд включает в себя и средства, которые только планируются к трате.
Анализ расходов необходим для установления их структуры,
пропорционального соотношения. К примеру, соотношения с показателем
эффективности труда. На основании исследований можно выявить ожидаемые
тенденции, построить эффективную систему оплаты труда.
Анализ расчетов с персоналом по оплате труда предполагает следующие
цели и задачи [18, c. 137]:
выявление соотношения между текущим показателем фонда и
прошлыми/плановыми показателями;
установление отклонений и определение причин их возникновения;
установление соотношения динамики роста продуктивности труда,