16
4. Необходимость на конкретном производственном участке
стимулировать рабочих в увеличении выработки продукции или объема
выполняемых работ.
5. Возможность технического нормирования труда (применение
технически обоснованных норм труда).
6. Перевыполнение норм возможно без нарушения технологического
процесса, ухудшения качества продукции, ухудшения обслуживания
оборудования, нарушения требований техники безопасности, перерасхода
сырья и материалов.
При повременной оплате мерой труда служит отработанное время, а
заработок начисляется в соответствии с тарифной ставкой работника или
окладом за фактически отработанное время:
ЗП = ТС • РВ (2)
где ЗП — заработная плата; ТС — часовая (дневная) тарифная ставка
соответствующего разряда, присвоенная рабочему; РВ — фактически
отработанное время.
13
Повременная форма оплаты труда применяется в следующих случаях.
1. Производительность труда не связана с усилиями рабочего.
2. Производственный процесс строго регламентирован, ритм
функционирования производства строго задан.
3. Функции рабочего сводятся к наблюдению за ходом
технологического процесса.
4. Увеличение выпуска продукции может привести к браку,
ухудшению ее качества, нерациональному использованию материальных
ресурсов, преждевременно изнашивается оборудование.
14
Повременная и сдельная формы заработной платы на практике
используются в виде различных систем. Среди систем повременной
13
Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник и практикум для академического бакалавриата
/ под ред. В. И. Бариленко. -М.: Издательство Юрайт, 2014. – с. 218
14
Экономика организации (предприятия): учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. В.
Коршунов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Издательство Юрайт, 2015. – с.285
17
заработной платы наибольшее распространение получили простая
повременная и повременно-премиальная системы оплаты труда. При простой
повременной системе оплаты труда заработок рабочего определяется
тарифной ставкой присвоенного ему разряда (окладом) и количеством
отработанного времени при 100%-ном выполнении индивидуального
задания. При неполном выполнении задания оплата пропорционально
уменьшается, но при этом она не может быть ниже установленной
минимальной заработной платы. Если рабочий отработал неполный месяц, то
заработная плата начисляется исходя из среднечасового или среднедневного
оклада и фактически отработанного времени.
При повременно-премиальной системе рабочий сверх оплаты в
соответствии с отработанным временем и тарифными ставками (окладом)
получает премию за достижение определенных количественных и
качественных показателей.
15
Эти показатели должны точно учитывать и
отражать особенности работы тех или иных рабочих. По каждому
показателю премирования в отдельности устанавливается размер премии в
зависимости от его значения.
Среди систем сдельной заработной платы различают прямую
сдельную, косвенно-сдельную, сдельно-прогрессивную, аккордно-сдельную,
сдельно-премиальную системы оплаты.
При прямой сдельной системе оплаты труда заработок рабочего
начисляется в соответствии с количеством произведенной продукции
(объема выполненных работ) по постоянным сдельным расценкам, что
повышает заинтересованность в увеличении индивидуальной
производительности труда.
16
При косвенно-сдельной системе заработная плата рабочего находится
в прямой зависимости от выработки тех рабочих, которых он обслуживает.
15
Экономика труда: учебник для бакалавров / И. М. Алиев, Н. А. Горелов, Л. О. Ильина. - М.: Издательство
Юрайт, 2013. – с.179
16
Экономика предприятия: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям /
под ред. проф. В.Я. Горфинкеля. - 6-е изд., перераб, и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. – с.481
18
При сдельно-прогрессивной системе оплаты труда объем продукции,
произведенной в пределах установленной нормы выработки, оплачивается по
прямым сдельным расценкам, а вся дополнительная продукция, полученная
сверх этой нормы, — по повышенным расценкам.
Сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает
выплаты рабочему по прямым сдельным расценкам и премии за выполнение
и перевыполнение установленных индивидуальных или коллективных
количественных и качественных показателей.
17
Размер оплаты труда при аккордно-сдельной системе устанавливается
за весь объем работы. Расчет с рабочими производится после выполнения
всех работ. Если выполнение аккордного задания требует длительного
времени, то выплачивается аванс за текущий месяц с учетом выполненного
объема работ. Эта система является бригадной формой оплаты труда.
Тарифная система организации оплаты труда предназначена для
дифференцирования оплаты труда по отраслям и категориям работников,
выполняющих работы различной сложности. Она состоит из трех элементов:
тарифных ставок, тарифных сеток, тарифно-квалификационных
справочников.
Тарифные ставки определяют размер заработной платы за единицу
времени (час, день, месяц). За базу для определения тарифных ставок
принимается минимальная ставка оплаты работника как основа для расчета
тарифных ставок рабочих и должностных окладов служащих. Тарифные
ставки первого разряда дифференцированы в зависимости от интенсивности
труда, вида работ, условий труда.
Тарифная сетка (горизонталь ставок) — соотношение тарифных
ставок по разрядам. Тарифные сетки определяют соотношение в оплате труда
в зависимости от его квалификации
18
. Тарифная сетка характеризуется
17
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учебник / коллектив авторов. - М.:
КНОРУС, 2012. – с.215
18
Экономика труда: учебник для бакалавров / И. М. Алиев, Н. А. Горелов, Л. О. Ильина. - М.: Издательство
Юрайт, 2013. – с.89
19
числом тарифных разрядов и диапазоном тарифных коэффициентов.
Тарифный коэффициент — отношение тарифной ставки данного разряда к
тарифной ставке первого разряда.
Тарифно-квалификационные справочники работ и профессий
рабочих, квалификационные справочники должностей руководителей,
специалистов и служащих или соответствующие описания работ на
предприятии подразделяют различные виды работ в зависимости от их
сложности.
19
В них содержится характеристика того, что должен знать и
уметь работник соответствующего квалификационного разряда. Разряд
работы и разряд работника определяются через тарифно-квалификационный
справочник.
При бестарифном (распределительном) варианте организации оплаты
труда заработная плата всех работников представляет собой долю каждого
работника в фонде оплаты труда предприятия или подразделения. Фонд
заработной платы начисляется по коллективным результатам работы.
Заработок работника зависит от конечных результатов работы структурного
подразделения предприятия, в котором он работает, объема средств,
направляемых работодателем на оплату труда, личного участия работника в
выполняемой работе. Личное участие каждого работника (величина его
заработной платы в общем фонде заработной платы) определяется
квалификационным уровнем работника (УК), фактически отработанным
временем (Г), коэффициентом трудового участия (КТУ).
20
Коэффициент
трудового участия — это обобщенная количественная оценка вклада
работника в результаты коллективного труда, который учитывает качество
выполненной работы, совмещение профессий, расширение зоны
обслуживания, помощь в работе другим членам бригады, творческую
инициативу, нарушение технологического процесса, трудовой дисциплины и
19
Трудовое право: учебник для академического бакалавриата / под общ. ред. Р. А. Курбанова. - 2-е изд.,
перераб. и дои. - М.: Издательство Юрайт, 2015. – с.127
20
Бухгалтерский финансовый учет: учебник для бакалавров / под ред. И. М. Дмитриевой. - М.: Издательство
Юрайт, 2014. – с.416
20
правил эксплуатации техники и т.д. Расчет заработной платы каждого
работника предусматривает нахождение его доли в общем фонде оплаты
труда подразделения.
Рассмотрим законодательное регулирование вопросов оплаты труда.
1.2. Требования законодательства к организации оплаты труда и ее
учету
Конституция РФ устанавливает: «Каждый имеет право на
вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже
установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда»
(ч. 3 ст. 37)
21
. Данные конституционные положения конкретизируются и
реализуются в законах, важнейшим из которых является Трудовой кодекс, и
иных нормативных правовых актах, изданных в соответствии с законами,
посредством которых устанавливаются государственные гарантии по оплате
труда работников. Надо отметить, что действующее трудовое
законодательство впервые нормативно устанавливает гарантии по оплате
труда, при этом, они не просто декларируются, а обеспечиваются
государством. (Рис.2.)
В систему основных государственных гарантий по оплате труда
работников включаются (ст. 130 ТК РФ):
– величина минимального размера оплаты труда;
– меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания
заработной платы;
– ограничение перечня оснований и размеров удержаний из
заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров
налогообложения доходов от заработной платы;
– ограничение оплаты труда в натуральной форме;
21
"Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом
поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N
7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)// Собрание законодательства РФ", 04.08.2014, N 31,
ст. 4398.
22
коллективно-договорном, локальном и индивидуально-договорном уровнях
правового регулирования трудовых отношений.
Одной из важнейших государственных гарантий является
установление минимального размера оплаты труда (МРОТ). Он выполняет
две функции:
– защищает работников от низкой заработной платы, не
обеспечивающей воспроизводство рабочей силы;
– является базовой величиной для составления тарифных сеток и схем
должностных окладов.
23
Минимальный размер оплаты труда является величиной не
постоянной и устанавливается федеральным законом одновременно на всей
территории Российской Федерации. В частности, в соответствии с
Федеральным законом от 19 июня 2001 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере
оплаты труда»
24
с 1 января 2018 года минимальный размер оплаты труда
установлен в сумме 6 204 рублей в месяц.. Месячная заработная плата
работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени
и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже
минимального размера оплаты труда.
В систему государственных гарантий по оплате труда работников
включаются и меры, обеспечивающие повышение уровня реального
содержания заработной платы. Главной (и пока единственной) такой мерой
выступает индексация заработной платы в связи с ростом потребительских
цен на товары и услуги. Индексация означает корреляцию размера
номинальной заработной платы с ростом цен: по мере роста цен
увеличивается размер заработной платы.
25
Это помогает предотвратить
снижение реальной заработной платы или минимизировать степень
23
Трудовое право России: учебник для бакалавров / А. Я. Рыженков, В. М. Мелихов, С. А. Шаронов ; под
общ. ред. А. Я. Рыженкова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2015. – с.109
24
Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 14.12.2015) "О минимальном размере оплаты
труда"//"Собрание законодательства РФ", 26.06.2000, N 26, ст. 2729
25
Трудовое право России: учебник для бакалавров / А. Я. Рыженков, В. М. Мелихов, С. А. Шаронов ; под
общ. ред. А. Я. Рыженкова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2015. – с.275
23
снижения. Таким образом, обеспечивается государственная защита
покупательной способности заработной платы.
Еще одной государственной гарантией по оплате труда работников
является ограничение перечня оснований и размеров удержаний из
заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров
налогообложения доходов от заработной платы. Налоговая ставка на
заработную плату независимо от ее величины устанавливается в размере 13%
(ст. 224 НК РФ)
26
. Кроме того, работникам для удовлетворения социально
значимых потребностей предоставляются налоговые вычеты: стандартные,
например, на каждого несовершеннолетнего ребенка; социальные, например,
на оплату медицинских услуг или обучения; имущественные, например, на
приобретение квартиры и т.п.
Синтетический учет расчетов с работниками организации по всем
видам оплаты груда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам,
по выплате доходов но акциям и другим ценным бумагам данной
организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда». По кредиту счета отражаются суммы начислений по оплате
труда, поощрительных, гарантийных, социальных и компенсационных
выплат. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации
перед работниками по начисленной заработной плате. По дебету счета
отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также суммы
начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других
удержаний. Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» ведется по каждому работнику организации.
27
Основные записи по начислениям заработной платы в кредит счета 70
ведутся на основании расчетно-платежных ведомостей, иных документов,
26
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016, с
изм. от 13.04.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2016)//"Собрание законодательства РФ", 07.08.2000,
N 32, ст. 3340
27
Бухгалтерское дело: учебник для бакалавров / И. В. Бардина. - М .: Издательство Юрайт, 2015. – с.63
24
подтверждающих выполнение соответствующих работ и необходимость
различных выплат.
28
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
отражаются начисленные суммы:
- оплаты труда - в корреспонденции со счетами учета активов,
вложений во внеоборотные активы, затрат на производство, расходов на
продажу и других источников;
- пособий по социальному страхованию - в корреспонденции со
счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- доходов от участия в капитале организации - в корреспонденции со
счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
- оплаты труда, начисленной за счет образованного в установленном
порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за
выслугу лет, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих
расходов»;
- оплаты труда в счет расходов будущих периодов - в
корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов»;
- оплаты труда лицам, занятым в ликвидации последствий
чрезвычайных ситуаций, - в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и
убытки»
29
.
В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска
работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более
точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые
работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года
равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут
выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков
28
Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В. А. Ерофеева, О. В. Тимофеева, Ж . Д. Бадмаева. - 6-е изд.,
испр. и доп. - М.: Издательство Юрайт ; ИД Юрайт, 2014. – с.41
29
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры /
И. И. Жуклинец. - М.: Издательство Юрайт, 2014. – с.317
25
работникам.
30
Организация может создавать резерв на выплату
вознаграждений за выслугу лет.
Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов
производственных затрат, на которые отнесена начисленная заработная плата
работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
31
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные и суммы за
отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом
составляют бухгалтерскую запись по дебету счета 96 «Резервы предстоящих
расходов» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Такой же записью оформляют начисление работникам
вознаграждения за выслугу лег.
При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует
иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд
заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на
дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на
следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных
отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса»), В
следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и
обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (по кредиту счета
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов учета
производственных затрат или счета 96 «Резервы предстоящих расходов»).
32
Если отпуск предоставляется в рабочих днях, то средний дневной
заработок исчисляется путем деления суммы начисленной заработной платы
на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.
30
Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для академического бакалавриата / А. С. Алисенов.
- М.: Издательство Юрайт, 2014. – с. 287
31
Бухгалтерский финансовый учет: учебник для бакалавров / под ред. И. М. Дмитриевой. - М.: Издательство
Юрайт, 2014. – с.295
32
Аудит. Теория и практика: учебник для бакалавров / Н. А. Казакова, Г. Б. Полисюк [и др.]; под общ. ред.
Н. А. Казаковой. - М.: Издательство Юрайт, 2014. – с.182
26
При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в
качестве оплаты труда готовой продукции, товаров, составляют
бухгалтерские записи по дебету счетов 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и
кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму
начисленной заработной платы. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» и кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и
расходы» делают проводку на сумму выданной продукции, товаров,
материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизы. По дебету
счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 10
«Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» составляют запись на
производственную себестоимость готовой продукции, фактическую
себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной
оплаты.
33
Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской
записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и
кредиту счета 50 «Касса» или по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» - при перечислении
заработной платы на счет работника в банке.
Не полученная в срок заработная плата депонируется. Аналитический
учет такой заработной платы ведется по каждому работнику в реестре
невыданной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной
платы или на депонентских карточках. Начисленные, но не выплаченные в
установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по
депонированным суммам». Депонированные суммы должны сдаваться в банк
33
Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для академического бакалавриата / А. С. Алисенов.
- М.: Издательство Юрайт, 2014. – с.439