27
на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете
записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 50 «Касса».
34
Выдача депонированной заработной платы из кассы организации по
карточке депонента фиксируется на счетах бухгалтерского учета проводкой
по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет
«Расчеты по депонированным суммам» и кредиту счета 50 «Касса».
Невостребованная депонированная заработная плата по истечении
трех лет относится на финансовые результаты деятельности организации: по
дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет
«Расчеты по депонированным суммам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и
расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».
35
Аналитический учет заработной платы ведется в организациях с
использованием типовых форм - лицевого счета, расчетной ведомости,
платежной ведомости, расчетно-платежной ведомости. В этих регистрах
отражается вся информация, касающаяся заработной платы: операции по
начислению оплаты труда, удержаниям, начисленным налогам, выплатам и
т.д. Свод данных по этим формам должен соответствовать данным но
синтетическому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
1.3. Методика, техника и этапы экономического анализа оплаты труда
Необходимость проведения экономического анализа фонда оплаты
труда заключается в том, что именно на его основе можно сформировать
обоснованное и своевременное управленческое решение по корректировке
планирования фонда заработной платы предприятия либо о продолжении
выбранного курса и улучшению контроля за расходованием средств на
оплату труда.
Основная цель экономического анализа фонда оплаты труда –
34
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры /
И. И. Жуклинец. - М.: Издательство Юрайт, 2014. – с.386
35
Бухгалтерский финансовый учет: учебник для бакалавров / под ред. И. М. Дмитриевой. - М.: Издательство
Юрайт, 2014. – с.411
28
получение нескольких ключевых параметров, дающих объективную и
точную картину влияния факторов на динамику фонда оплаты труда,
изменений в структуре фонда оплаты труда, соотношения между темпами
роста производительности труда и заработной платы.
Источниками информации для проведения анализа являются
показатели отчета по труду (форма № П-4 «Сведения о численности,
заработной плате и движении работников»), форма № 2 «Отчет о
финансовых результатах», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому
балансу», штатное расписание, положение об оплате труда и премировании,
коллективный договор предприятия, калькуляции себестоимости отдельных
изделий, расшифровка затрат на оплату труда (ФОТ) в регистрах
бухгалтерского учета к бухгалтерскому счету 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда».
36
В экономической литературе предлагают различные варианты методик
анализа расходов на оплату труда. Нами будут рассмотрены методики Л.Г.
Скамай, М.И. Трубочкиной; Н.П. Любушина; Г.В. Савицкой; Н.В.
Войтоловского, А.П. Калининой и И.И. Мазуровой.
Обзор методик анализа расходов на оплату труда показал, что
большинство авторов придерживаются схожего мнения о направлениях
анализа. Отличиями являются обозначения показателей и коэффициентов,
уровень сложности расчетов, наглядность расчетов (табличный или
коэффициентный методы), а также значимость и важность определенных
направлений анализа.
Общим в рассмотренных методиках является то, что анализ
использования фонда заработной платы начинается с расчета абсолютного и
относительного отклонения фактической его величины от базовой с
выявлением экономии или перерасхода фонда заработной платы.
Абсолютное отклонение рассчитывается как разность между фактически
36
Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник и практикум для академического бакалавриата
/ под ред. В. И. Бариленко. -М.: Издательство Юрайт, 2014. – с.236
29
использованными средствами на оплату труда и базовой величиной фонда
заработной платы
37
:
∆ФОТ
абс
= ФОТ
1
– ФОТ
0
. (3)
Расчет абсолютного отклонения производится по персоналу в целом,
по видам выплат и по категориям работников. Поскольку абсолютное
отклонение определяется без учета объема производства, то по нему нельзя
судить об экономии или перерасходе ФОТ. Изменение относительно базовой
(плановой) суммы оплаты труда может быть вызвано увеличением объема
производства продукции, что вполне оправдано. В связи с этим фактические
затраты следует сравнивать с базовыми, пересчитанными на темпы роста
объема продукции.
Относительное отклонение рассчитывается как разность между
фактической суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на
индекс объема производства продукции или выпуска продукции. Пересчет
базовой суммы заработной платы возможен с учетом поправочного
коэффициента, отражающего степень зависимости зарплаты от объема
продукции. Авторы разных методик немного по-разному рассчитывают
относительное отклонение.
Например, Войтоловский Н.В., Калинина А.П. и Мазурова И.И.
производят расчет по формуле
38
:
∆ФОТ
отн
= ФОТ
1
– ФОТ
0
* J
ОП
, (4)
ГдеJ
ОП
– индекс роста объема продукции.
Г.В. Савицкая корректирует только переменную часть ФОТ
39
:
∆ФОТ
отн
= ФОТ
1
– (ФОТ
пер 0
* I
ВП
+ ФОТ
пост 0
), (5)
37
Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации:
учебник / под ред. проф. Н. В. Войтоловского, проф. А. П. Калининой, проф. И. И. Мазуровой. — М.:
Высшее образование, 2008. — с.172
38
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет : рек. М-вом образования РФ / Н. П. Кондраков. – М. : ИНФРА-М,
2008. – с.210
39
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г. В. Савицкая. – М.: ИНФА-
М, 2008. – с.173
30
ГдеI
ВП
– индекс объема производства продукции или выпуска
продукции.
Переменная часть ФОТ изменяется пропорционально объему
производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам,
премии рабочим и управленческому персоналу за производственные
результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или
спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам,
зарплата служащих по окладам, все виды доплат и соответствующая им
сумма отпускных).
Эту точку зрения разделяют Л.Г. Скамай и М.И. Трубочкина при
проведении относительного анализа фонда оплаты труда
40
.
Расчет относительного отклонения производится по персоналу в целом,
также по видам выплат и по категориям работающих. Наличие
относительной экономии свидетельствует об опережающем росте
производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы,
что приводит к снижению оплаты труда, приходящейся на рубль объема
продукции, и экономии по себестоимости.
Н.П. Любушин при расчете относительного отклонения фонда оплаты
труда корректирует переменную его часть на коэффициент роста объема
товарной продукции, фактический выпуск продукции и ассортимент
41
.
Анализ фонда оплаты труда Н.П. Любушин предлагает проводить по
следующим направлениям:
- оценка расходов на заработную плату;
- оценка производительности труда;
- изучение соотношения между темпами роста производительности
труда и темпами роста заработной платы.
40
Скамай Л.Г. Экономический анализ деятельности предприятий: учебник / Л. Г. Скамай, М. И. Трубочкина.
– М.: ИНФРА-М, 2008. – с.104
41
Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учеб. пособие для вузов / под ред. проф. Н.
П. Любушина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – с.285
31
Прежде всего формирование расходов на оплату труда зависит от
категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в наибольшей
степени подвержена влиянию объема выпуска продукции (при сдельной
оплате труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда).
Оплата труда служащих производится по установленным должностным
окладам и напрямую с выпуском продукции не связана
42
.
Производительность труда, его интенсивность оказывают влияние на
фонд заработной платы. Производительность труда – это его
результативность или способность человека производить (вырабатывать) за
единицу рабочего времени определенный объем продукции.
Для оценки влияния на фонд оплаты труда производительности труда
необходимо изучить структурно-логическую модель факторной системы
средств, направленных на оплату труда в составе себестоимости продукции.
Данная модель подразумевает деление фонда заработной платы на
оплату труда служащих и оплату труда рабочих. Оплата труда рабочих и
оплата труда служащих анализируются отдельно.
Основными направлениями анализа фонда оплаты труда по методике
Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкиной являются
43
:
анализ образования затрат на оплату труда по категориям работающих;
анализ использования фонда оплаты труда по основным направлениям
их расходования.
Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкина анализируют не только фонд оплаты
труда, но и социальные выплаты. Анализ проводится по видам выплат:
оплата за отработанное время;
оплата за неотработанное время;
единовременные поощрительные выплаты;
выплаты социального характера.
42
Пинегина М.В. Математические методы и модели в экономике: учебник / М. В. Пинегина. – М.: Экзамен,
2015. – с. 87
43
Скамай Л.Г. Экономический анализ деятельности предприятий: учебник / Л. Г. Скамай, М. И. Трубочкина.
– М.: ИНФРА-М, 2008. – с.109
32
В свою очередь, оплата за отработанное время подразделяется на
оплату:
по тарифным ставкам;
компенсационные доплаты;
доплаты и премии стимулирующего характера;
прочие выплаты.
Г.В. Савицкая рекомендует анализировать фонд оплаты труда в тесной
связи с анализом трудовых ресурсов и производительностью труда. С ростом
производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его
оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует
росту его мотивации и производительности
44
.
Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения
по ФОТ Г.В. Савицкая использует следующие модели:
ФЗП = ЧР х ГЗП, (5)
ФЗП = ЧР х Д х ДЗП, (6)
ФЗП =ЧР х Д х П х ЧЗП, (7)
ГдеФЗП – фонд заработной платы,ЧР- среднесписочная численность
работников,Д- количество отработанных дней одним рабочим,П- средняя
продолжительность рабочего дня в часах,ГЗП- среднегодовая зарплата
одного работника,ДЗП- среднедневная зарплата одного работника,ЧЗП-
среднечасовая зарплата одного работника.
Расчет влияния факторов по данным моделям Г.В. Савицкая предлагает
произвести способом абсолютных разниц :
∆ФЗП
чр
= ∆ЧР × Д
0
× П
0
× ЧЗП
0
(8)
∆ФЗП
д
= ЧР
1
× ∆Д × П
0
× ЧЗП
0
(9)
∆ФЗП
п
= ЧР
1
× Д
1
× ∆П × ЧЗП
0
(10)
∆ФЗП
чзп
= ЧР
1
× Д
1
× П
1
× ∆ЧЗП (11)
Анализ расходов на оплату труда для управления себестоимостью
44
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г. В. Савицкая. – М.: ИНФА-
М, 2008. – с. 182
33
Войтоловский Н.В., Калинина А.П., Мазурова И.И. производят по двум
направлениям :
как элемент затрат на производство;
как статья калькуляции себестоимости продукции.
45
Заработная плата всего персонала организации отражается в затратах
на производство как элемент «затраты на оплату труда». В этом случае
анализ данного показателя может быть осуществлен по следующим
направлениям:
общая оценка использования затрат на оплату труда;
анализ состава и структуры затрат на оплату труда по категориям
работающих;
изучение изменения заработной платы по факторам.
Цель проведения анализа заключается в изыскании неиспользованных
резервов возможной экономии расходов на оплату труда.
В ходе дальнейшего анализа необходимо установить причины,
повлиявшие на изменение заработной платы каждой категории персонала.
К факторам, влияющим на динамику фонда заработной платы,
относят изменение среднесписочной численности работников (в том числе
структуры персонала), изменение времени работы персонала (среднего числа
отработанных за период одним работником дней и продолжительности в
часах рабочей смены), изменение среднечасовой заработной платы одного
работника (в том числе ставок, условий премирования и других факторов).
Под оценкой уровня фонда оплаты труда по категориям работающих
подразумевается расчет доли промышленно – производственного персонала в
общей численности персонала, какая часть фонда оплаты труда приходится
на эту категорию работников; расчет доли рабочих в составе промышленно –
производственного персонала и доли фонда оплаты труда, приходящегося на
данную категорию работников.
45
Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации:
учебник / под ред. проф. Н. В. Войтоловского, проф. А. П. Калининой, проф. И. И. Мазуровой. — М.:
Высшее образование, 2008. — с.211
34
На заключительном этапе рассчитывается экономия или перерасход
средств фонда оплаты труда за счет роста производительности труда.
Влияние соотношения темпов роста производительности труда и
средней заработной платы на себестоимость продукции может быть
определено по формуле:
(12)
где J
ЗОТ
– темпы роста затрат на оплату труда,
J
ОП
– темпы роста объема продукции,
ЗОТ
0
– базовые затраты на оплату труда.
Таким образом, существуют различные методики анализа оплаты труда
и оценки эффективности использования трудовых ресурсов.
В первой главе выпускной квалификационной работы проведено
исследование теоретических аспектов оплаты труда и ее учета. Проведенное
исследование позволило обобщить взгляды ученых на проблематику оплаты
труда. В результате проведенного исследования были сделаны следующие
выводы и получены следующие результаты.
Заработная плата представляет собой важнейшую экономическую и
правовую категорию. Это основная часть фонда жизненных средств
трудящихся. Зависит она не только от количества и качества затраченного
работником труда, но и от реального трудового вклада, конечных
результатов работы трудового коллектива
Сущность заработной платы проявляется в следующих функциях:
воспроизводственная, стимулирующая (мотивационная), социальная, учетно-
производственная, статусная.
Под системой оплаты труда понимается взаимосвязь между
показателями, характеризующими мер)' (норму) труда и меру его оплаты в
пределах и сверх норм труда, гарантирующая получение работником
100
)(
0
ЗОТJJ
ОПЗОТ
35
заработной платы в соответствии с фактически достигнутыми результатами
труда (относительно нормы) и согласованной между работодателем и
работником ценой его рабочей силы
Формы заработной платы — это тот или иной класс систем оплаты
труда, сгруппированных по признаку основного показателя учета
результатов труда при оценке выполненной работником работы с целью его
оплаты. Наибольшее распространение получили две формы оплаты труда:
сдельная и повременная. Сдельная — оплата за каждую единицу продукции
или выполненный объем работ; повременная — оплата за отработанное
(нормативное) время.
Синтетический учет расчетов с работниками организации по всем
видам оплаты груда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам,
по выплате доходов но акциям и другим ценным бумагам данной
организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда». Аналитический учет заработной платы ведется в
организациях с использованием типовых форм - лицевого счета, расчетной
ведомости, платежной ведомости, расчетно-платежной ведомости. В этих
регистрах отражается вся информация, касающаяся заработной платы:
операции по начислению оплаты труда, удержаниям, начисленным налогам,
выплатам и т.д.
Основная цель экономического анализа фонда оплаты труда –
получение нескольких ключевых параметров, дающих объективную и
точную картину влияния факторов на динамику фонда оплаты труда,
изменений в структуре фонда оплаты труда, соотношения между темпами
роста производительности труда и заработной платы. В экономической
литературе предлагают различные варианты методик анализа расходов на
оплату труда. Нами будут рассмотрены методики Л.Г. Скамай, М.И.
Трубочкиной; Н.П. Любушина; Г.В. Савицкой; Н.В. Войтоловского, А.П.
Калининой и И.И. Мазуровой. Каждая из методик имеет отличительные
особенности и преследует достижение определенных целей.
36
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «ОКТАЭДР»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Объектом исследования выступает Общество с ограниченной
ответственностью Дом Отдыха «ОКТАЭДР».
Структура санатория «ОКТАЭДР» представлена в приложении 1.
Лечебная база: ванны (йодобромные, хвойные, морские,
ароматические, пихтовые, бишофитные), лечебные души (горизонтальный,
циркулярный, душ-виши), теплолечение (парафинотерапия, озокерит,
ингаляции); электролечение (гальванизация и лекарственный электрофарез,
амплипульстерапия, ультравысокочастотная терапия, магнитотерапия),
фонофорез, светолечение (УФО, лазеротерапия), УЗИ, галокамера, ЛФК,
массаж (классический ручной, комбинированный, подводный, душ-массаж),
снятие и расшифровка ЭКГ, профилактика и лечение болезней зубов и
полости рта, электросонотерапия.
Дополнительные услуги: стоматологические услуги, парикмахерские
услуги, услуги платной охраняемой автостоянки, экскурсионные услуги,
косметологические услуги, интернет услуга, бильярд, гимнастический зал,
лечебно-оздоровительный бассейн, дискотека, тренажерный зал, настольный
теннис, караоке, кинозал (домашний кинотеатр), медпункт, игровая площадка
для детей, площадка для загара, тренажерный зал.
Группы потребителей услуг: дети, молодежь, лица среднего возраста,
пожилые, пенсионеры, многодетные семьи.
Управление предприятием должно осуществляться на базе
определенной организационной структуры.
Организационная структура управления– совокупность
управленческих звеньев, расположенных в строгой соподчиненности и
обеспечивающих взаимосвязь между управляющей и управляемой
системами.