12
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или
подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств,
полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение
оплаты не денежными средствами, определяется исходя из стоимости,
сравнивая стоимость аналогичных объектов на рынке.
Таблица 1
Классификация основных средств по срокам службы
Группа
основных
средств
Срок полезного
использования
Объекты основных средств
I
От 1 года до 2 лет
Машины и оборудование
II
Свыше 2 лет до 3
лет
Машины и оборудование
III
Свыше 3 лет до 5
лет
Сооружения, передаточные устройства,
машины, оборудование, средства
транспортные, инвентарь
производственный и хозяйственный
IY
Свыше 5 лет до 7
лет
Здания, машины, оборудование,
средства транспортные, инвентарь
производственный и хозяйственный,
скот рабочий, насаждения многолетние
Y
Свыше 7 лет до 10
лет
Здания, машины, оборудование,
средства транспортные, инвентарь
производственный и хозяйственный,
скот рабочий, насаждения многолетние
YI
Свыше 10 лет до
15 лет
Сооружения и передаточные устройства,
жилища, машины и оборудование,
средства транспортные, инвентарь
производственный и хозяйственный,
насаждения многолетние
YII
Свыше 15 лет до
20 лет
Здания, сооружения и передаточные
устройства, машины и оборудование,
насаждения многолетние
YIII
Свыше 20 лет до
25 лет
Здания, сооружения и передаточные
IX
Свыше 25 лет до
30 лет
Здания, машины и оборудование
В зависимости от способа поступления зависит их первоначальная
стоимость:
а) Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за
плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение,
13
изготовление и сооружение, исключая налог на добавленную стоимость
(НДС) и иных налогов.
Фактические затраты по приобретению (сооружению) объекта
основных средств включаются также проценты за кредит на его
приобретение, уплаченные до принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада
в уставный капитал организации. На этапе образования предприятие может
получать основные средства в виде вкладов в уставный капитал, тогда
первоначальной стоимостью будет признаваться денежная оценка,
согласованная по договорённости сторон.
Размер уставного капитала определяется в учредительных документах
в соответствии с законодательными нормами, установленными для
организаций различных организационно – правовых форм.
Безвозмездное поступление. Основные средства, полученные
организацией по договору дарения или в других случаях безвозмездного
получения, принимаются по первоначальной стоимости на дату принятия
объекта к бухгалтерскому учету.
Первоначальная стоимость основных средств складывается из всех
фактических затрат по приобретению объекта, его доставке, монтажу
подготовке к эксплуатации.
Первоначальная стоимость основных средств, принятая в бухгалтерском
учёте, при вводе в эксплуатацию основного средства, не может изменяться
кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ и Положением по
бухгалтерскому учету ПБУ6/01 «Учет основных средств».
Изменение первоначальной стоимости, которые уже приняты к
бухгалтерскому учету, разрешается в случаях: достройки, модернизации,
реконструкции, переоценки основного средства или частичного выбытия.
Текущей (восстановительной) стоимостью основных средств является
сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена
в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта.
14
Стоимость основных средств оказывает существенное влияние на
экономические показатели деятельности хозяйствующих субъектов. Среди
этих показателей особое значение имеет сумма амортизационных
отчислений, необходимая для воспроизводства основных средств.
Рисунок 2 – Структура первоначальной стоимости основных
средств
Основные средства, полученные по договорам, предусматривающим
оплату не денежными средствами, признается стоимость материальных
ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
15
Объект основных средств принимается к бухгалтерскому учету при
условии точного и внимательного прослеживания за тем, все ли затраты,
связанные с приобретением (строительством) объекта, включены в его
первоначальную стоимость.
Выражается в ценах приобретения, сооружения, изготовления
соответствующих лет, тогда как восстановительная стоимость отражает
основные средства в одних и тех же ценах – в ценах воспроизводства или по
стоимости новых основных средств, подобных действующим.
Переоценка группы однородных объектов основных средств по
текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого
пересчета стоимости предусматривается Положением по бухгалтерскому
учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
С момента принятия объекта к бухгалтерскому учету и до переоценки
объект учитывается по первоначальной стоимости, а после переоценки — по
текущей (восстановительной) стоимости на дату переоценки.
Помимо первоначальной и восстановительной стоимости в
бухгалтерском учете применяется понятие остаточной стоимости, которая
представляет собой разницу между первоначальной (или восстановительной)
стоимостью и суммой накопленной амортизации.
Остаточная стоимость непосредственно в учете не фиксируется и
может быть рассчитана на основании данных бухгалтерского учета. По этой
стоимости принято показывать в балансе хозяйствующего субъекта.
Стоимостной оценке подвергается каждая единица основных средств,
т.е инвентарный объект.
По инвентарным объектам организуется учет наличия, поступления и
выбытия основных средств, а также их восстановление. [12.c.125]
Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату,
слагается из сумм фактических затрат предприятия на приобретение,
сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых
налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).
16
Остаточная стоимость непосредственно в учете не фиксируется и
может быть рассчитана на основании данных бухгалтерского учета. По этой
стоимости принято показывать в балансе хозяйствующего субъекта.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к учету, не
подлежит изменению. Исключение составляют случаи, установленные
законодательством.
Поэтому, с учетом существующих экономических условий возникает
необходимость периодической переоценки основных средств. Полученная в
результате переоценки стоимость называется восстановительной.
Восстановительная стоимость, как и первоначальная, применяется в
бухгалтерском учете для отражения наличия и движения основных средств.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой
они зафиксированы в учете, возможно не только в результате переоценки, но
и в результате реконструкции, модернизации, достройки и т. п.,
осуществляемых в порядке капитальных вложений, а также в случаи
частичной ликвидации объектов.
Разница между первоначальной и восстановительной стоимости
заключается в том, что при первом виде оценки стоимость основных средств
Виды оценок можно сформировать в таблицу 2 следующего вида:
Таблица 2
Виды оценок основных средств
Вид стоимости
основных средств
Обозначение вида стоимости основных средств
Первоначальная
Сумма фактических затрат предприятия на
приобретение, сооружение и изготовление, за
исключением НДС и иных возмещаемых налогов
Восстановительная
Денежные средства, расходующиеся на
капитальный ремонт, реконструкцию и
модернизацию основных средств
Остаточная
Определяется путем вычитания из первоначальной
стоимости амортизации основных средств
Балансовая
Сумма, в которой объект числится на балансе
предприятия
Рыночная
Текущая стоимость основных средств,
определяющаяся под влиянием факторов
17
экономики, инфляции, дефляции и прогресса
Оценка объектов основных средств, приобретенных в иностранной
валюте, производится в рублях путем пересчёта иностранной валюты по
курсу Центрального банка Российской Федерации (ЦБ РФ), действующему
на дату принятия объекта к учету.
Для оценки состояния основных фондов используют показатели
коэффициент износа (1), и коэффициент годности (2), которые
рассчитываются по данным бухгалтерской отчетности. [13.c363]
Коэффициент износа:
К износа =ΣИ / Офпер(вос), (1)
где ΣИ – сумма начисленного износа за фактический срок службы
объекта основных средств, руб.;
Офпер(вос) – первоначальная(восстановительная) стоимость основных
средств.
Коэффициент годности:
К годности = 1- К износа, (2)
Для характеристики состояния машин и оборудования применяют
группировку по технической пригодности.
Для характеристики движения основных средств используется ряд
показателей:
Коэффициент обновления характеризует долю новых фондов в общей
их стоимости на конец года.
К обновления =
, (3)
Коэффициент прироста характеризует отношение стоимости
поступивших основных средств в течение года к стоимости основных
средств на начало периода.
При расчете прироста основных средств учитывается их поступление и
выбытие.
К прироста =
, (4)
18
Коэффициент выбытия характеризует отношение стоимости выбывших
основных средств к их стоимости на начало периода.
К выбытия =
, (5)
1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта основных
средств
Обилие документов, определяющие правовой режим объектов основных
средств требует от любого бухгалтера особой внимательности. При решении
проблем о том, как поступить в том или ином случае и каким правовым
документом при этом регламентироваться.
Существующий свод правил бухгалтерского учёта — это система
законодательных и правовых актов, которая поможет правильно определить
финансовый результат организации. Нормативно-правовые акты входят в
четырехуровневую систему регулирования бухгалтерского учёта и
представлены в таблице 3. [14.c.2]
Таблица 3
Уровни нормативно-правовых актов
УРОВЕНЬ
ПРАВОВОЙ СТАТУС
НОРМАТИВНАЯ БАЗА
I
уровень
Носят законодательный характер, содержат
правовое обоснование обязательности ведения
бухгалтерского учета всеми экономическими
субъектами, определяют основные требования
по его постановке, правила и принципы
ведения учета, создает правовой механизм
регулирования бухгалтерского учета,
устанавливает объекты бухгалтерского учета,
стандарты, планы счетов, бухгалтерскую
отчетность
Федеральные законы
Кодексы Российской
Федерации
(Налоговый,
Гражданский,
Трудовой и
др.)Указы
президента
Российской
Федерации
Постановление
Правительства
Российской
Федерации
II
уровень
Формирование бухгалтерского учета и
отчетности, установление принципов и базовых
правил ведения бухгалтерского учета объектов
бухгалтерского наблюдения,
регламентирование порядка бухгалтерского
учета и предоставление отчетности,
использование бухгалтерских приемов без
Положения по
бухгалтерскому
учёту (ПБУ)
19
раскрытия конкретного механизма применения
их к определенному виду деятельности
III
уровень
Подготавливаются и утверждаются они
федеральными органами, министерствами,
другими органами исполнительной власти,
профессиональным объединением бухгалтеров
на основе и в развитие документов первого и
второго уровней.
Иные нормативные
документы
Приказы,
методические
указания,
инструкции,
положения и т. п
IV
уровень
Их содержание и статус, принципы построения
и, а также порядок подготовки и утверждения
определяются руководителем организации.
Утвержденные
руководителем
организации
Систему нормативно-правовых актов, которую регулирует
законодательство в Российской Федерации можно привести в следующую
структуру, представленную на рисунке 3.
Рисунок 3 – Структура регулирования системы нормативно-
правовых актов Российской Федерации
Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:
– формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в
качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
– правильного оформления документов и своевременного отражения
поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
– достоверного определения результатов от продажи и прочего
выбытия основных средств;
– определения фактических затрат, связанных с содержанием основных
средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);
20
– обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых
к бухгалтерскому учету;
– проведения анализа использования основных средств;
– получения информации об основных средствах, необходимой для
раскрытия в бухгалтерской отчетности.
Систему нормативно-правового регулирования бухгалтерского учёта
основных средств в Российской Федерации на данный момент составляют
следующие законы и приказы, представленные на рисунке 4.
Рисунок 4 – Система нормативно-правового регулирования
бухгалтерского учёта основных средств
Согласно федеральному закону от 6. 12. 2011 года № 402 ФЗ «О
бухгалтерском учёте» наличие обязательных реквизитов в формах первичной
документации, является обязательным требованием. [16.c.8] Однако с 1
января 2013 года формы первичных учётных документов, регламентирующие
в постановлении Госкомстата РФ от 21. 01. 2003 №7 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учётной документации по учёту
основных средств» не являются обязательные к применению. [17.c.3]
Кроме того, формы первичных учётных документов могут быть
созданы, разработаны и утверждены самостоятельно, в зависимости от
требований бухгалтерского учёта, с необходимым набором реквизитов: датой
21
документа, наименование, экономический субъект, наименование
должностей, подписи и др.
1.3 Документальное оформление наличия и движения основных
средств
Жизненный цикл основных средств можно разбить на несколько
периодов:
- поступление, использование в хозяйственной деятельности
(эксплуатация);
- внутреннее перемещение, ремонт (реконструкция, модернизация);
- сдача в аренду;
- инвентаризация;
- выбытие.
Каждый из этих периодов связан с определенной хозяйственной
операцией (одной или несколькими), которая произошла с имущественным
объектом и должна быть отражена в учете.
В соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского
учета все хозяйственные операции должны быть оформлены на основании
оправдательного документа.
Для обеспечения своевременного и достоверного отражения в
бухгалтерском учете результатов операция предприятие должно
формировать учетный документ в момент совершения операции, и если это
не возможно по окончании операции.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету
основных средств распространяются на юридические лица всех форм
собственности, осуществляющие деятельность на территории Российской
Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных
учреждений). [19.c.5]
В соответствии с общероссийским классификатором в формах
первичных документаций предусмотрены кодирования:
- ОКУД – управленческой документации;