32
Глава 2. Бухгалтерский учет движения основных средств ПАО
«Телерадиокомпания ДОН-ТВ»
2.1Краткая технико-экономическая характеристика ПАО
Телерадиокомпания ДОН-ТВ
ПАО «Телерадиокомпания ДОН-ТВ» имеет самостоятельный баланс,
вправе открывать банковские счета на территории Российской Федерации и
за её пределами в рублях или в иностранной валюте, владеет имуществом,
вправе совершать разрешенные законом сделки, осуществлять
внешнеэкономическую деятельность, получать лицензии. Имеет круглую
печать со своим фирменным наименованием на русском языке и указанным
местонахождением предприятия.
Основные экономические показатели деятельности ПАО
«Телерадиокомпания ДОН-ТВ»:
Выручка от реализации ПАО «Телерадиокомпания ДОН-ТВ» в 2015
году уменьшилась на 5405 тыс. руб., по сравнению с 2014 годом или на
14,7% и составила 31495 тыс. руб. При этом, себестоимость услуг и товаров
предприятия также уменьшилась на 143 тыс. руб. или на 0,5%.
ПАО «Телерадиокомпания ДОН-ТВ» ведет свою деятельность в
условиях общего режима налогообложения, уплачивает налог на прибыль,
ведет бухгалтерский учет и предоставляет финансовую отчетность в ФСС,
ФОМС и ПФР ежеквартально, в общеустановленном порядке.
Бухгалтерский учёт на предприятии осуществляется с требованиями
современного законодательства в соответствии с учётной политикой
предприятия.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии,
соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций
несет председатель ПАО «Телерадиокомпания ДОН-ТВ».
Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой,
которая является его структурным подразделением и возглавляется главным
бухгалтером.
33
Главный бухгалтер подчиняется непосредственно председателю ПАО
«Телерадиокомпания ДОН-ТВ» и несет ответственность за формирование
учётной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное
представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Он обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных
операций законодательству РФ, осуществляет контроль за движением
имущества и выполнением обязательств.
Обязанности главного бухгалтера ПАО «Телерадиокомпания ДОН-
ТВ»:
1) Организовать ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с
Законом РФ «О бухгалтерском учете» Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и
Инструкцией по его применению, другими действующими нормативными
актами в области методологии бухгалтерского учета.
2) Оперативно реагировать на изменения действующего
законодательства, и обеспечить правильное введение бухгалтерского учета.
3) Организовать доступность информации в определении налоговой
базы, ставки и др. элементов налогового законодательства, с целью
правильного определения и расчета сумм (налогов и платежей), положенных
к возмещению в бюджет и внебюджетным фондам, в соответствии с
действующим законодательством.
В ПАО «Телерадиокомпания ДОН-ТВ» ведется бухгалтерский учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи
на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий
план счетов бухгалтерского учета, с применением журнально-ордерной
формы учета.
При использовании для ведения бухгалтерского учета вычислительной
техники журналы-ордера формируются применяемым программным
обеспечением.
34
В целях обеспечения необходимого качества ведения бухгалтерского
учета предприятие ведет документооборот в соответствии с графиками
документооборота, утвержденными руководителем предприятия либо его
заместителями.
Все двойные записи в бухгалтерском учете ПАО «Телерадиокомпания
ДОН-ТВ», осуществляющие организацией, оформляются только при наличии
оправдательных документов. Эти документы служат первичными учетными
документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Учетная политика на 2015год регламентируется Приказом по учетной
политике на основании Федерального закона 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете».
Согласно данному документу, для обеспечения достоверности данных
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии
проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой
проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и
оценка.
Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по
операциям в иностранной валюте производятся в рублях, в суммах,
определяемых в результате пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ,
действующего на момент совершения операции. Бухгалтерский учет
имущества ведется в рублях с копейками.
Таблица 4
Динамика финансовых результатов деятельности ПАО
«Телерадиокомпания ДОН-ТВ»
Показатели
2014 г, тыс.
руб.
2015г, тыс.
руб.
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Относительное
отклонение, %
Выручка
36900
31495
-5405
85,3
Себестоимость
продаж
30009
29866
-143
99,5
Валовая прибыль
6801
1629
-5172
23,9
Прибыль до
налогообложения
5345
2867
-2478
53,6
Чистая прибыль
5250
2559
-2691
48,7
35
2.2 Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств в ПАО
«Телерадиокомпания ДОН-ТВ»
В ПАО «Телерадиокомпания ДОН-ТВ» основные средства
используются не только в качестве средств, работающих на извлечении
прибыли, но могут являться и предметами дизайн интерьера, элементами
оформления рабочего места или применяться в рекламных целях.
Актив принимается к бухгалтерскому учету ПАО «Телерадиокомпания
ДОН-ТВ» в качестве основного средства, если единовременно выполняются
следующие
условия:
1. объект будет использоваться при производстве продукции,
выполнения работ или оказания услуг, для нужд управления
предприятием или для предоставления организацией за плату во
временное владение и пользование или во временное пользование;
2. объект будет использован в течение длительного времени (более 12
месяцев);
3. организация не предполагает последующую перепродажу объекта;
4. объект способен приносить организации экономическую выгоду
(доход) в будущем.
Активы стоимостью не более 40 000 руб. за единицу, согласно учетной
политике ПАО «Телерадиокомпания ДОН-ТВ», отражаются в бухгалтерском
учете и
отчетности в составе материально-производственных запасов.
Систему нормативно-правового регулирования бухгалтерского учёта
основных средств в Российской Федерации составляют:
1) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 4.11.2014) «О
бухгалтерском учете» (с изм. И доп., вступ. В силу с 01.01.2014).
36
2) Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. От 24.12.2010) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689).
3) Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. От 24.12.2010) «Об
утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252).
4) Для целей бухгалтерского и налогового учета применяется
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. От 06.07.2015) «О
Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
5) Нормативно-правовые акты РФ, регулирующие вопросы
бухгалтерского учета в РФ четырех уровней, устанавливающие принципы,
правила и способы ведения и являющиеся методологической основой учета
основных средств в организации.
Пообъектный учет основных средств ведется в ПАО
«Телерадиокомпания ДОН-ТВ», что является основанием для
аналитического учета объектов на предприятии.
На каждый объект в учете(или группу однотипных объектов) заводится
инвентарная карточка по форме № ОС-6, присваивается инвентарный номер,
который отображён на каждом инвентарном объекте. Информация, которая
заполняется в инвентарных карточках записывается на основе
оправдательных документах (первичной документации): актов приемки-
передачи(форма № ОС-1), актов внутреннего перемещения основных
средств, актов на списание основных средств (формы № ОС-4, ОС-4а),
технических паспортов и другой первичной документации.
Заполненные инвентарные карточки регистрируются ПАО
«Телерадиокомпания ДОН-ТВ» в описях типовой формы. Описи
инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по
классификационным группам (видам) объектов основных средств.
Инвентарные карточки составляются в единственном экземпляре и
хранятся в бухгалтерии. Если в результате реконструкции,
37
модернизации, достройки, дооборудования, частичной ликвидации и
переоценки объекта ОС произведены изменения, отражение которых в
старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а
старая сохраняется как справочный документ.
Для развития любой конкурентоспособной организации необходимо
приобретать новые основные средства и модернизировать старые.
Наиболее полное представление о наличии и движении ОС дает баланс
основных средств.
ПАО «Телерадиокомпания ДОН-ТВ» может приобрести основные
средства за счет поступления из разных источников и осуществлять выбытия
по разным причинам.
Поступление основных средств может происходить из следующих
источников:
– за счет приобретения основных средств у других предприятий;
– от завершенных капитальных вложений;
– за счет безвозмездного получения от юридических и физических
лиц;
– за счет увеличения вклада в уставный капитал предприятия;
– за счет аренды;
– за счет капитального ремонта и модернизации.
Синтетический учет основных средств ПАО «Телерадиокомпания
ДОН-ТВ» ведется в денежной оценке в рублях. Для этого используются
балансовые счета:
- 01«Основные средства»,
- 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,
- 02«Амортизация основных средств»,
- 91 «Прочие доходы и расходы».
Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» по
первоначальной стоимости.
38
Источниками приобретения основных средств в ПАО
«Телерадиокомпания ДОН-ТВ» являются:
– собственные (доходы организации, включая вклады учредителей в
уставный капитал, дарение, безвозмездное поступление от юридических и
физических лиц);
– заемные (кредиты, займы и кредиторская задолженность).
При поступлении в ПАО «Телерадиокомпания ДОН-ТВ» основных
средств,
приобретенных за плату, делаются следующие записи по поступлению
основных средств на счетах бухгалтерского учёта:
1) Приобретены основные средства: Дебет счёта 08-4 «Приобретение
объектов основных средств» - Кредит счета 60 «Расчёты с поставщиками и
подрядчиками»;
2) Отражён налог на добавленную стоимость от суммы приобретения
основного средства: Дебет счёта 19-1 «Налог на добавленную стоимость при
приобретении основных средств» - Кредит счета 60 «Расчёты с
поставщиками и подрядчиками»;
3) Отражение стоимости работ и (или) услуг по установке, доставке
основных средств: Дебет счёта 08-4 «Приобретение объектов основных
средств» - Кредит счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;
4) Отражён налог на добавленную стоимость от затрат на работы и
услуги сторонних организаций: Дебет счёта 19-1 «Налог на добавленную
стоимость при приобретении основных средств» - Кредит счета 60 «Расчёты
с поставщиками и подрядчиками»;
5) Отражена стоимость по консультационным услугам, связанных с
приобретением основных средств: Дебет счёта 08-4 «Приобретение объектов
основных средств» - Кредит счета 60 «Расчёты с поставщиками и
подрядчиками»;
6) Отражена стоимость по платежам и пошлинам, организованных в
связи с приобретением основного средства: Дебет счёта 08-4 «Приобретение
39
объектов основных средств» - Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и
подрядчиками
7) Оплачены документы поставщиков, которые участвовали по
работам и услугам, связанных с приобретением основных средств: Дебет
счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» -Кредит счёта 51
«Расчетный счет»;
8) Начислена амортизация основных средств: Дебет счёта 08-4
«Приобретение объектов основных средств» - Кредит счёта 02 «Амортизация
основных средств»;
9) Выданы наличные деньги из кассы для приобретения основных
средств: Дебет счёта 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - Кредит счет 50
«Касса»;
10) Списана стоимость расходных материалов, использованных при
приобретении основного средства: Дебет счёта 08-4 «Приобретение объектов
основных средств» - Кредит счета 10 «Материалы»;
11) Уплачен НДС в стоимость основных средств: Дебет счёта 08-4
«Приобретение объектов основных средств – Кредит счёта 19-1 «НДС при
приобретении основных средств»;
12) Отражение ввода в эксплуатацию основного средства: Дебет счета
01 «Основные средств» - Кредит счета 08-4 «Приобретение
объектов основных средств»;
13) Предъявлен к вычету НДС: Дебет счёта 68.2 «Налог на
добавленную стоимость»
14) Кредит счёта 19-1 «НДС при приобретении основных средств».
Объекты основных средств выбывают из ПАО «Телерадиокомпания
ДОН-ТВ» в случаях:
– Морального или физического износа;
– Продажи
– Ликвидации при несчастных случаях, авариях, и других случайных
бедствий.
40
– Для выполнения реконструкций
– Недостача и порча ценностей.
ПАО «Телерадиокомпания ДОН-ТВ» создает комиссию, в состав
которой входит руководитель и главный бухгалтер, которые определяют
непригодность объектов основных средств к дальнейшему использованию.
Задачами комиссии считаются:
– Установление причин списания объектов основных средств;
– Выявление лиц, виновных в порче основного средства;
–Определение возможности использования отдельных деталей
основных средств;
– Составление актов списания основных средств.
На основании оформленных актов, которые утверждаются
председателем ПАО «Телерадиокомпания ДОН-ТВ» и передаются в
бухгалтерию, делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в
инвентарных карточках и отражаются бухгалтерской операцией.
Выбытие основных средств в бухгалтерском учёте ПАО
«Телерадиокомпания ДОН-ТВ» ведётся на счете 91.2 «Прочие доходы и
расходы».
Выбытие основных средств при продаже в бухгалтерском учёте ПАО
«Телерадиокомпания ДОН-ТВ» делаются следующие проводки:
1) Списание суммы накопленной амортизации: Дебет счёта 02
«Амортизация основных средств» - Кредит счёта 01
«Основные средства»
2) Списание остаточной стоимости объекта основных средств: Дебет
счёта 91.2 «Прочие расходы» - Кредит счёта 01 «Основные
средства»
3) Отражение расходов по демонтажу основного средства: Дебет счёта
91.2 «Прочие расходы» - Кредит счёта 44 «Продажи»
41
4) Начислен НДС при продаже объекта основного средства: Дебет
счёта 91.2 «Прочие расходы» - Кредит 68.2 «Налог на
добавленную стоимость»
5) Отражена сумма выручки от продажи основного средства:
Дебет счёта 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»- Кредит счёта
91.2 «Прочие расходы»
6) Выведен финансовый результат от продажи основного средства
(прибыль): Дебет счёта 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - Кредит
счёта 99 «Прибыли или убытки»
В случае убытка: делается обратная проводка Д99-К91.9.
В соответствии с учетной политикой, начисление амортизации
объектов основных средств ПАО «Телерадиокомпания ДОН-ТВ»»
производится линейным способом в бухгалтерском и налоговом учёте.
Норма амортизации основных средств рассчитывается как 1/12
начисляемой суммы амортизации за год. На новые объекты основных
средств амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за
месяцем принятия объекта в эксплуатацию. Выбывшие – заканчивается
первого числа месяца, следующего за месяцем до полного списания объекта с
бухгалтерского учёта. В ПАО «Телерадиокомпания ДОН-ТВ» учитывает
полностью амортизированные основные средства на балансе по нулевой
стоимости до момента их выбытия, что позволяет обеспечить контроль над
их движением.
Линейный метод:
Для применения линейного метода, потребуются следующие расчетные
показатели:
1) Первоначальная стоимость основного средства
2) Срок полезного использования
3) Норма амортизации
Достоинства линейного способа начисления амортизации:
– Высокая точность расчета и простота применения;