22
- ОКПО – предприятий и организаций;
- ОКОФ основных фондов.
С целью дополнительного разграничения показателей можно вводить
дополнительные коды по системе кодирования, принятой в организации.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету
основных средств утвержденные Постановлением Госкомстата России от
21.01.03 № 7 применяются для оформления приема, приема-передачи
основных средств в случаях включения в состав объектов основных средств
и учета ввода в эксплуатацию, а также выбытие из состава основных средств
при продаже, износе и других причин. [20.c.12]
Разберем порядок документального оформления операций наличия и
движения основных средств, в соответствии с Проставлением № 7.
Поступление и выбытие объектов основных средств. [21.c.9]
Чтобы правильно отразить ту или иную операцию по движению
основных средств, необходимо уметь ориентироваться в немалом количестве
нормативных документов: законах, положениях, методических указаниях и
т.д., причем в некоторых из них возможны нестыковки.
Наиболее остро данная проблема встает при поступлении основных
средств в организацию, поскольку учет этой операции имеет немало своих
особенностей и от правильности ее отражения зависит достоверность всех
последующих данных в отношении конкретного объекта. В настоящее время
для документирования операций с основными средствами в бухгалтерском
учете организация может на выбор:
1. разработать собственные формы первичных учетных документов;
2. пользоваться формами, которые утверждены Постановлением
Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7.
Рассмотрим порядок документального оформления поступления
основных средств при условии, что организация использует учетные формы
Госкомстата России. Имущественные объекты принимаются к
23
бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем акта
приемки-передачи основных средств, который составляется по
унифицированной форме №: [22.c.21]
ОС-1 – при приемке одного объекта (кроме сооружений и зданий)
(Приложение 2);
ОС-1а – при приемке сооружений или зданий;
ОС-1б – при приемке группы объектов (кроме сооружений и зданий);
Если объект основных средств не требует монтажа и полностью готов к
эксплуатации, то акт о приеме-передаче № ОС-1 (№№ ОС-1а, ОС-1б)
оформляется непосредственно при поступлении специальной комиссией,
назначенной приказом руководителя.
Если монтажные работы необходимы, то на поступившее оборудование
комиссия по приему основных средств составляет Акт о приеме
(поступлении) оборудования по форме № ОС-14, который утверждается
руководителем. Когда монтаж проводит подрядная организация, ее
представитель может быть включен в состав комиссии.
Принимая оборудование на ответственное хранение, он расписывается
в акте № ОС-14. Один экземпляр данного документа (или его копия)
передается уполномоченному представителю. В данном случае составлять
отдельный Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж по форме № ОС-
15 не требуется. Если в процессе монтажа (наладки, испытания) выявлены
какие-либо дефекты, то составляется Акт о выявленных дефектах
оборудования по форме № ОС-16. Прием оборудования из монтажа и сдача
его в эксплуатацию оформляется актом № ОС-1 (№ ОС-1б).
Подписанный акт приема-передачи основных средств вместе с
товаросопроводительными документами и технической документацией
передается в бухгалтерию организации, где объект ставят на учет. Для этого
открывают инвентарную карточку основного средства типовой формы №:
1. ОС-6– для учета одного объекта основных средств;
2. ОС-6а– для учета группы объектов основных средств.
24
На малых предприятиях с небольшим числом имущественных объектов
учет наличия и движения основных средств может вестись в инвентарной
книге по форме № ОС-6б.
Инвентарная карточка показывает: момент приема, перемещения
объектов основных средств внутри организации, а также их выбытие или
списание.
Инвентарные карточки (инвентарная книга) заполняются на основании
актов приема-передачи и сопроводительных документов (технических
паспортов, руководства по эксплуатации, чертежей) в одном экземпляре и
хранятся в бухгалтерии.
В целях налогообложения прибыли организация вправе использовать
информацию из первичных учетных документов и бухгалтерских регистров
учета основных средств. Обычно так поступают, когда данные
бухгалтерского и налогового учета полностью совпадают.
В такой ситуации нет смысла отдельно вести налоговые регистры. При
этом бухгалтерские формы можно дополнить реквизитами, необходимыми
для налогового учета, если расхождения все-таки возникают.
В регистре налогового учета основных средств должна отражаться как
минимум следующая информация: наименование объекта с указанием
инвентарного номера; дата приобретения; первоначальная стоимость
(восстановительная); дата ввода в эксплуатацию; изменение первоначальной
стоимости; группа амортизации; срок полезного использования; применение
амортизационной премии; способ начисления амортизации.
Порядок ведения налогового учета основных средств с описание
применяемых налоговых регистров должен быть установлен в приказе об
учетной политике организации для целей налогообложения.
Акт о приеме-передаче объекта основных средств состоит из трех
разделов, рассмотрим порядок их заполнения:
а) Раздел 1 «Сведения о состоянии объекта на дату передачи»
заполняется на основании данных предающих организаций, имеющих
25
информационный характер, для объектов бывших в эксплуатации
(фактический срок эксплуатации, сумма износа и др.)
б) Раздел 2 «Сведения об объекте на дату принятия к бухгалтерскому
учету» заполняется организацией, которая получила объект в единственном
экземпляре (срок полезного использования, дату принятия, первоначальная
стоимость и др.).
в) Раздел 3 «Краткая индивидуальная характеристика объекта»
заполняется о наличии драгоценных металлов и камней.
Реквизит «Заключение комиссии» в актах обязательно должен быть
заполнен. В нем указываются выводы комиссии о пригодности объекта
основных средств к эксплуатации, а также их подписи. [24.c.14]
Кроме того, в Акте присутствует реквизит для отражения информации
о государственной регистрации прав на недвижимое имущество.
Согласно указаниям по заполнению первичной документации по учету
основных средств по форме № ОС-2 оформляется и учитывается
перемещения объектов основных средств внутри организации из одного
подразделения в другой.
Структурное подразделение, которое передает объект основного
средства является сдатчиком, который и заполняет накладную на
перемещение.
Накладная составляется передающей стороной в трех экземплярах,
подписывается документ обеими сторонами (получатель и сдатчик). Первый
остается в бухгалтерии, второй передается получателю, третий остается у
материально-ответственного лица за сохранностью объекта основного
средства. [25.c.11]
Имущественные объекты основных средств после ремонта,
реконструкции, модернизации в учете оформляются Актом о приеме сдаче
отремонтированных, модернизированных, реконструированных по форме №
ОС-3. Акт имеет два раздела:
26
а) «Сведения о состоянии объектов основных средств на момент сдачи
в ремонт, модернизацию и реконструкцию»
б) «Сведения о затратах, связанных с ремонтом, модернизацией и
реконструкцией объектов основных средств»
Члены приемочной комиссии или лица, уполномоченным на приемку
объектов, а также представители организации (структурного подразделения),
проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию подписывают акты.
Если ремонт, реконструкцию, модернизацию выполняет сторонняя
организация, акт составляется в двух экземплярах.
Первый экземпляр остается в организации, второй — передается
организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.
Имущественные объекты списываются со счетов бухгалтерского учета
в связи негодности на основании утвержденного и уполномоченного
руководителем акта о списании основных средств, который составляется по
унифицированной форме №:
– ОС-4 для списания объекта основных средств кроме
автотранспортных средств;
– ОС-4а для списания автотранспортных средств (Приложение 4);
– ОС-4 б для списания групп объектов основных средств, кроме
автотранспортных средств.
Состояние и обеспеченность основными средствами – одни из
важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются
материальным воплощением научно-технического прогресса – главного
фактора повышения эффективности любого производства.
Сравнение плановых потребностей в имуществе с показателями
наличия основных средств обеспечивает возможность оценки значений
обеспеченности и технического состояния основных средств.
За счет полученных значений руководитель предприятия принимает
меры либо приобрести дополнительные объекты, провести обновление уже
27
существующих объектов основных средств, либо произвести списание,
изношенных основных средств, не приносящие доход компании.
Главная цель анализа основных средств – открытие возможностей
продажи продукции без дополнительного привлечения средств или
определение потребности в обновлении или расширении производственного
потенциала, увеличения объемов выпуска, качества продукции.
Руководство по результатам анализа основных средств должно
разрабатывать рекомендации по повышению показателей анализа, а также
предлагать мероприятия по соответствующей политике.
Более полное и рациональное использование основных средств и
производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех
его технико-экономических показателей: росту производительности труда,
увеличению выпуска продукции, снижению её себестоимости, экономии
капитальных вложений. [28.c.384].
Задачами анализа состояния и эффективности использования
промышленно-производственных основных средств являются:
– изучение плана роста основных средств, обновления и выбытия;
– выяснение уровня обеспеченности основных средств, состава и
технического уровня средств;
– определение степени использования основных средств;
– определение структуры основных средств;
– увеличение объёма продукции и прибыли за счёт эффективности
использования основных средств.[ 29.c.34 – 36]
– анализ технического состояния основных средств. В рамках этих
аналитических процедур рассчитываются коэффициенты обновления,
выбытия и прироста основных средств. [30.c.15]
От степени совершенства бухгалтерского учёта, полноты и точности
заполнения первичных учётных документов, точности отнесения объектов к
учётным классификационным группам, достоверность инвентаризационных
28
описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учёта
зависит достоверность и полнота результатов анализа основных средств.
Информационной базой для анализа основных средств по
вышеприведенной схеме служат данные внешней бухгалтерской
(финансовой) отчетности. В первом разделе бухгалтерского баланса
отражаются основные средства по остаточной стоимости (первоначальная
стоимость за минусом амортизационных отчислений за время эксплуатации).
Если организации не будет во время приобретать, обновлять,
модернизировать основные средства, то может наступить такой момент, что
стоимость основных средств будет полностью амортизирована.
При использовании, основные средства нуждаются в затратах на их
содержание, обслуживание, ремонты и модернизацию, не увеличивающую
балансовую стоимость основных средств независимо от срока их
эксплуатации.
Размеры затрат зависят от срока службы основных средств. Чем старше
основные средства, тем больше они изношены, тем больше требуют средств
на поддержание их работоспособности и хорошей производительности. Эти
затраты не влияют на балансовую стоимость основных средств, они
относятся на себестоимость продукции, работ и услуг в том периоде, в
котором они произведены.[ 31.c.25]
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное
представление об имущественном и финансовом положении организации, а
также финансовых результатах ее деятельности. Статьи годовой
бухгалтерской отчетности должны подтверждаться результатами
инвентаризации имущества и обязательств.
В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в
бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию информация о
первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным
группам основных средств на начало и конец отчётного года.
29
Анализ основных средств начинается с изучения динамики состава
основных средств, структуры и их динамики, он дает возможность
установить абсолютное и относительное отклонение прироста или
уменьшения всего имущества.
Анализ основных средств рассматривается в качестве одной из
функций управления производством.
Основные средства предприятия подразделяются на основные
производственные и непроизводственные.
Максимально возможный выпуск готовой продукции или объём
продаж напрямую зависит от полного использования основных
производственных фонов, определяющие производственную мощность
предприятия.
Увеличение производственных мощностей возможно за счет: ввода
новых основных средств, реконструкции старых, технического
перевооружения производства и др. Основные средства подразделяют на
активные (машины и оборудование) и пассивные основные фонды. [32.c.18 –
22]
В зависимости характера и от вида участия в производственном
процессе зависит эффективность использования основных средств, которая
оценивается в случаях:
– основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства
оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовые
результаты деятельности предприятия.
– основные средства обслуживают не только производственную сферу
деятельности предприятия, но и социально-бытовую, культурную,
природноэкологическую, поскольку эффективность их использования
определяется не только экономическими, но и социальными и другими
факторами. [33.c.12 -18]
В процессе эксплуатации основные средства физически изнашиваются,
морально устаревают, теряют свою первоначальную отдачу.
30
Структура основных средств это доля отдельных видов основных
средств к общей стоимости, выраженное в процентах.
Любая организация по мере возможности обновляет и пополняет
основные средства, так называемо занимается воспроизводством.
Воспроизводство основных средств – это процесс их обновления,
расширения, модернизации и замены. Основная цель воспроизводства
основных средств – обеспечение предприятий оборудованием, машинами,
зданиями и т. п. необходимого качества и в нужном количестве, постоянное
поддержание их в рабочем состоянии.
Воспроизводство бывает простое и расширенное. При простом
воспроизводстве обновление и замена основных средств не превышает
размеров износа, т.е. основные средства воспроизводятся в неизменном
основных средств масштабе. Простое воспроизводство заключается в замене
изношенного оборудования и проведении ремонтов, в результате которых
уменьшается износ.
Расширенное воспроизводство направлено не только на возмещение
износа основные средства, но и на их расширение. Оно осуществляется за
счет нового строительства, реконструкции и расширения участков, цехов,
производств, их технического перевооружения, приобретения более
производительного, прогрессивного оборудования взамен выбывшего,
модернизации машин и механизмов и т.д.
Анализ движения проводится на основе следующих показателей –
коэффициентов поступления основных средств, выбытия, прироста. Для
характеристики технического состояния рассматриваются коэффициенты
годности; износа. [34.c.18 – 22]
Коэффициент выбытия – показывает, какая часть основных средств
выбыла в отчетном году, и рассчитывается: стоимости выбывших основных
средств делится на стоимость основных средств на начало периода. Если этот
коэффициент меньше коэффициента обновления стоит предприятию
31
расширить воспроизводство объектов основных средств. Чем больше
коэффициент выбытия, тем меньше срок службы основного средства.
Коэффициент износа – показывает степень изношенности основных
фондов. Определяется как отношение суммы начисленной амортизации
основных средств к первоначальную стоимость основных фондов на
соответствующую дату. Чем ниже коэффициент износа, тем лучше
техническое состояние основных фондов.
Коэффициент годности – характеризует неизношенную часть основных
средств, то есть долю их стоимости, которая ещё не перенесена на стоимость
готовой продукции. Чем выше коэффициент годности, тем лучше
техническое состояние основных средств. Норма для этого показателя ≥0,5.
Источниками данных для анализа состояния и использования основных
средств являются следующие формы:
1) «Бухгалтерский баланс»- Форма №1 (Приложение 5);
2) «Отчет о прибылях и убытках»- Форма №2 (Приложение 6);
3) «Приложение к бухгалтерскому балансу»- Форма №5 (Приложение 7)
В случае необходимости и для более качественного анализа
организациями могут быть использованы формы статистической отчетности.