15
выполнения дополнительного объема работ, оказания дополнительных услуг
муниципальный заказчик по согласованию с поставщиком имеет право
изменить первоначальную цену договора более чем на 10%.
В случае, если договор заключен по результатам переговоров о
размещении заказа на поставку товаров для государственных нужд,
государственный договор должен быть заключен не позднее двадцати дней со
дня проведения торгов (ч. 4 ст.528 ГК РФ) [8].
В случае смены государственного или муниципального заказчика по
договору права и обязанности заказчика по этому договору передаются новому
заказчику в том же объеме и на тех же условиях. Расторжение договора
допускается по соглашению сторон или по решению суда по основаниям,
предусмотренным гражданским законодательством.
Федеральный закон № 94-ФЗ предусматривает ряд правил, которые
защищают как интересы государства, так и интересы поставщиков, а также
позволяют расширить возможности заказчика в сфере закупок и поставщика
участвовать в его государственных поставках. В частности, был определен
регламент совместных конкурсов, а также возможность размещения заказов в
электронном виде, что позволяет ускорить процедуру оформления заказа и
значительно сократить не только время, но и затраты на проведение конкурсов.
Нарушение предусмотренных Федеральным законом № 94-ФЗ положений
о размещении заказов является основанием для признания арбитражным судом
недействительным размещение заказа по требованию заинтересованного лица
или по требованию уполномоченных по осуществлению контроля в сфере
размещения заказов федерального органа исполнительной власти, органа
исполнительной власти субъекта Российской Федерации или органа местного
самоуправления [8].
Оплата по договорам (контрактам) производится в пределах
утвержденных бюджетных обязательств. Оплата производится в соответствии с
кодами статей (подстатей) КОСГУ. Согласно п. 3 статьи. 219 БК РФ [14]
получатель бюджета, принимает бюджетные обязательства по заключению
16
государственных (муниципальных) договоров, иных договоров с физическими
и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями или в
соответствии с законом, иным правовым актом или договором.
В отношении договоров, исполнение которых осуществляется за счет
средств от приносящей доход деятельности, полученных федеральными
учреждениями, статьей 6 Федерального закона от 14.12.2015г. № 359-ФЗ "О
федеральном бюджете на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов"
[15] предусмотрено, что заключение и оплата таких договоров производится в
пределах утвержденных смет доходов и расходов по приносящей доход
деятельности в соответствии с генеральными разрешениями.
Поэтому бюджетные обязательства должны быть приняты до совершения
сделки (совершения определенной хозяйственной операции) на основании
договора, соглашения, аванса из кассы бюджетного учреждения и т. д.
Накладные, акты и векселя могут использоваться только для подтверждения
денежных обязательств (подтверждения факта исполнения сделки). Кроме того,
принятие бюджетных обязательств в бюджетном учреждении предполагает
сопоставление принятых обязательств с предельными бюджетными
обязательствами (бюджетными ассигнованиями), указанными в конкретном
кодексе бюджетной классификации.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками за материальные ценности,
работы и услуги являются важным элементом в системе бюджетного учета.
Данные расчеты - это наиболее распространенные виды расчетов.
Взаимоотношения бюджетных учреждений и его контрагентов (поставщиков,
подрядчиков, исполнителей) делятся на два вида:
1. Приобретение бюджетными учреждениями товаров, работ и услуг для
своей основной бюджетной деятельности. В этом случае все расходы
учреждений в пределах, установленных бюджетной сметой, будут
финансироваться из бюджета. Если расходы бюджетной организации
превышают установленные лимиты, то организация должна либо оставаться у
поставщика за выполненные работы и услуги (формируется кредиторская
17
задолженность), либо бюджетное учреждение может покрывать кредиторскую
задолженность, полученную за счет средств, полученных от
предпринимательской деятельности.
2. Приобретение бюджетными учреждениями материальных благ,
товаров, работ, услуг для осуществления предпринимательской деятельности.
Поскольку эти ценности не участвуют в процессе основной (бюджетной)
деятельности организации, оплата счетов, выданных контрагентами,
осуществляется только за счет средств, полученных от предпринимательской
деятельности. Бюджетное финансирование не включает корпоративные
расходы бюджетных учреждений.
Часто в договорах на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг
предусмотрены авансовые платежи. Размеры рассрочки при заключении
договоров на поставку товаров(работ, услуг), подлежащих уплате за счет
средств федерального бюджета, а также средств, полученных от оказания
платных услуг и иной приносящей доход деятельности, определяются
постановлением Правительства РФ от 30.12.2016 г № 1551 (ред. от 28.08.2017)
«О мерах по реализации Федерального закона" О федеральном бюджете на
2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов " [6].
Бюджетное учреждение вправе предусматривать авансовые платежи:
1. До 100% от суммы договора (контракта), но не более лимитов
бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет федерального
бюджета в течение соответствующего финансового года. О договорах об
оказании услуг связи, о подписке на печатные издания и об их приобретении, о
подготовке на курсах повышения квалификации;
2. До 60 процентов от суммы договора (контракта), но не более 60
процентов от пределов бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за
счет федерального бюджета на соответствующий финансовый год, - по
государственным договорам на оказание услуг по воздушному транспорту
высокопоставленных должностных лиц государственных органов Российской
18
Федерации, других должностных лиц и представителей официальных
делегаций Российской Федерации;
3. До 30 процентов от суммы договора (контракта), но не более 30
процентов от пределов бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за
счет федерального бюджета в соответствующем финансовом году, - для
остальных договоров (контрактов), если иное не предусмотрено
законодательством Российской Федерации.
Порядок расчетов за предоставленные материальные ценности,
выполненные работы и оказанные услуги определяется условиями
заключенного договора.
Таким образом, в процессе осуществления хозяйственной деятельности,
так или иначе, возникает объективная необходимость производить расчеты с
другими предприятиями. Что касается существующих правил бухгалтерского
учета, то существуют отношения с поставщиками, подрядчиками,
покупателями и заказчиками.
1.2. Нормативно-правовая база расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Важным элементом системы бухгалтерского учета является учет с
поставщиками и подрядчиками. Расчеты, а также организация их учета
основаны на соответствующей нормативно-правовой базе. Действия директора
и главного бухгалтера организации должны основываться на кодексах, законах,
инструкциях, приказах, постановлениях, [17, С. 89].
Основными задачами законодательства РФ о бухгалтерском учете в
бюджетных организациях являются: единообразие учета имущества,
обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
составление и представление сопоставимых и достоверных сведений о
состоянии организации и ее доходах и расходах, необходимых пользователям
бухгалтерской отчетности [2]. Система регулирования бухгалтерского учета
может быть представлена в виде комплекса законодательных, нормативных и
других документов, относящихся к бухгалтерскому учету.
19
Следует отметить, что система регулирования бухгалтерского учета с
точки зрения расчетов с поставщиками и заказчиками в РФ на федеральном
уровне формируется следующими нормативными актами:
Базовое законодательство, регулирующее бюджетный учет поставщиков
и подрядчиков, формируется четырьмя уровнями правового регулирования.
Первый уровень устанавливает единые правовые и методологические
основы организации и учета в бюджетных организациях – это федеральные
законы, указы Президента РФ и решения Правительства РФ.
Первый уровень включает в себя:
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации [2] (далее БК Российской
Федерации) - основной нормативный акт, устанавливающий правовые основы
бюджетной системы Российской Федерации. Бюджетный кодекс регулирует
правоотношения, возникающие в связи с планированием, составлением и
утверждением бюджетов на всех уровнях, созданием доходов и исполнением
расходов соответствующих бюджетов, а также отношения между
учреждениями, министерствами, ведомствами, распорядителями финансов и
другими субъектами бюджетных отношений.
Статья 6 Бюджетного кодекса определяет понятие "бюджетное
учреждение" - это государственное (муниципальное) учреждение, оказание
финансовых услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с
государственным (муниципальным) поручением которого осуществляется за
счет соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.
Согласно статье 162 БК РФ [5] получатель бюджетных средств обладает
следующими бюджетными полномочиями:
1) составляет и исполняет бюджетную смету;
2) принимает и (или) исполняет в пределах доведенных лимитов
бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигнований бюджетные
обязательства;
3) обеспечивает результативность, целевой характер использования
предусмотренных ему бюджетных ассигнований;
20
4) вносит соответствующему главному распорядителю бюджетных
средств, предложения по изменению бюджетной росписи;
5) ведет бюджетный учет, либо передает на основании соглашения это
полномочие иному государственному (муниципальному) учреждению
(централизованной бухгалтерии);
6) формирует и представляет бюджетную отчетность получателя
бюджетных средств соответствующему главному распорядителю
(распорядителю) бюджетных средств;
7) исполняет иные полномочия, установленные настоящим Кодексом и
принятые в соответствии с нормативными правовыми актами
(муниципальными правовыми актами), регулирующими бюджетные
правоотношения.
Бюджетные учреждения расходуют бюджетные средства строго на
определенные цели согласно статьи 70 БК РФ.
1) на оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми
договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы
соответствующих категорий работников;
2) на командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в
соответствии с законодательством Российской Федерации;
3) уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную
систему Российской Федерации;
4) возмещение вреда, причиненного бюджетным учреждением при
осуществлении его деятельности;
5) оплату поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг для
государственных (муниципальных) нужд.
Осуществление закупок товаров, работ, услуг для обеспечения
государственных (муниципальных) нужд происходит согласно статье 72 БК РФ
[11].
1) закупки товаров, работ, услуг для обеспечения государственных
(муниципальных) потребностей осуществляются в соответствии с
21
законодательством Российской Федерации О контрактной системе в области
закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и
муниципальных потребностей с учетом положений настоящего Кодекса
Российской Федерации;
2) государственные (муниципальные) договоры заключаются в
соответствии с планом-графиком закупок товаров, работ, услуг для
обеспечения государственных (муниципальных) нужд, формируются и
утверждаются в рамках законодательства Российской Федерации О
контрактной системе в области закупок товаров, работ, услуг для обеспечения
государственных и муниципальных нужд, а также оплачиваются в пределах
бюджетных обязательств;
3) иные государственные закупки, заключенные от имени Российской
Федерации, муниципальное управление по договорам, заключенным от имени
муниципального образования, объекты, находящиеся на выполнении работ,
оказание услуг. Согласно статьи 73 БК РФ - бюджетные учреждения обязаны
вести реестры закупок, осуществленных без заключения государственных или
муниципальных контрактов.
Порядок составления, утверждения и ведения бюджетной сметы
определяется главным распорядителем бюджетных средств, в ведении которого
находится бюджетное учреждение. Указанный порядок должен соответствовать
общим требованиям, установленным Минфином (ст.221 БК РФ).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации [1] (в ред. от
03.08.2018г.), регламентирующий отношения между покупателями и
поставщиками, в которых установлены правовые формы и основания расчетов.
В Гражданском кодексе предусмотрены виды договоров: покупка
государственного или муниципального имущества (ст. 525-534 ГК РФ), по
трудовому договору на эти нужды (ст. 763-768 ГК РФ), регулирующие
заключение и исполнение государственного и муниципального договоров [9].
3. Налоговый кодекс РФ (в редакции от 03.08.2018г.), который
регулирует порядок расчетов сумм НДС при продаже товаров, продукции,
22
работ, услуг, включаемых поставщиками и подрядчиками в счета-фактуры
(счета) на оплату [3].
4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
(в ред. от 29.07.2018 г), являющийся основным нормативным документом,
регулирующим организацию бухгалтерского учета и ведение финансовой
отчетности всеми субъектами экономики, включая расчеты за работы, услуги.
Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат современной
регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных
бухгалтерских документов [4].
5. Следующий уровень правового регулирования бухгалтерского учета в
Российской Федерации включает методические рекомендации по
бухгалтерскому учету «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» от
31 августа 2018 года, утвержденные приказом Минфина РФ № 274н (в
редакции от 30.12.2017 г.). Эти рекомендации определяют правила обучения, а
также раскрытие учетной политики организации (зарегистрировано в
Министерстве юстиции РФ 18 мая 2018 года) [7].
6. Федерального закона от 21 июля 2005 года № 94-ФЗ (в ред. от
02.07.2018 г.) «О размещении заказов на поставку товаров, выполнение работ,
оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». Данный закон
применяется в случаях размещения заказов на поставку товаров (выполнение
работ, оказание услуг) для государственных или муниципальных нужд (за
исключением случаев, когда такие товары (выполнение работ, оказание услуг)
предназначены для государственных или муниципальных нужд [8].
7. Постановление Правительства Российской Федерации от 28 декабря
2015г. № 1456 «О мерах по реализации Федерального закона « О Федеральном
бюджете на 2016 год» и Постановление Правительства Российской Федерации
от 30 декабря 2016г. № 1551 «О мерах по реализации Федерального закона» «О
федеральном бюджете на 2017год и на плановый период 2018 и 2019годов». В
Постановлении [9] определены размеры авансовых платежей при заключении
договоров (контрактов) на поставку товаров (работ, услуг), подлежащих оплате
23
за счет средств федерального бюджета, а также за счет средств, полученных от
оказания платных услуг и иной приносящей доход деятельности.
8. Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 «О
формах и правилах заполнения (ведения) документов, используемых при
расчетах налога на добавленную стоимость». Он регулирует состав
обязательных деталей при составлении счета [10]. Основные правила
оформления вступили в силу с момента вступления в силу постановления №
1137 и не изменились с тех пор. Единственная поправка 2019 года была внесена
в нее из-за замены 18% ставки НДС на 20%.
Второй уровень - нормативный, он формируется нормативными и
правовыми актами Министерства финансов России, которое в соответствии с
Бюджетным кодексом РФ устанавливает единую методологию и стандарты
бюджетного учета и бюджетной отчетности.
Рассмотрим основные из них:
1. Приказ министра финансов РФ от 31 марта 2018г. № 64 «Об
утверждении единого плана счетов бухгалтерского учета государственных
органов, органов местного самоуправления, органов управления
внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных
(муниципальных) учреждений и инструкций по его применению». Инструкция
устанавливает организацию бюджетного учета, дает план учета бюджетного
учета в соответствии с классификационными кодами операций сектора
государственного управления (далее КОСГУ) и порядок его применения.
Приказом № 64н внесены существенные изменения в единый план счетов.
Изменения, в частности, связаны с удалением ряда аналитических счетов,
использованием новых синтетических и аналитических счетов [16].
2. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49 (ред. от 08.11.2010г №
142н) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств определяют порядок проведения хозяйствующими субъектами
инвентаризации своего имущества и финансовых обязательств, а также
порядок оформления ее результатов.
24
3. Приказ министра финансов РФ от 02 ноября 2017 г. № 176н «О
внесении изменений в Инструкцию о порядке составления и представления
ежегодных, ежеквартальных и ежемесячных отчетов об эффективности
бюджетной системы РФ [17], утвержденную постановлением Минфина РФ от
28 декабря 2010 года, №191н. В этом приказе утверждаются порядок и какие
формы бюджетных отчетов сдаются, на каких условиях и в порядке их
составления и представления.
4. Приказ Минфина РФ от 01 июля 2013г. № 65н (в редакции от
20.12.2018г.) - о внесении изменений в приложения к приказу Минфина
России от 06.12.2010г №162н «Об утверждении указаний о порядке
применения бюджетной классификации Российской Федерации». Приведена
детализация Классификации операций бюджетными учреждениями (КОСГУ)
[18].
5. Приказ министра финансов РФ от 30 марта 2015 г. № 52н (ред. от
17.11.2017 г) «О форме утверждения первичных документов и бухгалтерских
записей, которые применяются государственными органами, органами
местного самоуправления, органами управления внебюджетными фондами, и
Методическими указаниями их применения». Этот приказ устанавливает
формы бюджетного учета и методические рекомендации по их заполнению
[19].
Третий уровень - методологический, на этом уровне следует
руководствоваться правовыми актами, методическими указаниями,
инструкциями и письмами по бюджетному учету, изданными финансовыми
органами и другими органами, например:
1. Приказ Федерального Казначейства России от 10.10.2008 №8н (ред. от
13.12.2018г.), который осуществляет распоряжение кассы по обслуживанию
исполнения федерального бюджета, а также бюджетов субъектов Российской
Федерации и местных бюджетов, (зарегистрировано в Минюсте России
12.11.2008 № 12617) [20].