24
поста
вок, а
ва
нсов выда
нных, выда
нных ве
ксе
ле
й, срок опла
ты которых не
на
ступил, просроче
нных опла
той ве
ксе
ле
й, получе
нных комме
рче
ских
кре
дитов и др.
Согла
сно обще
российского кла
ссифика
тора
упра
вле
нче
ской
докуме
нта
ции, а
на
литиче
ский уче
т ра
сче
тов с поста
вщика
ми и подрядчика
ми
орга
низуе
тся в сле
дующих ка
рточка
х и ве
домостях:
1. Ка
рточка
а
на
литиче
ского уче
та
ра
сче
тов с де
битора
ми
кре
дитора
ми (типова
я форма
№ РТ-12).
2. Ве
домость № 5 (типова
я форма
№ В-5), приме
няе
ма
я в
а
на
литиче
ском уче
те
ра
сче
тов с поста
вщика
ми и подрядчика
ми в порядке
пла
новых пла
те
же
й.
3. Ве
домость № 6-с (типова
я форма
№ В-6-с), приме
няе
ма
я в
а
на
литиче
ском уче
те
по не
отфа
ктурова
нным поста
вка
м.
4. Ве
домость а
на
литиче
ского уче
та
по пре
дприятию в це
лом по сче
ту
60.
5. ве
домость а
на
литиче
ского уче
та
в ра
зре
зе
структурных
подра
зде
ле
ний по сче
ту 60.
Кроме
того, орга
низа
ция може
т са
мостояте
льно ра
зра
ба
тыва
ть ре
гистры
а
на
литиче
ского уче
та
ра
сче
тов с поста
вщика
ми и подрядчика
ми, либо
использова
ть ре
гистры а
на
литиче
ского уче
та
, созда
ва
е
мые
с помощью
бухга
лте
рской програ
ммы. Да
нные
а
на
литиче
ского и синте
тиче
ского уче
та
ра
сче
тов с поста
вщика
ми и подрядчика
ми должны обе
спе
чива
ть получе
ние
не
обходимых да
нных для соста
вле
ния бухга
лте
рской отче
тности.
Подводя итоги выше
ска
за
нному, хоте
лось бы отме
тить сле
дующе
е
.
Бухга
лте
рский уче
т ра
сче
тов с поста
вщика
ми и подрядчика
ми ра
ссмотре
н во
многих уче
бных пособиях и ста
тьях по бухга
лте
рскому уче
ту, одна
ко, в да
нных
ра
бота
х не
уде
ляе
тся внима
ние
а
ффилирова
нным поста
вщика
м и подрядчика
м.
25
В ра
боте
И.В. Бе
ре
зкина
21
поднята
пробле
ма
уче
та
внутрикорпора
тивных
ра
сче
тов с а
ффилирова
нными поста
вщика
ми и подрядчика
ми.
По мне
нию И.В. Бе
ре
зкина
, в де
йствующий в на
стояще
е
вре
мя пла
н
сче
тов бухга
лте
рского уче
та
не
обходимо доба
вить отде
льный синте
тиче
ский
сче
т для уче
та
ра
сче
тов основного обще
ства
с доче
рними и за
висимыми
обще
ства
ми, а
та
кже
ра
сче
тов ме
жду доче
рними и за
висимыми обще
ства
ми. В
ча
стности, а
втор пре
дла
га
е
т вве
сти в пла
н сче
т 61 «Ра
сче
ты с
а
ффилирова
нными поста
вщика
ми и подрядчика
ми».
К да
нному сче
ту сле
дуе
т та
кже
пре
дусмотре
ть открытие
субсче
тов –
ра
сче
ты с ма
те
ринским обще
ством, ра
сче
ты с доче
рними обще
ства
ми, ра
сче
ты
с доче
рним обще
ством ма
те
ринского обще
ства
(име
ются в виду ра
сче
ты ме
жду
доче
рними обще
ства
ми), ра
сче
ты с за
висимыми обще
ства
ми, ра
сче
ты с
прочими а
ффилирова
нными лица
ми, ра
сче
ты по пре
те
нзиям к
а
ффилирова
нным обще
ства
м.
Ра
скрытие
информа
ции об а
ффилирова
нных поста
вщика
х и подрядчика
х
посре
дством сче
та
61 позволит сформирова
ть прозра
чную, полную и
достове
рную ка
ртину фина
нсового положе
ния и фина
нсовых ре
зульта
тов
де
яте
льности орга
низа
ций-уча
стниц корпора
тивной структуры.
Основанием для постановки на учет бюджетных обязательств являются
Сведения о принятом бюджетном обязательстве (ф.0531702), которые
регистрируются учреждением после заключения договора в программе «АЦК-
Финансы» с присвоением ему учетного номера. Территориальный отдел
платежей Казначейства (далее ТОП Казначейства) выступает в качестве
контролирующего органа, которые проверяют правильность исполнения
обязательств.
Расходные обязательства возникают на основание какого-либо закона,
иного нормативного правового акта, договора или соглашения. Бюджетные
21
Бе ре зкин И.В. Све рка вза имора сче тов с поста вщика ми и подрядчика ми // Консульта нт
бухга лте ра. – 2018 - № 11. – С.22-25.
26
обязательства учреждений - это те расходные обязательства, которые должны
быть исполнены в соответствующем финансовом году.
При постановке на учет бюджетного обязательства, ТОП Казначейства
проверяет суммы бюджетных обязательств по соответствующим кодам
классификации расходов федерального бюджета, которые не должны превышать
предусмотренные по тем же кодам суммы неиспользованных бюджетных
ассигнований или лимитов бюджетных обязательств, отраженных на
соответствующем лицевом счете получателя отдельно для текущего
финансового года, для первого и второго года планового периода. При
положительном результате проверки при санкционировании оплаты денежных
обязательств ТОП Казначейства должны:
1) утвердить статус бюджетного обязательства;
2) учесть бюджетные обязательства на соответствующем лицевом счете
получателя с отражением в выписке из лицевого счета получателя (ф.0531759).
Учетный номер отдельного бюджетного обязательства является
уникальным и не изменяется при изменении отдельных реквизитов
обязательства или его перерегистрации. Код номера состоит из 16 разрядов:
1) с 1-го по 2-й - код органа Федерального казначейства;
2) с 3-го по 7-й - код получателя по Сводному реестру;
3) с 8-го по 11-й - год постановки на учет бюджетного обязательства;
4) с 12-го по 16-й - порядковый номер бюджетного обязательства
(присваивается в рамках одного календарного года).
Бюджетные обязательства учреждений отражают в Журнале действующих
в текущем финансовом году бюджетных обязательств (ф.0531704).
В случае если получатель будет вносить изменения в бюджетные
обязательства, то в Заявке на кассовый расход (ф.0531801) он должен указать
номер корректируемого бюджетного обязательства. ТОП Казначейства при
внесении изменений в бюджетные обязательства проверяют, чтобы их сумма по
соответствующим кодам классификации расходов не превышала суммы:
27
1) неиспользованных доведенных бюджетных данных отдельно для
текущего финансового года и плановых периодов;
2) утвержденных сметных назначений.
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях ведется в соответствии с
Утвержденным единым планом счетов бухгалтерского учета в муниципальных
учреждениях и инструкций по его применению, утвержденный приказом
Минфина РФ от 01 декабря 2010 года № 157н. Расчеты учреждений с
поставщиками и подрядчиками учитывают в разрезе счетов аналитического
учета счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам». Учет расчетов по
принятым обязательствам ведется на следующих счетах:
1) 030210000 «Расчеты по оплате труда, начислениям на выплаты по
оплате труда»;
2) 030220000 «Расчеты по работам, услугам»;
3) 030230000 «Расчеты по поступлению нефинансовых активов»;
4) 030240000 «Расчеты по безвозмездным перечислениям текущего
характера организациям»;
5) 030250000 «Расчеты по безвозмездным перечислениям бюджетам»;
6) 030260000 «Расчеты по социальному обеспечению»;
7) 030270000 «Расчеты по приобретению финансовых активов»;
8) 030280000 «Расчеты по безвозмездным перечислениям капитального
характера организациям»;
9) 030290000 «Расчеты по прочим расходам»;
На счете 030200000 учитываются расчеты учреждения с поставщиками за
поставленные материальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за
выполненные работы, а также начисление и выплата сумм заработной платы,
социальных выплат и и прочих расходов. Инструкция № 157н устанавливает
взаимное соответствие между аналитическими счетами расчетов:
1) по выданным авансам (020600000);
2) с подотчетными лицами (020800000);
3) по принятым обязательствам (030200000).
28
Аналитический учет расчетов по принятым обязательствам за
поставленные основные средства, материальные ценности, выполненные
работы, оказанные услуги ведется в Журнале операций по расчетам с
поставщиками и подрядчиками в разрезе счетов 030221000 - 030234000.
Для учета обязательств используются следующие пары кодов КОСГУ,
характеризующих увеличение или уменьшение обязательств:
1) для внутренних долговых обязательств (30101) - 710 и 810;
2) для внешних долговых обязательств (30102) - 720 и 820;
3) для иной кредиторской задолженности (30200, 30300, 30400, 30600,
30800, 30900, 31000) - 730 и 830;
4) для внутренних расчетов между главными распорядителями
(распорядителями) и получателями средств (40100), для расчетов по платежам с
органами, организующими исполнение бюджетов (50200), используются все
коды КОСГУ по расходам (200), приобретению нефинансовых активов (300),
приобретению финансовых активов (500), погашению обязательств (800);
5) для расчетов по операциям единого счета бюджета в органах,
осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов (30700), все
коды КОСГУ, как по поступлениям, так и по выбытиям, характеризующие
кассовые операции, осуществляемые на единых счетах бюджетов.
При принятии к учету поступивших в учреждение приобретаемых активов
или выставленного счета поставщика за оказанные услуги, кредиторская
задолженность начисляется в полном объеме (в объеме 100 % стоимости
поступивших активов, выполненных работах, оказанных услуг) с отнесением:
1) по поступившим активам - на формирование стоимости активов;
2) по оплате работ, услуг - на текущие расходы бюджетного учреждения в
соответствии с КОСГУ.
В общем плане, методику отражения в учете операций по расчетам с
поставщиками и подрядчиками можно подразделить на следующие этапы.
1. Получены лимиты бюджетных обязательств по приобретению
нефинансовых активов:
29
Дебет 050105300 - «Полученные лимиты бюджетных обязательств по
приобретению нефинансовых активов»;
Кредит 050103300 - «Лимиты бюджетных обязательств получателей
бюджетных средств по приобретению нефинансовых активов».
2. Приняты бюджетные обязательства за счет средств соответствующего
бюджета на основании документов, подтверждающих их принятие: договор,
счета, товарные и кассовые чеки, товарно-транспортные накладные и другие:
Дебет 050103300 - «Лимиты бюджетных обязательств получателей
бюджетных средств по приобретению нефинансовых активов»;
Кредит 050201300 - «Принятые бюджетные обязательства текущего года
за счет приобретения нефинансовых активов».
3. Перечислен аванс за товары, работы, услуги:
Дебет 020600000 (020621560 - 020634560) - «Расчеты по выданным
авансам»;
Кредит 030405220, 030405300, 20101610 - «Расчеты по платежам из
бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению
услуг», «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими
исполнение бюджетов, по поступлениям нефинансовых активов», «Выбытия
денежных средств учреждения с банковских счетов».
При предпринимательской деятельности одновременно сумму
перечисленного аванса отражают на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных
средств с банковских счетов учреждения» по соответствующему коду
классификации расходов бюджетов.
4. Приняты к учету выполненные работы, оказанные услуги на основании
актов выполненных работ, оказанных услуг:
Дебет 040101220, 010980220 - «Расходы на приобретение услуг»,
«Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ,
услуг);
Кредит 030200000 (030225730 - 030226730) - «Расчеты по принятым
обязательствам».
30
5. Поступление материальных ценностей:
Дебет 010600000 (010601310, 010602320, 010603330, 010604340),
010500000 (010501340 - 010506340) - «Вложения в нефинансовые активы»,
«Материальные запасы»;
Кредит 030231730, 030232730, 030233730, 030234730 - «Увеличение
кредиторской задолженности по приобретению основных средств»,
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных
активов», «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению
непроизведенных активов», «Увеличение кредиторской задолженности по
приобретению материальных запасов».
6. Учтен НДС по приобретенным материальным ценностям, оказанным
услугам за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход
деятельности:
Дебет 221001560 - «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по
приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»;
Кредит 230200000 (230221730 - 230234730) - «Расчеты по принятым
обязательствам».
7. Произведен зачет ранее перечисленного аванса:
Дебет 030200000 (030221730 - 030234730) - «Расчеты по принятым
обязательствам»;
Кредит 020600000 (020621560 - 020634560) - «Расчеты по выданным
авансам».
8. Окончательный расчет с поставщиками и подрядчиками:
Дебет 030200000 (030221730 - 030234730) - «Расчеты по принятым
обязательствам»;
Кредит 030405220, 030405300, 020101610 - «Расчеты по платежам из
бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению
услуг», «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими
исполнение бюджетов, по поступлениям нефинансовых активов», «Выбытия
денежных средств учреждения с банковских счетов».
31
9. Принят к вычету НДС по приносящей доход деятельности:
Дебет 230304830 - «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу
на добавленную стоимость»;
Кредит 221001660 - «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по
приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».
Первые два этапа являются обязательными для всех бюджетных
организаций и касаются получения лимитов и принятия бюджетных
обязательств по соответствующим статьям расходов КОСГУ. В случае если
аванс не перечислялся (например, оплата производится в размере 100% после
получения товара, выполнения работ, оказания услуг), то в учете будут
отсутствовать проводки, соответствующие третьему и седьмому этапам
методики.
При осуществлении предпринимательской деятельности учреждения не
всегда осуществляют платежи в бюджет по НДС: предпринимательская
деятельность учреждения может не облагаться НДС (ст.149 НК РФ), или
учреждение может иметь освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщика (ст.145 НК РФ). В этом случае проводки на 6 и 9 этапах не
проводят. Однако может встречаться ситуация, при которой учреждение
осуществляет деятельность как облагаемую налогом, так и не облагаемую
налогом, и, соответственно, приобретает товары (работы, услуги), которые
одновременно используются как при осуществлении деятельности, облагаемой
НДС, так и при осуществлении деятельности, не облагаемой НДС. В этом случае
необходимо обратиться к пункту 4 статьи 170 НК РФ. Согласно данной статье
сумма налога, предъявляемая продавцами товаров (работ, услуг), принимается к
вычету, либо включается в затраты по производству и реализации (или
включается в стоимость нефинансовых активов) в определенной пропорции.
Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ,
услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению
(освобождены от налогообложения) в общей стоимости товаров (работ, услуг),
отгруженных за налоговый период.
32
Таким образом, особенностью бюджетного учета расчетов с поставщиками
и подрядчиками на основании Инструкции по бюджетному учету является
разнесение дебиторской и кредиторской задолженностей по различным разделам
Плана счетов: дебиторская задолженность учитывается во втором разделе
«Финансовые активы»; кредиторская - в третьем разделе «Обязательства».
Поэтому в расчетах с поставщиками и подрядчиками в бюджетном учете широко
используются два счета синтетического уровня: 020600000 «Расчеты по
выданным авансам» и 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам».
1.3. Те
оре
тиче
ские
основы а
на
лиза
ра
сче
тов с поста
вщика
ми и
подрядчика
ми
В большинстве
ра
бот экономистов, на
приме
р, Л.Т. Гиляровской,
В.Г.
Ге
тьма
н
22
,
– не
ра
ссма
трива
е
тся конкре
тна
я ме
тодика
прове
де
ния а
на
лиза
ра
сче
тов с поста
вщика
ми и подрядчика
ми, поэтому при ра
зра
ботке
да
нной
ме
тодики мы буде
м опира
ться на
ме
тодику а
на
лиза
де
биторской и
кре
диторской за
долже
нности
23
.
Це
ль а
на
лиза
ра
сче
тов с поста
вщика
ми и подрядчика
ми – да
ть оце
нку
состояния ра
сче
тов с поста
вщика
ми и подрядчика
ми и на
ме
тить пути их
сове
рше
нствова
ния. Источника
ми информа
ции для прове
де
ния а
на
лиза
являются:
1. Бухга
лте
рска
я отче
тность орга
низа
ции и ра
сшифровки к не
й.
2. Ре
гистры бухга
лте
рского уче
та
в за
висимости.
3. Да
нные
а
на
литиче
ского уче
та
.
4. Пе
рвична
я докуме
нта
ция.
А
на
лиз ра
сче
тов с поста
вщика
ми и подрядчика
ми проводится в че
тыре
эта
па
:
22
Фина нсовый уче т: Уче бник / Под ре д. В.Г. Ге тьма н. –4-е изд., пе ре ра б. и доп. – М.:
Фина нсы и ста тистика, 2018. – 784 с.
23
Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов. – 4-е изд., доп. – М.: ЮНИТИ-
ДАНА, 2019. – 615 с.
33
А
на
лиз дина
мики и структуры де
биторской и кре
диторской
за
долже
нности.
А
на
лиз ра
сче
тов с поста
вщика
ми и подрядчика
ми по срока
м обра
зова
ния.
А
на
лиз обора
чива
е
мости ра
сче
тов с поста
вщика
ми и подрядчика
ми.
А
на
лиз пока
за
те
ле
й пла
те
же
способности и фина
нсовой устойчивости.
Конкре
тизируе
м эта
пы а
на
лиза
ра
сче
тов с поста
вщика
ми и
подрядчика
ми.
А
на
лиз дина
мики и структуры де
биторской и кре
диторской
за
долже
нности пре
дпола
га
е
т опре
де
ле
ние
ка
че
стве
нных (а
бсолютное
и
относите
льное
изме
не
ние
) и структурных сдвигов. При прове
де
нии пе
рвого
эта
па
не
обходимо уде
лить внима
ние
за
долже
нности поста
вщика
м и
подрядчика
м по пре
доста
вле
нным ими поста
вка
м, ра
бота
м, услуга
м,
обе
спе
че
нной ве
ксе
лями. Зна
чите
льна
я доля этого вида
ра
сче
тов ме
жду
орга
низа
циями-контра
ге
нта
ми може
т свиде
те
льствова
ть о пробле
ма
х
доста
точного де
не
жного оборота
и пла
те
же
способности орга
низа
ции.
Второй эта
п а
на
лиза
пре
дпола
га
е
т ра
скрытие
ра
сче
тов с поста
вщика
ми и
подрядчика
ми по срока
м обра
зова
ния (вре
ме
нному соста
ву). Обособле
нно
ра
скрыва
е
тся просроче
нна
я (не
пога
ше
нна
я в сроки, уста
новле
нные
договором) за
долже
нность. Де
биторскую и кре
диторскую за
долже
нность с
поста
вщика
ми и подрядчика
ми можно ра
збить по вре
ме
нным диа
па
зона
м:
- до 1 ме
сяца
;
- от 1 до 3 ме
сяце
в;
- от 3 до 6 ме
сяце
в;
- от 6 до 12ме
сяце
в;
- свыше
12 ме
сяце
в.
Основна
я це
ль а
на
лиза
обора
чива
е
мости ра
сче
тов с поста
вщика
ми и
подрядчика
ми за
ключа
е
тся в опре
де
ле
нии скорости и вре
ме
ни
обора
чива
е
мости за
долже
нности и ре
зе
рвов е
е
ускоре
ния. Обора
чива
е
мость