26
При покупке товаров через электронный платежный агрегатор важным
является факт оформления сделки. Для бухгалтера подтверждением такой
сделки выступает выписка обслуживающего банка, а также выписка из
платежного агрегатора. Бухгалтер должен проконтролировать, что все
документы по выполненной операции составлены в соответствии с
требованиями действующего законодательства.
В соответствии с Гл. 21 НК РФ счет-фактура не может быть выставлена
в электронном виде с применением электронной цифровой подписи.
Подтверждение факта совершения операции необходимо иметь агентский
договор с электронной платежной системой и выписку по электронному счету
[23, c.54].
Таким образом, в настоящее время актуальным способом осуществления
расчетов с поставщиками и подрядчиками является применение электронных
средств и взаиморасчеты с платежными агрегаторами.
1.3 Порядок проведения анализа расчетов с поставщиками и
подрядчиками
Для оценки кредиторской и дебиторской задолженности применяют
различные методы, основными из которых является использование финансовой
отчетности предприятия.
Оценка управления кредиторской и дебиторской задолженностью
производится по данным бухгалтерского баланса, а также приложениям к
отчетности, которая отражает информацию об активах и пассивах предприятия,
суммах кредиторской и дебиторской задолженности.
В бухгалтерском балансе консолидирована информация за
определенный промежуток времени, она позволяет оценить изменение суммы
дебиторской задолженности в сопоставлении с прошедшим периодом.
27
Кроме этого, по бухгалтерскому балансу оценивается структура
кредиторской и дебиторской задолженности в общей структуре баланса за
определенный период времени [17, c.58].
Кроме баланса для оценки дебиторской и кредиторской задолженности
применяется отчет о финансовых результатах, в котором обобщены текущие
доходы и расходы предприятия, прибыль от продаж до налогообложения и
чистая прибыль. Финансовая отчетность применяется для расчета
коэффициентов оборачиваемости кредиторской и дебиторской задолженности.
Для расчета коэффициента оборачиваемости кредиторской
задолженности применяется сумма выручки от реализации, отраженная в
отчете о финансовых результатах и сумма кредиторской задолженности.
Для расчета коэффициента оборачиваемости кредиторской
задолженности применяется формула 1 [24, c.59]:
(1)
где – сумма выручки от реализации, тыс. руб.;
– сумма кредиторской задолженности, тыс. руб.;
С помощью коэффициента оборачиваемости дебиторской
задолженности определяются обороты, приходящиеся на сумму дебиторской
задолженности.
Для расчета коэффициента оборачиваемости дебиторской
задолженности применяется следующая формула:
(2)
где ДЗ - сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.
Для определения срока погашения кредиторской задолженности
выполняется определение среднего срока возвращения имеющихся
обязательств.
,
.
КЗ
ВП
К
КЗоб
=
ВП
КЗ
,
.
ДЗ
ВП
К
ДЗоб
=
28
Для расчета срока погашения кредиторской задолженности применяется
следующая формула [29, c.65]:
(3)
где - сумма выручки от реализации, тыс. руб.;
- сумма кредиторской задолженности.
Аналогичным путем определяется срок погашения дебиторской
задолженности по следующей формуле:
(4)
Для более углубленного анализа кредиторской и дебиторской
задолженности производится расчет остатков обязательств на конец отчетного
периода. При этом анализируется динамика изменения просроченной
дебиторской и кредиторской задолженности. При оценке структуры
задолженности выделяют категории дебиторской задолженности по срокам
погашения, вероятностям непогашения [33, c.105].
При анализе дебиторской и кредиторской задолженности по срокам
погашения выделяют просроченную задолженность. Если отслеживается рост
сомнительной дебиторской задолженности, то это указывает на ухудшение
финансового положения предприятия и его платежеспособности.
Более точные результаты позволяет получить факторный анализ
дебиторской и кредиторской задолженности, при проведении которого
учитывается доля суммы дебиторской задолженности в общем оборотном
капитале или кредиторской задолженности, входящей в состав краткосрочного
заемного капитала. При проведении факторного анализа производится
распределение имеющейся кредиторской или дебиторской задолженности по
срокам образования в разрезе каждого поставщика или подрядчика.
,
360
____
ВП
КЗ
С
КЗ
=
ВП
____
КЗ
,
360
____
ВП
ДЗ
С
ДЗ
=
29
Проведение факторного анализа предусматривает учет долгов и
обязательств, сроков погашения, выделение отсроченных и просроченных
обязательств [38, c.109].
Система уравнений для проведения факторного анализа дебиторской
задолженности имеет следующий вид:
(5)
где - сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.;
- сумма дебиторской задолженности при расчете с
поставщиками и подрядчиками, тыс. руб.;
- сума прочей дебиторской задолженности;
- сумма дебиторской задолженности по расчетам с
поставщиками и подрядчиками в базовом периоде;
- сумма дебиторской задолженности по прочим операциям в
базовом периоде;
- сумма дебиторской задолженности по расчетам с
поставщиками и подрядчиками в текущем периоде;
- сумма дебиторской задолженности по прочим операциям в
текущем периоде.
На следующем этапе по предложенной модели производится оценка
влияния каждого фактора [22, c.59].
Для оценки влияния на дебиторскую задолженность изменения суммы
прочей дебиторской задолженности применяется формула 7:
(6)
+=
+=
+=
+=
.
,
,
,
..
...
..
фактпрочфактпоставщикфакт
фактпрочфактпостав щикусл
базпрочбазпоставщикбаз
прочпоставщик
ДЗДЗДЗ
ДЗДЗДЗ
ДЗДЗДЗ
ДЗДЗДЗ
ДЗ
поставщик
ДЗ
проч
ДЗ
базпоставщик
ДЗ
.
базпроч
ДЗ
.
фактпоставщик
ДЗ
.
фактпроч
ДЗ
.
.
базуслпокуп
ДЗДЗДЗ −=
30
На следующем этапе производится оценка общего влияния факторов по
формуле 8:
(7)
Факторный анализ кредиторской задолженности выполняется по
следующей модели [12, c.43]:
(8)
где - сумма кредиторской задолженности, тыс. руб.;
- сумма кредиторской задолженности по расчетам с
поставщиками и подрядчиками;
- сумма кредиторской задолженности с учетом налогов и сборов
перед бюджетом;
- сумма кредиторской задолженности по выданным кредитам;
- сума прочей кредиторской задолженности;
- сумма кредиторской задолженности по расчетам с
поставщиками и подрядчиками в базовом периоде;
- сумма кредиторской задолженности по налогам перед
бюджетом в базовом периоде;
- сумма кредиторской задолженности по выданным кредитам
в базовом периоде;
- сумма прочей кредиторской задолженности в базовом
периоде;
.
услфактпроч
ДЗДЗДЗ −=
+++=
+++=
+++=
+++=
+++=
+++=
.
,
,
,
,
,
....
....3.
....2.
....1.
....
фактпрочфакткредитфактналогфактпоставщфакт
базпрочфакткредитфактналогфактпоставщусл
базпрочбазкредитфактналогфактпоставщусл
базпрочбазкредитбазналогфактпоставщусл
базпрочбазкредитбазналогбазпоставщбаз
прочкредитналогпоставщ
КЗККЗККЗККЗККЗК
КЗККЗККЗККЗККЗК
КЗККЗККЗККЗККЗК
КЗККЗККЗККЗККЗК
КЗККЗККЗККЗККЗК
КЗККЗККЗККЗККЗ
КЗ
поставщ
КЗК
нал ог
КЗК
кредит
КЗК
проч
КЗК
базпоставщ
КЗК
.
базналог
КЗК
.
базкредит
КЗК
.
базпроч
КЗК
.
31
- сумма кредиторской задолженности по расчетам с
поставщиками и подрядчиками в текущем периоде;
- сумма кредиторской задолженности по налоговым
обязательствам перед бюджетом в текущем периоде;
- сумма кредиторской задолженности по выданным
кредитам в текущем периоде;
- сума прочей кредиторской задолженности в текущем
периоде.
На следующем этапе производится оценка влияния факторов за счет
изменения суммы кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и
подрядчиками по формуле [37, c.22]:
(9)
Далее оценивается сумма кредиторской задолженности по налоговым
обязательствам перед бюджетом по формуле:
(10)
Для оценки влияния изменения кредиторской задолженности по
выданным кредитам применяется формула:
(11)
В случае учета изменения прочей кредиторской задолженности
используется формула:
(12)
фактпоставщ
КЗК
.
фактналог
КЗК
.
фактпоставщ
КЗК
.
фактпроч
КЗК
.
.1.. базуслпоставщ
КЗККЗККЗК −=
.1.2.. услуслналог
КЗККЗККЗК −=
.2.3.. услуслкредит
КЗККЗККЗК −=
.3.. услфактпроч
КЗККЗККЗК −=
32
На следующем этапе производится оценка общего влияния факторов:
(13)
По полученным результатам анализа принимаются решения по
совершенствованию системы управления кредиторской и дебиторской
задолженности.
Выводы по главе 1
На основании рассмотренных теоретических аспектов учета и анализа
расчетов с поставщиками и подрядчиками можно сделать выводы:
1. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
является центральным участком в системе учета предприятия, поскольку
позволяет определить текущие обязательства предприятия по различным видам
расчетов.
2. В системе организации учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками применяется синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками».
3. Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в программе 1С:
Бухгалтерия 8 предусмотрены справочники «Банковские счета»,
«Номенклатура», «Контрагенты». В программе существует возможность
установления цены закупки, продажи, оптовой и розничной цены. В
справочнике «Контрагенты» отражаются тип поставщика, юридическое или
физическое лицо, его контактная информация, номер договора на поставку
продукции.
4. Электронные денежные средства, находящиеся на счете платежного
агрегатора необходимо отражать на субсчете «Расчеты по ЭПС (Расчеты
электронными деньгами)» счета 76. Для отражения факта перечисления
вознаграждения в платежной системе необходимо использовать счет 91
«Прочие доходы и расходы».
... прочкредитналогпоставщбазфактобщ
КЗККЗККЗККЗККЗККЗККЗК +++=−=
33
5. Оценка управления кредиторской и дебиторской задолженностью
производится по данным бухгалтерского баланса, а также приложениям к
отчетности, которая отражает информацию об активах и пассивах предприятия,
суммах кредиторской и дебиторской задолженности.
6. Более точные результаты позволяет получить факторный анализ
дебиторской и кредиторской задолженности, при проведении которого
учитывается доля суммы дебиторской задолженности в общем оборотном
капитале или кредиторской задолженности, входящей в состав краткосрочного
заемного капитала.
34
ГЛАВА 2. УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И
ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «НОВЭКС»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Новэкс» было образовано
в 2007 году и в настоящее время занимается архитектурно-строительным
проектированием, web-разработкой и дизайном, а также предоставлением услуг
по подготовке видеоматериалов. Юридический адрес: Россия, Москва, ул.
Бочкова, д.6, к.1.
При выполнении услуг архитектурно-строительного проектирования
ООО «Новэкс» выполняет работы по разработке объемно-планировочных и
конструктивных решений, подготавливает информацию об инженерном
оборудовании и разрабатывает технологические решения. Также специалисты
компании выполняют подготовку строительных проектов, мероприятия по
охране окружающей среды и обеспечению пожарной безопасности.
При оказании услуг дизайна ООО «Новэкс» производит
профессиональную разработку и верстку макетов для средств массовой
информации, подготавливает презентационные материалы в электронном виде.
Отдельным направлением ООО «Новэкс» является разработка сайтов и
контентов, оказание услуг по технической поддержке сайтов на стороне
клиента. При разработке сайтов учитываются концепция фирменного стиля
клиента, его бренд и логистика.
Для регулирования деятельности ООО «Новэкс» применяются:
− Гражданский кодекс РФ, позволяющий определить правила и
требования к заключению договоров поставки, подряда, аренды [2];
− Трудовой кодекс РФ для регулирования трудовых отношений в
коллективе [3];
35
− Налоговый кодекс РФ, отображающий различные виды налогов,
правила их учета при осуществлении взаиморасчетов с поставщиками и
подрядчиками [4];
− Федеральный закон «О бухгалтерском учете» отражающий правила и
порядок ведения бухгалтерского учета с поставщиками и подрядчиками [7];
− положения по бухгалтерскому учету и другие нормативно-правовые
документы.
Организационная структура управления ООО «Новэкс» приведена на
рис.7.
Рисунок 7. Организационная структура управления ООО «Новэкс»
Как видно из рис.7, генеральный директор ведет контроль и управление
деятельностью ООО «Новэкс» и в его подчинении находятся главный инженер,
главный дизайнер, главный бухгалтер, начальник отдела по веб-решениям,
начальники отдела кадров и продаж.
Подготовкой архитектурно-строительных решений занимается главный
инженер контролирующий работу конструкторского и проектного отделов,
которыми подготавливаются различные проекты для строительства зданий
гражданского и промышленного значения.
Главный дизайнер отвечает за подготовку макетов средствам массовой
Генеральный
директор
Главный
инженер
Конструкторск
ий отдел
Проектный
отдел
Главный дизайнер
Отдел подготовки
макетов
Отдел верстки и
печати
Архив
Главный
бухгалтер
Экономист
Бухгалтер
Начальник
отдела по веб-
решениям
Группа
разработки
сайтов
Отдел веб-
дизайна
Начальник
отдела кадров
Начальник
отдела продаж