4
Содержание
Введение ....................................................................................................................... 5
Глава 1. Теоретические основы организации учетного процесса и процедур
экономического анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками ................... 8
1.1. Экономическая сущность организации расчетов с поставщиками и
подрядчиками .......................................................................................................... 8
1.2. Порядок отражения в регистрах синтетического и аналитического
учета расчетов с поставщиками и подрядчиками .............................................. 12
1.3. Основы проведения экономического анализа расчетов с поставщиками
и подрядчиками ..................................................................................................... 21
Глава 2. Анализ организации бухгалтерского учета и проведение процедур
анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО
«ПрофЖилСервис» ................................................................................................... 32
2.1. Финансово-экономическая характеристика ООО «ПрофЖилСервис» .... 32
2.2. Состояние постановки аналитического учета расчетов с поставщиками
подрядчиками ООО «ПрофЖилСервис» ............................................................ 36
2.3. Анализ расчетов с поставщиками подрядчиками ООО
«ПрофЖилСервис» ............................................................................................... 46
Глава 3. Совершенствование организации учета расчетов с поставщиками
и подрядчиками в ООО «ПрофЖилСервис» .......................................................... 51
3.1. Мероприятия по совершенствованию учетного обеспечения расчетов с
поставщиками подрядчиками ООО «ПрофЖилСервис» .................................. 51
3.2. Оценка эффективности предложенных мероприятий ................................ 57
Заключение ................................................................................................................ 70
Список использованных источников ...................................................................... 73
5
Введение
Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в
обосновании теоретических аспектов организации учетного обеспечения с
отражением в регистрах бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками с последующим раскрытием аналитических процедур аудита и
обоснованием положений в практической деятельности на примере
действующего предприятия.
Цель исследования обобщить теоретический и практический аспект
постановки и организации бухгалтерского учета процедур аудита и приемов
анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками предприятия для выработки
предложений по совершенствованию учетного обеспечения расчетов с
поставщиками подрядчиками.
Руководствуясь поставленной целью задачами исследования в рамках
избранной темы являются:
рассмотреть экономическую сущность организации расчетов с
поставщиками и подрядчиками;
исследовать порядок отражения в регистрах синтетического и
аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
рассмотреть основы проведения экономического анализа расчетов с
поставщиками и подрядчиками;
провести анализ состояния постановки аналитического учета расчетов
с поставщиками подрядчиками и дать учетно-экономическую характеристику
ООО «ПрофЖилСервис»;
провести анализ расчетов с поставщиками подрядчиками ООО
«ПрофЖилСервис»;
разработать мероприятия по совершенствованию учетного
обеспечения расчетов с поставщиками подрядчиками ООО «ПрофЖилСервис»;
6
разработать мероприятия по оптимизации расчетных отношений в
ООО «ПрофЖилСервис».
Объектом исследования в рамках выпускной квалификационной работы
выступает система бухгалтерского учета и приемы анализа расчетов с
поставщиками и подрядчиками предприятия ООО «ПрофЖилСервис».
Предметом изучения выступает совокупность теоретических и
практических аспектов учетного процесса и процедур анализа расчетов с
поставщиками и подрядчиками предприятия.
Методической базой в ходе написания выпускной квалификационной
работы послужили труды ученых в области экономики, управления,
бухгалтерского учета и аудита, среди которых стоит выделить В.Б.
Ивашкевича, В.Я. Кожинова, А.А. Кушуева, В.Ф. Палий, А.М. Петрова и др.
Методологической основой для написания выпускной
квалификационной работы послужили Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-
ФЗ «О бухгалтерском учете»; Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. №106н «Об
утверждении Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008), периодические издания, учебную и научную
литературу по теме исследования.
В работе применялись следующие методы исследования: анализ
научной и учебной литературы, финансово-экономический и сравнительный
анализ, системный анализ и синтез, статистического и математического
моделирования.
Структура выпускной квалификационной работы включает введение,
три главы, заключение, список использованных источников.
Во введении, обоснована актуальность, поставлена цель, сформулирова-
ны задачи, выделе объект и предмет исследования, продемонстрирован методи-
ческий и методологический ин6струцментарий проводимого исследования,
расписана структура работы.
7
В первой главе рассмотрена экономическая сущность организации
расчетов с поставщиками и подрядчиками;исследованпорядок отражения в
регистрах синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками; рассмотрены основы проведения экономического анализа
расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Во второй главе дана учетно-экономическая характеристика ООО
«ПрофЖилСервис»; проведен анализ состояния постановки аналитического
учета расчетов с поставщиками подрядчиками ООО «ПрофЖилСервис»;
проведен анализ расчетов с поставщиками подрядчиками ООО
«ПрофЖилСервис».
В третьей главе разработаны мероприятия по совершенствованию
учетного обеспечения расчетов с поставщиками подрядчиками ООО
«ПрофЖилСервис»; разработаны мероприятия по оптимизации расчетных
отношений в ООО «ПрофЖилСервис».
В заключении сформулированы общеобощающие выводы
раскрывающие сущность сформулированных задач в введении.
8
Глава 1. Теоретические основы организации учетного процесса и
процедур экономического анализа расчетов с поставщиками и
подрядчиками
1.1. Экономическая сущность организации расчетов с поставщиками и
подрядчиками
В ходе финансово-хозяйственной деятельности строительные
организации осуществляют закупки строительных материалов у различных
поставщиков, а также пользуются услугами подрядчиков для выполнения
работ. В процессе осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками на
счетах строительной организации может образоваться кредиторская
задолженность.
Под кредиторской задолженностью понимают задолженность перед
поставщиками в рамках установленных сроков оплаты счетов; задолженность
по заработной плате рабочих и служащих и профессиональных организаций по
взносам на социальное страхование; долги, возникающие в связи тем, что
поступления ценностей значительно опережают период их выплаты;
задолженность перед финансовыми учреждениями для учета НДС и выплаты
дохода в рамках существующих условий оплаты, а также вызванное
превышением фактической суммы экономии денежных средств против
утвержденного плана; задолженность поставщикам для взаимных расчетов и
так далее. Данный вид задолженности может также возникнуть в связи с
нарушением финансовой дисциплины и установленного порядка расчетов.
Такова кредиторская задолженность поставщикам не выплачивается в течение
срока платежных документов и неотфактурированных поставок; долги перед
9
поставщиками, которые формируются сверх полученных материальных
ценностей, сверх суммы оплаченных счетов, и так далее.
1
.
Кредиторская задолженность состоит из долговых обязательств фирмы в
пользу третьих лиц. Структура кредиторской задолженности выглядит
следующим образом: неоплаченные счета подрядчиков и поставщиков за
предоставленные услуги, товары; недоимка по уплате налогов и сборов в
бюджет и внебюджетные фонды; задолженность по заработной плате пере
персоналом организации; долги перед займодавцами и кредитными
учреждениями, а также другими кредиторами.
Обобщая подходы к определению термина кредиторской
задолженности, можно заключить, что данный вид обязательств, представляет
собой сумму задолженности, причитающейся к уплате в пользу других
контрагентов.
Возникновение кредиторской задолженности происходит по
нижеследующим обязательствам:
1) обязательство по оплате поставщикам и подрядчикам стоимости
полученных от них в собственность продукции, оказанных услуг, принятых
работ;
2) обязательство по оплате коммерческого векселя;
3) обязательство по уплате денег, передаче имущества, выполнению
работ, оказанию услуг дочерним или же зависимым обществам;
4) обязательство по передаче имущества, выполнению работ иным
физическим и юридическим лицам в счет полученного аванса или же
предоплаты;
5) обязательство по проведению оплаты труда работникам в
соответствии с заключенным коллективным и индивидуальными трудовыми
договорами;
1
Демина И.Д. Бухгалтерский управленческий учет [Электронный ресурс]: учебник / И.Д. Демина. —
Саратов: Вузовское образование, 2016. - С. 116.
10
6) обязательство по выплате взносов в социальные внебюджетные
фонды;
7) обязательство по выплате налогов и других платежей в бюджет;
8) обязательства перед иными кредиторами.
Для того чтобы управлять кредиторской задолженностью, необходимо
понимать какие положительные и отрицательные сдвиги в деятельности
предприятия влияют на ее величину, в зависимости от чего данная
задолженность изменяется
2
.
Контроллинг кредиторской задолженностью проводится при помощи
или оптимизации кредиторской задолженности, или при помощи минимизации
кредиторской задолженности. Особенностями деятельности строительных
организаций, оказывающими особое влияние на характер и причины
возникновения кредиторской задолженности, являются,
во-первых, характер строительных работ, а он долгосрочный,
во-вторых, в организации строительных работ участвует много
организаций,
в-третьих, у строительных организаций непосредственная связь с
землей,
в-четвертых, очень много строительного материала, можно использовать
материал заказчика, которые получены на давальческой основе,
в-пятых, это связано со сложностью и высокой себестоимостью
строительных объектов,
в-шестых, на работу влияют сезонные условия, что отражается на сроках
и процессе осуществления строительных работ,
в-седьмых, возможность использования разных вариантов реализации
объекта строительства, а также получение финансового результата.
Поставщиками и подрядчиками в строительстве являются организации,
поставляющие товарно-материальные ценности (сырье и другие материалы),
2
Питер Этрилл Финансы и бухгалтерский учет для неспециалистов [Электронный ресурс] / Этрилл Питер,
Маклейни Эдди. — М.: Альпина Паблишер, 2016. - C. 39.
11
оказывающие услуги (транспортные перевозки, обеспечение связи,
коммунальные и прочие услуги),выполняющие работы (монтаж оборудования,
погрузочно-разгрузочные работы и др.).
Расчеты с подрядчиками и поставщиками ведутся обычно после того,
как они отгрузили товарно-материальные ценности, выполнили работы либо же
оказали услуги или же одновременно с ними с согласия организации (акцепта)
или по ее поручению. Без согласия организации, без акцепта, оплате подлежат
требования за отпущенную воду, газ, тепло- и электроэнергию, которые
выписаны по измерительным приборам и действующим тарифам, а также за
канализацию, использование телефона, почтово-телеграфные услуги.
В полной мере долговыми обязательствами любой организации является
ее кредиторская задолженность, т.е. стоимость полученной без
предварительной или немедленной оплаты продукции, товаров или услуг,
начисленных, но неоплаченных сумм платежей.
Обязательства организации, которые возникают в ходе его текущей
деятельности, составляют кредиторскую задолженность, т.е. совокупность
финансовых обязательств перед кредиторами.
Бухгалтерский учет в строительных организациях является одним из
проблемных направлений современного учета. Действующие законодательные
акты и нормативные документы, организационно-технические и экономические
особенности строительства оказывают существенное влияние на методику
бухгалтерского учета отрасли.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками служит важным
элементом в системе бухгалтерского учета.
Ключевые его задачи таковы:
формировать полную и проверенную информацию о состоянии
расчетов с поставщиками и подрядчиками за ТМЦ, а также осуществленные
работы и оказанные услуги, обязательную для внутренних пользователей
бухгалтерскую отчетность — руководителей, учредителей, участников и
12
собственников имущества организации, как и для внешних — инвесторов,
кредиторов и других пользователей бухгалтерской отчетности;
предоставлять информацию, необходимую для внутренних и внешних
пользователей бухгалтерской отчетности в целях контроля над соблюдением
российского законодательства при исполнении организацией хозяйственных
операций и их целесообразностью, присутствием и движением обязательств и
имущества, применением материальных, финансовых и трудовых ресурсов в
аналогии с принятыми нормами, а также нормативами и сметами;
контролировать состояние кредиторской и дебиторской
задолженности;
своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для
устранения просроченной задолженности.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками сосредоточен на сбор и
обработку информации о расчетах за полученные покупателем товарно-
материальные ценности, принятые заказчиком осуществленные работы и
потребленные услуги, расчетные документы по которым приняты и подлежат
оплате через кредитную организацию.
1.2. Порядок отражения в регистрах синтетического и аналитического
учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией к его
использованию установлено, что в строительных организациях счет 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» свойствен для вывода информации
о расчетах с поставщиками и подрядчиками за строительные материалы и
конструкции:
полученные строительные материалы и конструкции: выполненные
строительные и общестроительные работы и потребленные услуги в ходе
13
строительных работ, включая снабжение электроэнергии, газа, пара, воды и
т.п., а также по доставке или переработке строительных смесей и связующих,
расчетные документы на которые приняты и подлежат оплате;
строительные материалы и конструкции, виды работ и услуг, на
которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили
(так называемые неотфактурованные поставки);
излишки строительных материалов и конструкции, выявленные при
их приеме;
принятые услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и
переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
Количество субсчетов, их названия организация должна определить
самостоятельно в рабочем плане счете и закрепить это в учетной политике.
По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в
корреспонденции со счетами производственных запасов, товаров, издержек
производства и обращения приводится отражение задолженности
строительного предприятия поставщикам (подрядчикам) за фактически
поступившие ТМЦ, принятые услуги и работы, за услуги по доставке ТМЦ, а
также НДС.
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражение
задолженности осуществляется в рамках сумм акцепта. Отражение
акцептованных (принятых к оплате) счетов фактур осуществляется без учета
НДС по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебету
различных счетов, по виду приобретенных товаров: материалов (счет 10
«Материалы»), оборудования для монтажа (счет 07 «Оборудование к
установке»); или по приобретенных работ или услуг: по ремонту ОС
производственного назначения дебетуют счета 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов»); услуги,
оказанные основному и вспомогательному производствам (счета 20 «Основное