14
производство», 23 «Вспомогательные производства»); общепроизводственные
и общехозяйственные услуги (счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы»).
Корреспонденция счетов имеет следующую запись:
Дебет 10 «Материалы»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — поступили
материалы от поставщика.
При поступлении на склад строительных материалов или приемки услуг
и работ, согласно документам поставщика.
В соответствии с договором и расчетными документами поставщика,
оприходованы материалы, стоимость которых составляет 8000 руб., НДС 18
процентов – 1440 руб., общая стоимость поставки составляет 9440 руб.
Дебет 10 Кредит 60 – 8000 руб. – отражена кредиторская задолженность
перед поставщиками;
Дебет 19-3 Кредит 60 – 1440 руб. – сумма НДС по приобретенным
ценностям.
В случае выявления недостач по поступившим ТМЦ, несоответствия
цен, обусловленных договором, а также арифметических ошибок
осуществляется кредитование счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76.2
«Расчеты по претензиям».
Корреспонденция счетов имеет следующую запись:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит 76.2 «Расчеты по претензиям»
Отражается зачет в уменьшение задолженности за счет суммы
претензии, принятой поставщиком.
Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением
надлежаще оформленных расчетных документов.
Схема проводок:
15
Дт 10 Кт 60 – на сумму, согласно фактически оприходованного
количества (или фактической оценки, если речь не о недовложении, а о
завышенной, по мнению покупателя, цене);
Дт 76.2 Кт 60 – на сумму претензии к поставщику.
В итоге по кредиту счета 60 имеем сумму по счету-фактуре.
Дт 60 Кт 76.2 – если претензия принята или
Дт 10 Кт 76.2 – если в удовлетворении претензии отказано.
Учет НДС осуществляется на счете 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям» установлен для обобщения об
уплаченных (причитающихся к уплате) предприятием суммах НДС по
приобретенным ценностям, а также услугам и работам.
По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям» отражают уплаченные (причитающиеся к уплате)
предприятием суммы налога по приобретенным материально-
производственным запасам, нематериальным активам и ОС в корреспонденции
со счетами учета расчетов.
Если не выполнено хотя бы одно из указанных условий, то уплаченную
сумму НДС к вычету не принимают.
Сумма НДС, введенная поставщиками в счета фактуры, принимается на
учет по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям». При этом делается
следующая бухгалтерская запись:
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Таким образом учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с
приобретением товаров (на основании первичных документов контрагентов);
По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
отражают операции по оплате счетов поставщиков наличными денежными
средствами из кассы, с расчетного счета, с валютного счета, аккредитивами или
чеками ограниченных чековых книжек, выданными банком для этих целей
16
краткосрочными или долгосрочными кредитами, или из сумм, выданных под
отчет.
По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в
корреспонденции со счетами производственных запасов, товаров, издержек
производства и обращения отражается задолженность строительной
организации поставщику (подрядчику) за фактически прибывшие товарно-
материальные ценности, утвержденные работы и услуги, за услуги по доставке
товарно-материальных ценностей, а также налог на добавленную стоимость.
При журнально-ордерной форме платежные документы оформляются в
течение месяца в графе «За не прибывший груз» и в графе «акцепт». По мере
пребывание производственных запасов, числящихся в пути, их записывают в
фактически прибывших количествах.
Примеры записей на счетах бухгалтерского учета при расчетах с
поставщиками и подрядчиками приведены в таблице 1.
Таблица 1
Записи на счетах бухгалтерского учета расчетов с поставщиками в
строительной организации
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Перечислена с расчетного
счета оплата поставщику за
поступившие товары
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками», субсчет
«Авансы выданные»
51 «Расчетные счета»
Оплачены наличными
товарно-материальные
ценности, товары,
выполненные работы,
оказанные услуги
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
50 «Касса»
На уменьшение суммы
задолженности перед
поставщиком списана сумма
претензий, выявленная при
приемке продукции
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
76 «Расчеты с разными
дебиторам и
кредиторами»
Субсчет «Расчеты по
претензиям»
Получены материалы
10 «Материалы»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
Отражена сумма НДС,
уплаченная при
приобретении материалов
19 «НДС по
приобретенным
ценностям»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
Стоимость работ сторонних
организаций отнесена на
себестоимость основного
20 «Основное
производство»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
17
производства
18
Продолжение таблицы 1
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Получены товары
44 «Товары»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
Учтена сумма выданного
аванса в момент получения
товара
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками» субсчет
«Авансы выданные»
Отражена сумма НДС,
уплаченная при
приобретении товаров
19 «НДС по
приобретенным
ценностям»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» ведется по каждому отдельному предъявленному счету. В книге
учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется аналитический учет. В
эту книгу попадают записи за месяц в хронологическом порядке. Эти записи
были взяты из документов по соответствующим данным.
Аналитический учёт должен основываться на том, чтобы он мог
предоставить сведения в разрезе поставщиков:
о том, какой задолженностью обладают перед поставщиками по
расчетной документации, сроки оплаты которой еще не наступили;
по той расчетной документации, которая не была оплачена в срок;
по выданным авансам;
по выданным векселям, сроки оплаты которых не наступили;
по векселям, обладающим просроченной оплатой;
по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и пр.
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется
обособленный учет.
При выборе поставщика важен учет следующих показателей:
позиции поставщика на рынке;
ассортимента, качества и цены предлагаемой продукции;
условий поставки;
условий платежа (предоплаты, сроков платежа);
местонахождения поставщика;
19
кредитоспособности и финансового положения поставщика;
продолжительности сотрудничества.
Все операции, которые совершаются в строительной организации,
сопровождаются и подтверждаются первичной документацией, а именно:
товарная накладная — первичный документ, подтверждающий
совершившуюся хозяйственную операцию, а именно реализацию продукции,
услуг стороннему строительному предприятию. В товарной накладной
приводится указание наименования товаров или услуг, в каком количестве они
передаются поставщиком и по какой цене. Товарную накладную составляют в
двух экземплярах;
товарно-транспортная накладная — первичный документ,
используемый в целях контроля движения ТМЦ и расчетов за их перевозку
автомобилем;
возвратная накладная — первичный документ, по которому возможна
корректировка сделки на приобретаемый товар. Причинами возврата могут
быть следующие причины: подходит к концу срок годности реализации товара,
товар был поврежден при транспортировке, закончился срок лицензии на
поставляемую продукцию и др.;
счет-фактура — документ, подтверждающий какой товар, по какой
цене и в каком количестве действительно отгрузили его другим организациям.
За прошедший месяц осуществляется формирование реестра, в котором
приводится отражение всех операций, произошедших за месяц в
хронологическом порядке.
Также на строительном предприятии требуется своевременное
отслеживание и анализ состава дебиторской и кредиторской задолженности.
Особое внимание нужно обращать на проблемных клиентов, которые в свою
очередь не погашают своевременно свои задолженности перед предприятием.
Данные действия дадут возможность своевременного выявления
20
образовавшейся просроченной задолженности и принятия необходимых мер по
возврату долгов.
Аналитический и синтетический учёт операций расчетов с
поставщиками организуется на основе регистров бухгалтерского учёта,
рекомендуемых Министерством финансов РФ или разработанных
министерствами, ведомствами и организациями при соблюдении общих
методологических принципов бухгалтерского учёта.
Таблица 2
Первичные документы учета расчетов с поставщиками в
строительстве
Наименование
Документ
Код
Поступления от
поставщика
строительных
материалов
Акт о приемке
товаров
ТОРГ-1
Расходный кассовый
ордер
КО-2
Товарно-
транспортная
накладная
1-Т
Выписка с расчетного
счета
Согласно Положению ЦБ РФ « О
правилах осуществления перевода
денежных средств» от 19 июня 2012г.
№ 383 - П
Платежное поручение
Аналитический учет операций по расчетам с поставщиками проводится
в порядке хронологии – по каждому поставщику. Учет ведется в Журнале-
ордере №6 и в реестре операций по расчетам с поставщиками. Согласно
поступающим первичным документам от поставщиков, в реестре на каждого
поставщика вводятся суммы расчетных операций по тем или иным товарам.
Обороты в конце месяца по счету 60 с реестров переносят в журнал-ордер. Там,
на каждого поставщика выделяется для этих целей 1 строка. Разовые операции
сразу же фиксируются в журнале. Итак, в учете реестров с поставщиками
аналитический и синтетический учет совмещаются
3
.
В журнале-ордере оборот отражается по контрагентам, а также в целом
по корреспондирующим счетам. Это дает возможность итоги с журнала-ордера
3
Зелинская М.В. Управленческий учет [Электронный ресурс] : учебное пособие для бакалавров,
обучающихся по направлениям подготовки «Менеджмент», «Экономика» / М.В. Зелинская, О.В. Медведева. —
Краснодар, Саратов: Южный институт менеджмента, Ай Пи Эр Медиа, 2017. - С. 405.
21
сверять с учетными регистрами ТМЦ, учета расходов. Построение
аналитического учета нужно обеспечивать возможностью получения
требуемых данных следующего характера:
- по поставщикам не отфактурованых поставок;
- по поставщикам по неоплаченным вовремя расчетным документам;
- по поставщикам по акцептированным и прочим расчетным
документам, у которых срок оплаты пока что не наступил;
- по выданным авансам;
- по поставщикам по выданным векселям, у которых не наступил срок
оплаты;
- по поставщикам по просроченным оплатой векселям и так далее.
В составе отчетной информации выделяют статистическую,
бухгалтерскую, налоговую, внутрихозяйственную и другие отчетности. На
основании ПБУ 9/99 и 10/99 в бухгалтерской отчетности минимум нужно
раскрывать следующие данные:
- выручка от реализации товаров – в отчете об убытках и прибылях;
- себестоимость проданной продукции.
Кроме прочего, аудитор может получить данные с устных бесед с
сотрудниками компании и менеджментом.
1.3. Основы проведения экономического анализа расчетов
с поставщиками и подрядчиками
Аналитические процедуры в строительной организации включают в себя
рассмотрение:
финансовых и других сведений об аудируемом лице в сравнении с
сопоставимыми сведениями за предыдущие периоды, ожидаемым результатом
деятельности аудируемого лица, сведениями об организациях, которые ведут
аналогичную деятельность;
22
взаимосвязей между элементами сведений, которые
предположительно должны быть в соответствии с прогнозируемым образцом,
исходя из опыта аудируемого лица, а также финансовыми и другими
сведениями.
Аналитические процедуры осуществляться могут различными
способами (обычное сравнение, комплексный анализ с использованием
сложных статистических методов и пр.). Аналитические процедуры проводятся
в отношении консолидированной финансовой отчетности, финансовой
отчетности дочерних предприятий, подразделений либо же сегментов и
отдельных элементов финансовых сведений.
Справочная информация – это справочники с данными о контрагентами,
внутренние отчеты, полученные от аудиторов, материалы налоговых проверок,
материалы по судебным, арбитражным искам и так далее
4
.
Вся учетная информация бывает первичной учетной, информацией
регистров аналитического, хронологического, синтетического и сводного учета
(управленческого и финансового).
Первичные документы, которые применяются в процессе оформления
расчетных отношений по расчетам с поставщикам – это чеки, счета-фактуры,
расчетно-платежные, банковские кассовые и прочие документы.
Вид экономического анализа – это практическое и теоретическое
обособление аналитической работы, которая проводится при управлении
производством. По мере развития производства, нарастает сложность
управления им, а это влечет за собой потребность в разделении труда в области
управления. Процесс специализации характерен для аналитической работы.
Проанализируем классификацию видов экономического анализа – в
зависимости от главных признаков:
на основании содержания управленческого процесса:
Оперативный;
4
Данилин В.Ф. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс] : учебник / В.Ф. Данилин, Е.З. Макеева.
— М. : Учебно-методический центр по образованию на железнодорожном транспорте, 2016. - С. 287.
23
Прогнозный или перспективный;
Ретроспективный или текущий.
На основании управленческих объектов:
Отраслевой;
Народнохозяйственный;
На уровне цеха, участка, отдела;
На уровне конкретной компании.
по субъектам: внутренний и внешний.
По полное и содержанию анализируемых вопросов:
Полный – осуществляется по всем направлениям, а также по всей
компании;
Тематический – анализируются некоторые вопросы экономического
характера;
Локальный – анализу подвергаются только некоторые направления.
по периодичности проведения:
периодический;
не периодический.
по методам проведения: сплошной, системный, комплексный,
функционально-стоимостный; выборочный.
по аспектам проведения:
а) общеэкономический;
б) технико-экономический;
в) социально-экономический;
г) социально-правовой и др.
Проанализируем особенности строительной компании, методики
оперативного, текущего, а также перспективного экономического анализа.
Итак, текущий анализ – самый распространенный на практике работы
экономических служб компаний, разных объединений. Методика данного
анализа характерна тем, что фактические результаты работы оцениваются в