36
Главный дизайнер отвечает за подготовку макетов средствам массовой
информации, заключает договора с различными издательствами и рекламными
агентствами. Он контролирует работу отделов подготовки макетов, верстки и
печати, а также архива для хранения разработанных образцов.
Финансовая служба возглавляется главным бухгалтером, в подчинении у
которого находятся экономист и бухгалтер. К основным задачам финансовой
службы относится ведение бухгалтерского и налогового учета в соответствии с
требованиями действующего законодательства РФ, а также подготовка
бухгалтерской и налоговой отчетности для руководства предприятия и органов
государственного контроля.
К основным должностным обязанностям бухгалтера ООО «Строй
основа» относятся:
выполнение работ по регистрации хозяйственных операций в разрезе
учета основных средств, денежных средств и товарно-материальных ценностей,
расчетов поставщиками и заказчиками;
осуществление контроля первичных документов по различным
участкам ведения бухгалтерского учета;
отражение на счетах бухгалтерского учёта операций по движению
денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств;
разработка мероприятий по внедрению современных форм в
бухгалтерский учет;
участие в проведении инвентаризации денежных средств и товарно-
материальных ценностей;
подготовка бухгалтерской отчётности в соответствии с требованиями
действующего законодательства;
выполнение отдельных поручений главного бухгалтера.
В своей работе бухгалтер ООО «Строй основа» использует современные
методы ведения бухгалтерского учета, рабочий план счетов, графики
документооборота, учетную политику, положения по бухгалтерии и
должностную инструкцию.
37
На следующем этапе выполним анализ текущего состояния
экономической деятельности ООО «Строй основа» за 2016-2018 гг., на
основании отчетности приведенной в приложении 1.
Анализ динамики изменения показателей активов баланса
ООО «Строй основа» за 2016-2018 гг. приведен в таблице 4.
Таблица 4
Динамика изменения активов ООО «Строй основа» за 2016-2018 гг.
Наименование
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Относительное
изменение 2018 г.,
%
к 2016 г.
к 2017 г.
Активы
Внеоборотные активы
3534
3830
2630
74,42
68,67
Основные средства
3534
3830
2630
74,42
68,67
Оборотные активы
134284
230613
176483
131,43
76,53
Запасы
81105
136426
97808
120,59
71,69
Налог на добавленную
стоимость по
приобретенным ценностям
3175
4358
0
0,00
0,00
Дебиторская
задолженность
8558
24998
37597
439,32
150,40
Финансовые вложения
16620
61329
40266
242,27
65,66
Денежные средства
24826
3502
812
3,27
23,19
Пассивы
Капитал и резервы
981
1557
4737
482,87
304,24
Уставной капитал
10
10
10
100,00
100,00
Нераспределенная
прибыль
971
1547
4727
486,82
305,56
Краткосрочные
обязательства
136837
232886
174376
127,43
74,88
Заемные средства
111278
162317
120315
108,12
74,12
Кредиторская
задолженность
25559
70569
54061
211,51
76,61
Баланс
137818
234443
179113
129,96
76,40
Как видно из таблицы 4, сумма баланса за 2016-2018 гг. увеличилась на
29,96% за счет увеличения суммы оборотных активов на 31,43%, капитала и
резервов в 4,82 раза и краткосрочных обязательств на 27,43%.
Сумма внеоборотных активов уменьшилась за счет снижения
количества основных средств. В свою очередь, сумма оборотных активов
увеличилась за счет увеличения суммы запасов на 20,59% и дебиторской
задолженности в 4,39 раза, финансовых вложений в 2,42 раза.
38
В пассивах баланса наблюдается увеличение суммы собственного
капитала за счет увеличения суммы нераспределенной прибыли в 4,86 раза,
роста краткосрочных заемных средств на 8,12% и кредиторской задолженности
в 2,11 раза.
Структура активов баланса ООО «Строй основа» за 2016-2018 гг.
приведена на рис. 8.
Рис. 8. Структура активов баланса ООО «Строй основа» за 2016-
2018 гг.
Как видно из рис. 8, в структуре активов баланса ООО «Строй основа»
за 2016-2018 гг. наибольший удельный вес занимают запасы, однако их
удельный вес, за анализируемый период снизился с 58,85% до 54,61% в сторону
увеличения дебиторской задолженности с 6,21% до 20,99%.
Негативным для ООО «Строй основа» является снижение удельного
веса денежных средств, основных средств, поскольку они относятся к главным
активам для развития деятельности и поддержки устойчивости поставщиками
материалов и заказчиками услуг.
97,44%
98,37%
98,53%
2,56%
1,63%
1,47%
0,00%
20,00%
40,00%
60,00%
80,00%
100,00%
120,00%
2016 2017 2018
Оборотные активы Внеоборотные активы
39
Структура пассивов ООО «Строй основа» за 2016-2018 гг. приведена на
рис. 9.
Рис. 9. Структура пассивов баланса ООО «Строй основа» за 2016-
2018 гг.
Как видно из рис. 9, наибольший вес в структуре пассивов ООО «Строй
основа» занимают краткосрочные заемные средства, удельный вес которых за
2016-2018 гг. снизился с 80,74% до 67,17%, в сторону увеличения кредиторской
задолженности. Также наблюдается увеличение удельного веса
нераспределенной прибыли.
Выполним выполнение условий ликвидности баланса ООО «Строй
основа» за 2016-2018 гг.:
2016 г.: А1=41446 тыс. руб. > П1=25559 тыс. руб.; А2=8558 тыс. руб. <
П2=111278 тыс. руб.; А3=84280 тыс. руб. > П3=0 тыс. руб.; А4=3534 тыс. руб. >
П4=981 тыс. руб.
2017 г.: А1=64831 тыс. руб. < П1=70569 тыс. руб.; А2=24998 тыс. руб. <
П2=162317 тыс. руб.; А3=140784 тыс. руб. > П3=0 тыс. руб.; А4=3830 тыс. руб.
> П4=1557 тыс. руб.
99,29%
99,34%
97,36%
0,71%
0,66%
2,64%
96,00%
96,50%
97,00%
97,50%
98,00%
98,50%
99,00%
99,50%
100,00%
100,50%
2016 2017 2018
Краткосрочные обязательства Капитал и резервы
40
2018 г.: А1=41078 тыс. руб. < П1=54061 тыс. руб.; А2=37597 тыс. руб. <
П2=120315 тыс. руб.; А3=97808 тыс. руб. > П3=0 тыс. руб.; А4=2630 тыс. руб. <
П4=4737 тыс. руб.
Выполненный анализ неравенств говорит о том, что в текущий момент
ООО «Строй основа» не является абсолютно ликвидным предприятием и ему
необходимо наращивать объемы денежных средств.
Выполним анализ ликвидности и платежеспособности ООО «Строй
основа» за 2016-2018 гг. с помощью относительных коэффициентов
(таблица 5).
Таблица 5
Анализ ликвидности и платежеспособности ООО «Строй основа» за
2016-2018 гг., руб./руб.
Показатель
Норма
2016
2017
2018
Абсолютное
изменение
2018 г., +/-
к 2016
К 2017
1. Платежеспособность
предприятия, руб./руб.
>1
0,08
0,07
0,04
-0,04
-0,03
2. Абсолютная
ликвидность, руб./руб.
>=0,7
0,30
0,28
0,24
-0,07
-0,04
3. Быстрая ликвидность
(показатель
критической оценки),
руб./ руб.
>=1
0,37
0,39
0,45
0,09
0,07
4. Текущая ликвидность
(показатель покрытия),
руб. /руб.
Не
менее
2
0,98
0,99
1,01
0,03
0,02
5. Маневренность
функционального
капитала, руб./руб.
↓
-33,01
-61,94
46,42
79,43
108,36
6. Удельный вес
оборотных средств в
активах, руб./руб.
>=0,5
0,97
0,98
0,99
0,01
0,00
7. Обеспеченность
собственными
средствами, руб./ руб.
>=0,1
-0,019
-0,010
0,012
0,03
0,02
Проведенный анализ ликвидности и платежеспособности в таблице 5,
указывает на снижение платежеспособности ООО «Строй основа» за 2016-2018
гг. Положительным является то, что за 2016-2018 гг. в ООО «Строй основа»
увеличилась быстрая ликвидность, текущая ликвидность, удельный вес в
оборотных средствах и обеспеченность собственными средствами.
41
На следующем этапе выполним анализ показателей финансовой
устойчивости ООО «Строй основа» за 2016-2018 гг. на основании финансовой
отчетности с помощью таблицы 6.
Таблица 6
Анализ финансовой устойчивости ООО «Строй основа»
за 2016-2018 гг.
Показатель
Норма
2016
2017
2018
Абсолютное
изменение
2018, +/-
к 2016
к 2017
1. Капитализация активов,
руб./руб.
<1,5
139,49
149,57
36,81
-102,68
-112,76
2. Автономия источников
финансирования,
руб./руб.
>0,5
0,007
0,007
0,026
0,019
0,02
3. Показатель финансовой
устойчивости, руб./руб.
>0,6
0,007
0,007
0,026
0,019
0,02
4. Финансовый рычаг,
руб./руб.
<1
139,487
149,574
36,811
-102,68
-112,76
5. Показатель
обеспечения оборотных
активов, руб./руб.
0,6-
0,8
-0,019
-0,010
0,012
0,03
0,02
6. Показатель
маневренности, руб./руб.
0,5
-2,602
-1,460
0,445
3,05
1,90
7. Показатель покрытия
инвестиций, руб./руб.
0,9
-0,019
-0,010
0,012
0,03
0,02
Как видно из таблицы 6, показатели финансовой устойчивости отражают
положительную динамику увеличения автономии на 1,9%, обеспечения
оборотных активов 3%, маневренности функционального капитала на 3,05,
возможности развивать инвестиционную деятельность на 3%, сохранять
независимость собственных источников средств.
В целом, по анализу основных экономических показателей деятельности
можно отметить, что ООО «Строй основа» необходимо повышать
платежеспособность, ликвидность, финансовую устойчивость. Для этого
необходимо обновлять основные средства, увеличивать количество денежных
средств и прибыли.
На следующем этапе выполним оценку организации системы
бухгалтерского учета с поставщиками и подрядчиками.
42
2.2. Оценка организации системы бухгалтерского учета с поставщиками и
подрядчиками предприятия
Бухгалтерия ООО «Строй основа» при ведении учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками руководствуется Федеральным Законом от
21.11.1996 года номер 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Учетной политикой
(приложение 2). В учете расчетов с поставщиками и подрядчиками
используются первичные документы, которые соответствуют требованиям
действующего законодательства и составляются в автоматизированной системе
1С: Бухгалтерия 8.4.
К основным документам, регулирующим отношения с поставщиками
относится договор поставки (приложение 3), в соответствии с которым
поставщик должен в установленный срок произвести поставку товара, а ООО
«Строй основа» должно произвести его приемку и оплатить указанную в
договоре сумму денежных средств.
В случае заказа услуг у сторонних организаций по ремонтным работам
бухгалтерия ООО «Строй основа» составляет договор подряда. При
поступлении ТМЦ от поставщиков в программе 1С: Бухгалтерия 8.4
составляется счет на оплату, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, а в
случае необходимости кассовый чек. При работе с подрядчиками бухгалтерией
в программе 1С: Бухгалтерия 8.4 формируется счет на оплату, акт об оказании
услуг и счет-фактура.
В случае погашения задолженности перед поставщиками и
подрядчиками в программе 1С: Бухгалтерия 8.4 бухгалтер формирует выписку
банка, если производится на расчетный счет поставщика, кассовый ордер при
оплате подрядчику из кассы, а также акт зачета взаимных требований при
осуществлении взаиморасчетов.
Счет на оплату применяется для оформления покупки товара у
поставщика. При его оформлении в программе 1С: Бухгалтерия 8.4
43
бухгалтером указывается реквизиты поставщика, составляется номенклатура
товаров или услуг с указанием стоимости и выделяется сумма НДС к оплате.
Бухгалтером ООО «Строй основа» счета-фактуры поставщиков
регистрируется в книге покупок при условии, если ТМЦ оприходованы и
оплачены, а выполненные работы утверждены актом приемки-передачи. Счета-
фактуры не регистрируют, если товары получены безвозмездно. Если
оприходованные ТМЦ не оплачены, то бухгалтером регистрируется только та
сумма, которая перечислено поставщику. При этом в книге покупок делается
отметка частичная продажа.
Кроме этого, в ООО «Строй основа» формируется акт сверки взаимных
расчетов, который применяется для подтверждения взаимных расчетов. Этот
акт составляется бухгалтерией ООО «Строй основа» и отправляется в службу
контрагента. В документе отражается реестр операций по контрагенту за
определенный период времени.
Для ведения аналитического учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Строй основа» применяется счет 60. На этом счете
производится регистрация полученных ТМЦ от поставщика или выполненных
работ подрядчиком.
В настоящее время по счету 60 в ООО «Строй основа» открыты
следующие субсчета: счета 60.1 «Расчеты с поставщиками в отечественной
валюте», счет 60.2 «Авансы выданные».
Учет на счете 60 ООО «Строй основа» ведется методом начисления, то
есть все хозяйственные операции по расчетам за покупку ТМЦ и выполненные
работы отражаются не в зависимости от периода оплаты. ООО «Строй основа»
счет 60 кредитуется по стоимости принятых к учету ТМЦ услуг,
корреспонденции со счетами учета этих ценностей.
Аналитический учет по счету 60 осуществляется в разрезе каждого
предъявленного счета, а расчеты в порядке выполнения плановых платежей. За
услуги по доставке ТМЦ, а также переработки материалов производится
кредитование счета 60.
44
Взаимные расчеты могут быть постоянными или разовыми, что
определяется порядком и сроками расчетов, приведенными в договоре,
заключенном между организацией и коммерческим банком.
Порядок взаиморасчетов отражен в ст. 410 Гражданского кодекса РФ, в
соответствии с которым зачет является способом прекращения обязательств
между сторонами. При взаиморасчетах между двумя организациями в
соответствии с договором производится погашение имеющихся обязательств.
Дата заключения такого договора может быть любой, кроме этого в договоре
указываются условия оплаты, сумма и сроки исполнения обязательств.
Взаиморасчеты по плановым платежам носят регулярный характер и
ведутся, если между предприятием и подрядчиком установлены устойчивые
хозяйственные связи. Это форма предусматривает оплату предприятием
будущей партии товаров равными суммами и в сроки определенные договором.
Для отражения вексельного платежа бухгалтером создается новый счет
или субсчет на счете 60. Эта операция применяется для учета кредиторской
задолженности перед поставщиком не только за товары, но и отсрочку платежа.
Если покупателем выполнена оплата переводным векселем, то бухгалтер счет
60.3 «Вексели» дебетует, а счет 62 «Вексели полученные» кредитует.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» позволяет обобщить
информацию за полученные от поставщиков товарно-материальные ценности
или полученную газ, воду, пар.
Если организацией оказываются строительные услуги, то производится
заключение договора строительного подряда в соответствии, с которым
генеральный подрядчик отражает выполненные работы на счете 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками». Все операции по расчетам за приобретенные
товары или оказанные услуги отражаются на счете 60 вне зависимости от
периода оплаты.
Например, в организацию от поставщика отгружены товары на сумму
141,6 тыс. руб., в том числе НДС 21,6 тыс. руб. Оплата за товары произведена с
расчетного счета организации.
45
В этом случае бухгалтером выполняются записи, приведенные в
таблице 7.
Таблица 7
Пример ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Операции
Сумма,
тыс.
руб.
Корреспонденция
счетов
ДТ
КТ
1. Отражение факта поступления товаров
120
41
60
2. Выделение суммы НДС по поступившим
товарам
21,6
19
60
3. Оплата за товары, полученные от
поставщика
141,6
60
51
4. Сумма НДС, принятая к зачету
21,6
68
19
Если производится доставка товаров на предприятие от поставщика, то
по кредиту счета 60 выбираются соответствующие счета учета
производственных запасов.
Независимо от оценки ТМЦ в аналитическом учете счет 60 кредитуется
в соответствии с расчетными документами поставщика. Если счет поставщика
является акцептом и оплачивается до поступления товара, а при приемке на
склад наблюдается недостача, то арифметическая ошибка отображается на
счете 60, который кредитуется со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» на субсчете «Расчеты по претензиям». Неотфактурованные
поставки отражаются на дебете счета 60, который кредитуется на стоимость
поступивших ТМЦ на основании условий и цены, указанных в договоре.
В бухгалтерском учете ООО «Строй основа» операции по покупке
товарно-материальных ценностей у поставщика будут отображаться так, как
это показано в таблице 8.
Когда счет поставщика акцептирован и произведена оплата за товары,
то при приемке товаров на склад может быть обнаружена недостача. В этом
случае счет 60 кредитуется с счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» с заполнением субсчета расчеты по претензиям.