46
Таблица 8
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
ООО «Строй основа»
Операция
Сумма,
тыс. руб.
Корреспонденция
счетов
ДТ
КТ
1. Отражение задолженности по
купленным товарам у поставщика
(Документ-основание счет-фактура)
11530
10.1
60.1
2. Отражение суммы НДС от стоимости
товаров, купленных у поставщика
(Документ-основание счет-фактура)
2075,40
19.3
60.1
3. Оплата поставщику за приобретенные
товары, в том числе НДС (Выписка банка)
13605,40
60.1
51
В бухгалтерском учете ООО «Строй основа» это будет отображено
проводками, приведенными в таблице 9.
Таблица 9
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
ООО «Строй основа»
Операция
Сумма,
тыс. руб.
Корреспонденция
счетов
ДТ
КТ
1. Оплата счета поставщику (Основание
выписка банка по расчетному счету)
42480
60.1
51
2. Оприходование товаров (Основание
счет-фактура)
34200
10.1
60.1
3. Отражение суммы НДС (Основание
счет-фактуры)
6156
19.3
60.1
4. Предъявления претензии поставщику
на сумму недопоставки (Основание счет-
фактура претензионное письмо)
2124
76.2
60.1
Также в учете должна быть отражена задолженность по акцептованному
счету поставщика, когда при последующей проверке обнаружено
несоответствие цен, установленных в договоре или арифметические ошибки.
Неотфактурованные поставки по счету 60 в бухгалтерии ООО «Строй
основа» кредитуются по стоимости ТМЦ исходя из цены и условий,
предусмотренных в договоре.
Например, поставщик ООО «Мечта» заключил с ООО «Строй основа»
два самостоятельных договора на доставку ТМЦ. Один договор был заключен
15.01.2018 г. на поставку товаров суммой 180 тыс. руб., в том числе НДС 32,4
47
тыс. руб. Второй договор был заключен 25.01.2018 г. на сумму поставки 240
тыс. руб., том числе НДС 43,2 тыс. руб. После получения предварительной
оплаты было подписано дополнительное соглашение, в соответствии с которым
поставщик сократил объем поставки по второму договору на сумму 30 тыс. руб.
Себестоимость товаров, полученных от поставщика по первому договору
составила 130 тыс. руб., а по договору 2 – 180 тыс. руб.
В этом случае бухгалтером ООО «Строй основа» выполнены
хозяйственные операции, приведенные в таблице 10.
Таблица 10
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
ООО «Строй основа»
Операция
Сумма,
тыс.
руб.
Корреспонденция
счетов
ДТ
КТ
1. Отражение факта поставки по первому
договору и принятие товаров от поставщика
ООО «Мечта»
180
10
60
2. Отражение факта вычета суммы НДС по
принятым материалам
32,4
19.3
60
3. Частичное погашение задолженности перед
поставщиком по первому договору
150
60.1
51
4. Перечисление 100% предоплаты по
второму договору
240
60.1
51
5. Отражение суммы НДС по принятым
товарам
43,2
19.3
60.1
6. Отражение взаиморасчетов по требованиям
с поставщиком
30
60.1
60.2
По результатам взаиморасчетов с поставщиком ООО «Мечта» был
составлен акт сверки счетов. В случае предъявления претензии поставщику на
разницу уплаченной суммы за материалы и стоимости, указанной в первичных
документах, используется инструкция по использованию плана счетов. Если
материалы поступили без первичных документов, то бухгалтер ООО «Строй
основа» это учитывает по дебету счета 10 в корреспонденции со счетом 60.
Например, от поставщика «Металлснаб» была загружена партия уголка
ООО «Строй основа» на сумму 47200 тыс. руб., в том числе НДС 8496 тыс.руб.
Учетная стоимость уголка составила 30000 тыс. руб., при приемке материалов
обнаружилось, что часть уголка была ненадлежащего качества и эта сумма
48
составила 11800 тыс. руб. Учтенная стоимость некачественного уголка была
возвращена поставщику. Бухгалтером ООО «Строй основа» были оформлены
хозяйственные операции, как это показано в таблице 11.
Таблица 11
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
ООО «Строй основа»
Операция
Сумма,
тыс.
руб.
Корреспонденция
счетов
ДТ
КТ
1.Оприходование уголка ненадлежащего
качества
30000
10.1
60.1
2. Отражение суммы НДС
5400
19.3
60.1
3. Отражение стоимости некачественного
уголка
11800
002
-
4. Выставление претензии поставщику
11809
76.2
60.1
5. Отражение суммы возвращенного
некачественного уголка
11800
-
002
6. Отражение суммы претензии
11800
60.1
76.2
Для ведения деятельности ООО «Строй основа» пользуется услугами
Интернет, предоставленными Интернет-провайдером ПАО «Ростелеком». 31
августа 2018 года была произведена оплата за услуги Интернет с
формированием счет-фактуры. Для отражения этого факта бухгалтером ООО
«Строй основа» были произведены записи, приведенные в таблице 12.
Таблица 12
Пример хозяйственных операций по расчетам с Интернет-
провайдером ПАО «Ростелеком»
Наименование хозяйственное операции
Сумма,
руб.
Корреспонденци
я счетов
ДТ
КТ
1
2
3
4
Перечисление абонентской платы @ ВН:
Телефония за Энфорт @ ВН: Телефония с
01.08.2018 по 31.08.2018
1947,00
60
51
Учет НДС (18%) абонентской платы @ ВН:
Телефония за Энфорт @ ВН: Телефония с
01.08.2018 по 31.08.2018
297,00
19
60
Перечисление абонентской платы Энфорт @
ВН: Интернет за Энфорт @ ВН: Интернет с
01.08.2018 по 31.08.2018
1416,00
60
51
Учет НДС (18%) абонентской платы Энфорт @
ВН: Интернет за Энфорт @ ВН: Интернет с
01.08.2018 по 31.08.2018
216,00
19
60
49
Продолжение таблицы 12
1
2
3
4
Перечисление трафика сверх включённого в
абонентскую плату
172,64
60
51
Учет НДС (18%) трафика сверх включённого в
абонентскую плату за Энфорт @ Телефония с
01.08.2018 по 31.08.2018
26,33
19
60
Перечисление абонентской платы за Энфорт @
ТС
1121,00
60
51
Учет НДС (18%) абонентской платы за Энфорт
@ ТС с 01.08.2018 по 31.08.2018
171,00
19
60
Перечисление за Энфорт @ Эконом Связь
7080,00
60
51
Учет НДС (18%) абонентской платы за Энфорт
@ ТС с 01.08.2018 по 31.08.2018
1080,00
19
60
Как видно из таблицы 12 в случае перечисления денежных средств с
счета в банке бухгалтером эти операции отражаются Кт 51 «Расчетные счета»,
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
По данным бухгалтерии было установлено, что в настоящее время ООО
«Строй основа» арендует помещение в ООО «Маска» на основании договора
аренды с ежемесячной оплатой 300 тыс. руб. Для стимулирования сбыта ООО
«Строй основа» пользуется услугами ООО «Дорстрой», услуги телефонной
связи предоставляются ФГУП Главный центр специальный связи (г. Москва).
В октябре 2018 года была произведена оплата за аренду помещение в
размере 300 тыс. руб., оплату рекламы в размере 112 тыс. руб. и телефонную
связь в размере 8 тыс. руб. наличными денежными средствами, полученными
из кассы ООО «Строй основа». Для этого бухгалтером были выполнены
следующие записи таблица 13.
Таблица 13
Пример хозяйственных операций по расчетам поставщиками услуг
в ООО «Строй основа» наличными денежными средствами
Наименование хозяйственное
операции
Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
ДТ
КТ
1
2
3
4
1. Оплата наличных денежных
средств за аренду помещения
ООО «Маска»
300000
60
50
2. Учет НДС (18%) за аренду
помещения
54000
19
60
50
Продолжение таблицы 13
1
2
3
4
3. Оплата рекламы ООО
«Дорстрой»
112000
60
50
4. Учет НДС (18%) по рекламе
20170
19
60
5. Оплата за телефонную связь
ФГУП Главный центр специальной
связи
8000
60
50
6. Учет НДС (18%) оплаты за
телефонную связь ФГУП Главный
центр специальной связи
1440
19
60
Как видно из таблицы 13 в случае оплаты наличных денежных средств
из кассы ООО «Строй основа» бухгалтером эти операции отражаются КТ счета
50 и ДТ счета 60.
2.3 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками предприятия
Выполним анализ изменения кредиторской задолженности за
2016-2018 гг. ООО «Строй основа» на основании данных полученных в
бухгалтерии с помощью таблицы 14.
Таблица 14
Анализ изменения кредиторской задолженности за 2016-2018 гг.
ООО «Строй основа», тыс. руб.
Показатель
2016
2017
2018
Относительное
отклонение, %
к 2016
к 2017
Кредиторская
задолженность
расчетов с
поставщиками
19992,20
13753,12
20983,86
104,96
152,58
Кредиторская
задолженность по
налогам и сборам
11135,79
8768,69
16080,29
144,40
183,38
Кредиторская
задолженность по
выданным кредитам
15807,46
12704,34
23742,13
150,20
186,88
Прочая кредиторская
задолженность
23633,56
18834,85
34966,72
147,95
185,65
Всего
70569
54061
95773
135,72
177,16
Как видно из таблицы 14, за 2016-2018 гг. сумма кредиторской
задолженности увеличилась на 35,72% за счет увеличения кредиторской
51
задолженности расчетов с поставщиками на 4,96%, по налогам и сборам на
44,40%, по выданным кредитам на 50,20% и прочей кредиторской
задолженности на 47,965.
Структура кредиторской задолженности за 2016-2018 гг. ООО «Строй
основа» приведена на рис.10.
Рис.10. Структура кредиторской задолженности за 2016-2018 гг.
ООО «Строй основа»
Как видно из рис. 10, наибольший удельный вес в структуре
кредиторской задолженности ООО «Строй основа» занимает прочая
кредиторская задолженность, удельный вес которой за 2016-2018 гг.
увеличился с 33,49% до 36,51%, а также кредиторская задолженность по
выданным кредитам, удельный вес которой за 2016-2018 гг. увеличился с
22,40% до 24,79%.
Также наблюдается увеличение кредиторской задолженности по
налогам и сборам с 15,78% до 16,79% в сторону снижения кредиторской
задолженности расчетов с поставщиками 28,33% до 21,91%.
33,49%
34,84%
36,51%
22,40%
23,50%
24,79%
15,78%
16,22%
16,79%
28,33%
25,44%
21,91%
0,00%
20,00%
40,00%
60,00%
80,00%
100,00%
120,00%
2016 2017 2018
Кредиторская задолженность расчетов с поставщиками
Кредиторская задолженность по налогам и сборам
Кредиторская задолженность по выданным кредитам
Прочая кредиторская задолженность
52
На основании рассмотренной в первой части методики, выполним
факторный анализ кредиторской задолженности.
На первоначальном этапе определим основные составляющие
многофакторной модели (9).
Фактическая кредиторская задолженность ООО «Строй основа»
составит:
Базовая кредиторская задолженность ООО «Строй основа» составит:
Кредиторская задолженность за счет изменения расчетов с
поставщиками составит:
Кредиторская задолженность за счет изменения кредиторской
задолженности по налогам и сборам составит:
Кредиторская задолженность за счет изменения кредиторской
задолженности по выданным кредитам составит:
Используя выполненные расчеты, оценим влияние факторов за счет
изменения:
- кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и
подрядчиками:
Следовательно, за счет роста кредиторской задолженности по расчетам с
поставщиками и подрядчиками, общая кредиторская задолженность
увеличилась на 4230,74 тыс. руб.
- кредиторской задолженности по налогам и сборам перед бюджетом:
..9577372,3496613,2374229,1608086,20 983 рубтысКЗК
факт
..5406 185,1883434,1270469,876812,13753 рубтысКЗК
баз
..74,6129185,1883434,1270469,876886,20983
1
рубтысКЗК
усл
..79,11381485,1883434,1270474,6129186,20983
2
рубтысКЗК
усл
..24,21492585,1883479,1 1381474,6129186,20983
3
рубтысКЗК
усл
..74,72305406174,61291
.
рубтысКЗК
поставщ
..05,52 52374,612 9179,11381 4
.
рубтысКЗК
налог
53
Следовательно, за счет роста кредиторской задолженности по налогам и
сборам, общая кредиторская задолженность увеличилась на 52523,05 тыс. руб.
- кредиторской задолженности по выданным кредитам:
Следовательно, за счет роста кредиторской задолженности по выданным
кредитам, общая кредиторская задолженность увеличилась на 153633,5тыс.
руб.
- прочей кредиторской задолженности:
Следовательно, за счет роста прочей кредиторской задолженности,
общая кредиторская задолженность снизилась на 119152,24 тыс. руб.
Оценим общение влияние факторов:
Сведем выполненные расчеты в таблицу 15 и выявим факторы, которые
оказывают наибольшее влияние на кредиторскую задолженность ООО «Строй
основа».
Таблица 15
Результаты факторного анализа кредиторской задолженности ООО
«Строй основа», тыс. руб.
Показатель
Значение
Изменение кредиторской задолженности расчетов с
поставщиками
7230,74
Изменение кредиторской задолженности по налогам и
сборам
52523,05
Изменение кредиторской задолженности по выданным
кредитам
153633,5
Изменение прочей кредиторской задолженности
-119152,24
Как видно из таблицы 15, наибольшее влияние на рост кредиторской
задолженности оказывает увеличение кредиторской задолженности по
выданным кредитам на 153633,05 тыс. руб. и налогам и сборам на
52523,05 тыс. руб.
..5,15363374,6129124,214925
.
рубтысКЗК
кредит
..24,11915224,21492595773
.
рубтысКЗК
проч
..05,9423524,1191525,15363305,5252374,7230
.
рубтысКЗК
общ
54
На следующем этапе выполним анализ динамики изменения
дебиторской задолженности ООО «Строй основа» за 2016-2018 гг. на
основании данных бухгалтерии с помощью таблицы 16.
Таблица 16
Анализ изменения дебиторской задолженности за 2016-2018 гг.
ООО «Строй основа», тыс. руб.
Показатель
2016
2017
2018
Относительное
отклонение, %
к 2016
к 2017
Долгосрочная дебиторская
задолженность
8744,30
6650,91
2228,33
25,48
33,50
Краткосрочная дебиторская
задолженность
13348,9
3
24321,50
18215,18
136,45
74,89
Прочая дебиторская
задолженность
2904,77
6624,59
1884,48
64,88
28,45
Всего
24998
37597
22328
89,32
59,39
Как видно из таблицы 16, сумма дебиторской задолженности за 2016-
2018 гг. ООО «Строй основа» снизилась на 10,68% за счет уменьшения
долгосрочной дебиторской задолженности на 74,52% и прочей дебиторской
задолженности на 35,12%.
Структура дебиторской задолженности ООО «Строй основа» за 2016-
2018 гг. приведена на рис. 11.
Рис. 11. Структура дебиторской задолженности ООО «Строй
основа» за 2016-2018 гг.
11,62%
17,62%
8,44%
53,40%
64,69%
81,58%
34,98%
17,69%
9,98%
0,00%
20,00%
40,00%
60,00%
80,00%
100,00%
120,00%
2016 2017 2018
Прочая дебиторская задолженность Краткосрочная дебиторская задолженность
Долгосрочная дебиторская задолженность
55
Как видно из рис. 11, наибольший удельный вес в структуре
дебиторской задолженности ООО «Строй основа» за 2016-2018 гг. занимает
краткосрочная дебиторская задолженность, удельный вес которой увеличился с
53,40% до 81,58% в сторону уменьшения удельного веса долгосрочной
дебиторской задолженности с 34,98% до 9,98% и прочей дебиторской
задолженности с 11,61% до 8,44%.
Выполним факторный анализ дебиторской задолженности ООО «Строй
основа». На первоначальном этапе определим значение фактической
дебиторской задолженности:
Далее определим базовую дебиторскую задолженность ООО «Строй
основа»:
Определим влияние на дебиторскую задолженность изменения
долгосрочной дебиторской задолженности:
Определим влияние на дебиторскую задолженность изменения
краткосрочной дебиторской задолженности:
На основании выполненных расчетов, оценим влияние по каждому
фактору.
Изменение дебиторской задолженности за счет изменения долгосрочной
дебиторской задолженности составит:
Следовательно, дебиторская задолженность снизилась за счет
уменьшения долгосрочной дебиторской задолженности на 4422,58 тыс. руб.
Изменение дебиторской задолженности за счет изменения
краткосрочной дебиторской задолженности составит:
..2232848,188418,1821533,2 228 рубтысДЗ
факт
..3759759,662450,2432 191,6650 рубтысДЗ
баз
..42,3317459,662450,2432133,2228
1.
рубтысДЗ
усл
..24,4202749,662442,3317433,2228
2.
рубтысДЗ
усл
..58,44223759742,3 3174
.
рубтысДЗ
ДЗдолгосроч