32
по оплате труда и по платежам в бюджет, внебюджетные фонды. Необходимо
определить срок просроченных платежей, сравнить этот срок со средними
данными по отрасли, с данными у конкурентов, показателями прошлых лет;
Для создания системы управления кредиторской задолженностью
необходимо следующее:
1. Наличие у бухгалтеров, юристов, внутренних аудиторов и
финансовых менеджеров, занимающихся обслуживанием системы управления
кредиторской задолженностью, специальной профессиональной подготовки и
навыков в области экономики, налогов и управления финансами. Наличие
таких качеств предполагает, в частности, бдительность, скрупулезное и
грамотное ведение записей по «сомнительным» счетам.
2. Разработка такой формы контракта с поставщиками, в которой
должны быть предусмотрены существенные условия, определяющие его
исполнение, включая порядок взаиморасчетов. Хотя в настоящее время (в
условиях неплатежей) предпочтение отдается предоплате, наиболее
формализованными могут быть расчеты при помощи различных видов
аккредитива, простого и переводного векселя и т.д.
3. Оценка кредитоспособности партнера на основе аккумулирования и
анализа кредитной информации из различных внутренних и внешних
источников.
4. Своевременная инвентаризация обязательств с последующей
выверкой взаиморасчетов с кредиторами.
5. Получение необходимой информации о партнере из официально
публикуемой финансовой отчетности.
6. Прогнозная оценка уровня финансовой устойчивости партнера.
Сама по себе кредиторская задолженность предприятия не так страшна,
если бы она не была обременена всевозможными штрафами, пенями и тому
подобное. У предприятия возникает необходимость избавиться от
кредиторской задолженности, поскольку наличие штрафных санкций и пени за
просрочку исполнения своих обязательств существенно увеличивает стоимость
33
обслуживания капитала предприятия и делает нерентабельными многие
хозяйственные операции, которые имеют доходность ниже, чем стоимость
обслуживания капитала предприятия. Особой профессиональной подготовки от
специалистов внутреннего аудита требует проведение инвентаризации
расчетов. Эта процедура является одним из важнейших условий правильного
управления кредиторской задолженностью.
Необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса
соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным регистров
аналитического учета к счетам, предназначенным для отражения расчетов,
сличают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с
остатками по соответствующим счетам аналитического учета и статьям
баланса, а затем проверяют каждый вид расчетов. Необходимо установить:
1. причины и виновников образования задолженности; давность ее
возникновения и реальность получения;
2. не пропущены ли сроки исковой давности;
3. какие меры принимались для погашения задолженности;
4. проводились ли встречные проверки;
5. составлялись ли акты выверки взаиморасчетов;
6. наличие графиков погашения задолженности и писем, в которых
дебиторы признают свою задолженность;
7. велась ли претензионно-исковая работа;
8. осуществлялся ли контроль исполнения договорных обязательств.
Проверке также подлежит неистребованная кредиторская задолженность.
Следует установить, не перекрывается ли в бухгалтерских балансах
дебиторская задолженность кредиторской, путем отражения свернутого сальдо
по расчетным счетам.
В ходе проведения инвентаризации расчетов необходимо обратить
внимание работников бухгалтерии на правильное и своевременное списание
кредиторской задолженности, поскольку этот процесс представляет
наибольшую сложность и может существенно занизить налогооблагаемую базу
34
по налогу на прибыль.
Таким образом, анализ дебиторской и кредиторской задолженности и
построенная на нем система управления задолженностью особенно необходим
в современных условиях хозяйствования, т.к. позволяет своевременно
предупредить негативные факты в хозяйственной деятельности, выявить и
мобилизовать резервы, разработать меры по их использованию. Кроме того,
анализ дебиторской и кредиторской задолженности позволяет получить
достоверную информацию о хозяйственных процессах и финансовых
результатах деятельности предприятия.
1.3. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности
Для
показателей
проведения
показателей
анализа
организации
дебиторской
отчетности
и
результатов
кредиторской
отчетности
задолженности
результатов
предприятия
показателей
могут использоваться
показателей
разнообразные
деятельности
методы, и
результатов
их
изменения
комбинации,
образующие
деятельности
те
деятельности
или
результатов
иные
деятельности
методики.
Для
показателей
анализа
организации
дебиторской
отчетности
задолженности
результатов
в разрезе
деятельности
уровня
показателей
и
результатов
динамики
результатов
применяют, как правило, горизонтальный
отчетности
анализ.
Данный
отчетности
подход основан на
организации
следующих
изменения
процедурах:
1) агрегирование
деятельности
показателей
отчетности
как актива, так и
результатов
пассива
организации
в аналитический
отчетности
баланс и
результатов
вычисление
деятельности
абсолютных
изменения
значений;
2) расчет аналитических
изменения
показателей
отчетности
в виде
деятельности
абсолютных
изменения
и
результатов
относительных
изменения
изменений, темпов роста
организации
и
результатов
темпов прироста;
3) оценка
организации
изменений
отчетности
показателей, в том числе
деятельности
сопоставление
деятельности
по
средств
отдельным аналитическим статьям
17
.
В ходе
деятельности
анализа
организации
показателей
отчетности
состава
организации
и
результатов
структуры дебиторской
отчетности
и
результатов
кредиторской
отчетности
задолженности
результатов
используются
показателей
приемы вертикального
средств
анализа.
Применяются
показателей
следующие
деятельности
процедуры вертикального
средств
анализа:
1) агрегирование
деятельности
показателей
отчетности
как актива, так и
результатов
пассива
организации
в аналитический
отчетности
баланс и
результатов
вычисление
деятельности
абсолютных
изменения
значений;
17
Черникова Ю.В., ЮН Б.Г., Григорьев В.В. Финансовое оздоровление предприятий: теория и практика: Учеб. -
практич. Пособие. - М.: Дело, 2015. – с. 87.
35
2) расчет аналитических
изменения
показателей
отчетности
в виде
деятельности
удельных
изменения
весов и
результатов
их
изменения
отклонений
отчетности
за
организации
отчетных
изменения
период;
3) оценка
организации
изменений
отчетности
распределения
показателей
удельных
изменения
весов и
результатов
их
изменения
динамики, а
также
деятельности
сопоставление
деятельности
структурных
изменения
сдвигов по
средств
отдельным аналитическим статьям.
Анализ дебиторской
отчетности
задолженности
результатов
по
средств
срокам образования
показателей
и
результатов
погашения
показателей
имеет внутренний
отчетности
характер, проводится
показателей
на
организации
основании
результатов
данных
изменения
аналитического
средств
учета
организации
расчетов с покупателями
результатов
и
результатов
заказчиками, с поставщиками
результатов
по
средств
авансам
выданным, с подотчетными
результатов
лицами, с бюджетом и
результатов
т.п. В ходе
деятельности
анализа
организации
делается
показателей
выборка
организации
обязательств, сроки
результатов
которых
изменения
наступают в отчетном периоде, а
организации
также
деятельности
просроченных
изменения
и
результатов
отсроченных
изменения
обязательств.
Следовательно, анализ может включать оценку абсолютных и
результатов
относительных
изменения
показателей
отчетности
состояния, структуры и
результатов
движения
показателей
дебиторской
отчетности
задолженности. Для
показателей
этого
средств
определяются
показателей
доли
результатов
конкретных
изменения
дебиторов, а
организации
также
деятельности
каждого
средств
вида
организации
дебиторской
отчетности
задолженности
результатов
(краткосрочной, долгосрочной,
просроченной
отчетности
свыше
деятельности
трех
изменения
месяцев) в общей
отчетности
совокупности
результатов
долгов,
рассматривается
показателей
динамика
организации
изменений
отчетности
каждой
отчетности
составляющей, темп роста
организации
остатка
организации
и
результатов
т.п.
Увеличение
деятельности
доли
результатов
долгосрочной
отчетности
дебиторской
отчетности
задолженности
результатов
в динамике
деятельности
может привести
результатов
к снижению уровня
показателей
платежеспособности
результатов
организации,
уменьшению ликвидности
результатов
активов. Превышение
деятельности
темпов роста
организации
дебиторской
отчетности
задолженности
результатов
над темпом увеличения
показателей
выручки
результатов
от продаж свидетельствует о
средств
снижении
результатов
уровня
казателей
управления
показателей
дебиторской
отчетности
задолженностью, о
средств
«замораживании» части
результатов
выручки, необходимой
отчетности
для
показателей
финансирования
показателей
текущей
отчетности
деятельности.
Уровень платежеспособности
результатов
и
результатов
финансовой
отчетности
устойчивости
результатов
организации
результатов
зависит от скорости
результатов
оборачиваемости
результатов
дебиторской
отчетности
и
результатов
кредиторской
отчетности
задолженности, которая
показателей
характеризует эффективность функционирования
показателей
организации.
Ускорение
деятельности
оборачиваемости
результатов
в динамике
деятельности
рассматривается
показателей
как положи-
тельная
показателей
тенденция, являющаяся
показателей
закономерным продолжением грамотного
средств
36
отбора
организации
потенциальных
изменения
заказчиков и
результатов
определения
показателей
условий
отчетности
оплаты работ,
оговорённых
изменения
в контрактах.
Основная
показателей
цель анализа
организации
должна
организации
заключаться
показателей
в определении
результатов
скорости
результатов
и
результатов
времени
результатов
оборачиваемости
результатов
задолженности
результатов
и
результатов
резервов ее
деятельности
ускорения
показателей
на
организации
разных
изменения
этапах
изменения
хозяйственной
отчетности
деятельности
результатов
фирмы.
Оборачиваемость дебиторской
тчетности
и
езультатов
кредиторской
отчетности
задолженности
результатов
характеризуется
показателей
двумя
показателей
традиционными
результатов
показателями: оборачиваемость в днях
изменения
и
результатов
коэффициент оборачиваемости. Наиболее
деятельности
рациональная
показателей
методика
организации
расчета
организации
данных
изменения
показателей, на
организации
наш взгляд, предложена
организации
Гиляровской
отчетности
Л.Т
18
.
Для
показателей
оценки
результатов
оборачиваемости
результатов
дебиторской
отчетности
задолженности
результатов
используются
показателей
следующие
деятельности
показатели
результатов
(см. таблицу 1.4).
Другими
результатов
словами, период погашения
показателей
дебиторской
отчетности
задолженности
результатов
— это
средств
отношение
деятельности
календарных
изменения
дней периода
организации
к числу оборотов дебиторской
отчетности
задолженности. Данный
отчетности
показатель отражает средний
отчетности
сложившийся
показателей
за
организации
период
срок расчетов покупателей
отчетности
и
результатов
заказчиков. Его
средств
следует рассматривать по
средств
юридическим и
результатов
физическим лицам, видам продукции, условиям расчетов, т.е.
условиям заключения
показателей
сделок. Чем продолжительнее
деятельности
период погашения, тем
выше
деятельности
риск ее
деятельности
непогашения
19
.
Таблица 1.
организации 1.
4
Показатели
результатов
оборачиваемости
результатов
дебиторской
отчетности
задолженности
№
Наименование
показателя
Экономическое
деятельности
содержание
деятельности
показателя
1.
Коэффициент
оборачиваемости
долгосрочной
дебиторской
задолженности (Коб.дз)
Характеризует число оборотов, которые совершает
долгосрочная дебиторская задолженность за отчетный
год. Увеличение числа оборотов свидетельствует об
ускорении оборачиваемости долгосрочной дебиторской
задолженности
2.
Коэффициент
оборачиваемости
краткосрочной
дебиторской
задолженности (Коб.кдз)
Характеризует число оборотов краткосрочной
дебиторской задолженности. Погашение этой
задолженности в течение отчетного года
свидетельствует об эффективности расчетной
дисциплины организации
4.
Период оборота в днях
Указывает продолжительность (в днях)одного оборота
18
Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской. 4-е изд., доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2008. - с. 241.
19
Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской. 4-е изд., доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2017. – с. 267.
37
долгосрочной
дебиторской
задолженности
средств, вложенных в долгосрочную дебиторскую
задолженность. Организация должна
придерживаться стратегии сокращения
продолжительности оборота долгосрочной дебиторской
задолженности в днях
5.
Период оборота в днях
долгосрочной
дебиторской
задолженности
Отражает продолжительность одного оборота кратко-
срочной дебиторской задолженности. Уменьшение
дневной продолжительности оборота краткосрочной
дебиторской задолженности свидетельствует о быстром
высвобождении денежных ресурсов из процесса
оборота и их использовании для приобретения
дополнительного имущества.
Объем скрытой
отчетности
дебиторской
отчетности
задолженности, который
отчетности
может возникнуть
вследствие
деятельности
предварительной
отчетности
оплаты материалов поставщикам без
соответствующей
отчетности
их
изменения
отгрузки, организации
результатов
выявляют на
организации
основе
деятельности
анализа
организации
и
результатов
оценки
результатов
состояния
показателей
расчетов по
средств
данным аналитического
средств
учета.
Коэффициент оборачиваемости
результатов
дебиторской
отчетности
задолженности
результатов
показывает
расширение
деятельности
или
результатов
снижение
деятельности
коммерческого
средств
кредита, предоставляемого
средств
организацией. Если
результатов
при
результатов
расчете
деятельности
коэффициента
организации
выручка
организации
от реализации
результатов
считается
показателей
по
средств
переходу права
организации
собственности, то
средств
увеличение
деятельности
коэффициента
организации
означает сокращение
деятельности
продаж в кредит, а
организации
его
средств
снижение
деятельности
свидетельствует об
увеличении
результатов
объема
организации
предоставляемого
средств
кредита
20
.
2. Период погашения
показателей
дебиторской
отчетности
задолженности
результатов
(Вдз), дни:
где
деятельности
Вдз - период погашения
показателей
дебиторской
отчетности
задолженности, дни.
Qр - выручка
организации
от реализации
результатов
продукции, руб.
ДЗср. - средняя
показателей
величина
организации
дебиторской
отчетности
задолженности, руб.
Т – продолжительность рассматриваемого
средств
периода, в днях.
Рассмотрим так же
деятельности
общие
деятельности
подходы к определению коэффициентов
оборачиваемости
результатов
дебиторской
отчетности
задолженности.
1. Оборачиваемость дебиторской
отчетности
задолженности
результатов
(Коб.дз):
20
Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами. – 3-е изд. перераб. и доп. М.:
Юнити-Дана. 2009. – с. 291.
) 2 (
)240,1240,1230,1230,1(
2
1
2,010
ДЗср.
Qр
Кобдз.
кгнгкгнг
) 1 (
Qp
ТДЗср.
Вдз
38
где
деятельности
Qр - выручка
организации
от реализации
результатов
продукции, руб.
ДЗср. - средняя
показателей
величина
организации
дебиторской
отчетности
задолженности, руб.
Обеспечение
деятельности
эффективного
средств
функционирования
показателей
российских
изменения
пред-
приятий
отчетности
в современных
изменения
условиях
изменения
требует взвешенного
средств
подхода
организации
к выработке
деятельности
и
результатов
реализации
результатов
принимаемых
изменения
управленческих
изменения
решений
отчетности
в сфере
деятельности
финансов,
экономически
результатов
грамотного
средств
управления
показателей
их
изменения
деятельностью. Важной
отчетности
составной
отчетности
частью системы финансового
средств
менеджмента
организации
любого
средств
предприятия
показателей
остается
показателей
механизм управления
показателей
дебиторской
отчетности
задолженностью, оказывающий
отчетности
влияние
деятельности
на
организации
денежный
отчетности
поток. Деньги
результатов
должны оперативно
средств
направляться
показателей
в оборот с целью
получения
показателей
прибыли
результатов
путем расширения
показателей
своего
средств
производства
организации
или
результатов
инвестирования
показателей
в другие
деятельности
предприятия. В связи
результатов
с этим эффективное
деятельности
управление
деятельности
дебиторской
отчетности
задолженностью является
показателей
для
показателей
предприятия
показателей
ключом к успешному
управлению денежным потоком.
Финансовое
деятельности
положение
деятельности
предприятия
показателей
находится
показателей
в прямой
отчетности
зависимости
результатов
от того, как скоро
средств
средства, замороженные
деятельности
в дебиторской
отчетности
задолженности,
превратятся
показателей
в реальные
деятельности
деньги. Для
показателей
предприятия, работающего
средств
в рыночных
изменения
условиях, одно
средств
из основополагающих
изменения
условий
отчетности
деятельности
результатов
— непрерывное
деятельности
движение
деятельности
денежных
изменения
средств, которое
деятельности
может обеспечить функционирование
деятельности
всех
изменения
видов деятельности
результатов
предприятия, оплату обязательств и
результатов
осуществление
деятельности
социальной
отчетности
защиты работников. Все
деятельности
элементы оборотного
средств
капитала, в том
числе
деятельности
и
результатов
дебиторской
отчетности
задолженности, являются
показателей
частью непрерывного
средств
потока
организации
хозяйственных
изменения
операций. Так, например, продажа
организации
товаров ведет к снижению
уровня
показателей
запасов и
результатов
одновременно
средств
к увеличению дебиторской
отчетности
задолженности, в
это
средств
же
деятельности
время
показателей
организация
показателей
уплачивает поставщикам денежные
деятельности
средства
организации
за
организации
приобретенную продукцию. Если
результатов
рассмотреть весь этот цикл операций, то
средств
в
конечном итоге
деятельности
все
деятельности
они
результатов
возвратятся
показателей
к денежным поступлениям и
результатов
платежам,
формированию чистого
средств
денежного
средств
потока.
Необходимо
средств
отметить, что
средств
динамика
организации
дебиторской
отчетности
задолженности,
денежного
средств
потока
организации
и
результатов
прибыли
результатов
может оказаться
показателей
далеко
средств
не
деятельности
однозначной. Прирост
денежных
изменения
поступлений
отчетности
в определенном периоде
деятельности
может быть меньше, чем
39
прирост прибыли. Уменьшение
деятельности
дебиторской
отчетности
задолженности
результатов
дает
противоположный
отчетности
эффект — денежные
деятельности
средства
организации
высвобождаются, и
результатов
их
изменения
прирост превышает прирост прибыли.
Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности в
торговой компании (на примере ООО "Торговый Дом
Александрийское")
2.1. Организационно-экономическая характеристика организации
ООО "Торговый Дом Александрийское"
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе
является общество с ограниченной ответственностью ООО «Торговый Дом
Александрийское» (ТД Александрийское). Организация создана в 2016 году.
Дата присвоения ОГРН - 29.01.2016 г., ОГРН 5167746383580. Предприятие
является юридическим лицом, действует на основании устава. Организационно-
правовая форма ООО «Торговый Дом Александрийское»соответствует
требованиям Гражданского кодекса РФ, а также нормам Федерального закона
от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Согласно действующим ОКВЭДам, - основной вид деятельности
исследуемого торгового предприятия – это оптовая торговля продуктами
питания и бытовой химией, строительными товарами. Юридический адрес
торгового предприятия: 125599, город Москва, Ижорская улица, дом 6, эт. 5
пом. 8,9,10.
Учредительными документами ООО «ТД Александрийское» - устав
общества. Схема организационной структуры управления ООО «ТД
Александрийское» представлена ниже (см. рис. 2.1).
40
Рисунок 2.1. Структура управления предприятием
Организационная структура управления ООО «ТД Александрийское»
строится на основе иерархической структуры, что позволяет добиться
специализированного разделения труда руководителей разных уровней и
делегирования полномочий.
Возглавляет ООО «ТД Александрийское» директор, назначенный
собранием участников общества. Директор курирует работу фирмы по всем
вопросам деятельности. Все отделы действуют на основании Положения об
отделе.
В непосредственном подчинении у директора находятся заместитель
директора, главный бухгалтер, руководители отдела закупок и отдела продаж.
К компетенции заместителя директора относятся экономические
вопросы, контроль и общее руководство экономической деятельностью и
связями с контрагентами. Бухгалтерия предприятия состоит из 3 человек.
Руководит работой бухгалтерии главный бухгалтер, находящийся в
непосредственном подчинении у руководителя ООО «ТД Александрийское».
Для предварительного общего анализа финансового положения
предприятия необходимо разработать сравнительный аналитический баланс
(см. табл. 2.1). Для его составления воспользуемся данными бухгалтерского
баланса ООО «ТД Александрийское».
По данным таблицы 2.1 видно, что имущество предприятия снизилось
на 131694 тыс. руб. или на 57 %. Снижение произошло в основном за счет с
Заместитель
директора по
экономически
м вопросам
Главный
бухгалтер
Начальник
отдела
продаж
Бухгалтерия
Менеджеры
Начальник
отдела
закупок
Менеджеры
Директор
41
текущих активов, которые уменьшились на 129738 тыс. руб. в абсолютном
выражении, или на 63,75%.
Внеоборотные активы снизились на 1956 тыс. или на 7,09 % за счет
уменьшения прочих активов на 1127 тыс. руб., основных средств на 793 тыс.
руб. и отложенных налоговых активов на 36 тыс. руб. Средства ООО «ТД
Александрийское» вложены в наиболее ликвидные активы, удельный вес
которых на конец 2018 года составляет 74,2 %.
Снижение текущих активов произошло за счет нематериальных
оборотных активов на 119511 тыс. руб., или на 64,4 % и материальных на 10585
тыс. руб. или на 59,07 %.
Таблица 2.1
Горизонтальный и вертикальный анализ агрегированного баланса ООО «ТД
Александрийское» за 2016-2018 г.г.
Показатели
Остатки по балансу, тыс.
руб.
Абсолютное
изменение, тыс.
руб.
Темп прироста
(снижения), %
Структура активов и
пассивов, %
2016
2017
2018
2017
2018
2017
2018
2016
2017
2018
АКТИВЫ
1. Внеоборотные
активы, в том числе
29028
27604
25648
-1424
-1956
-4,91
-7,09
15,31
11,94
25,80
1.1. Основные
средства
27737
26423
25630
-1314
207
-4,74
0,81
14,62
11,00
25,78
1.2. Прочие
внеоборотные активы
1291
1181
18
-110
-1163
-8,52
-90,09
0,68
0,51
2. Текущие активы
160635
203498
73760
42863
-129738
26,68
-63,75
84,69
88,06
74,20
2.1. Материальные
текущие активы
2669
17920
7335
15251
-10585
571,41
-59,07
1,41
7,75
7,38
2.2. Нематериальные
оборотные активы
157966
185578
66067
27612
-119511
16,44
-64,40
83,29
80,30
66,46
2.2.1. Дебиторская
задолженность
45719
137309
40438
91590
-96871
200,33
-70,55
24,11
59,41
40,68
2.2.2.Денежные
средства, финансовые
вложения
112247
48269
25629
-63978
-22640
-57,00
-46,90
-
-
25,78
2.2.3 Прочие
оборотные активы
-
-
158
41439
158
-
100,00
59,18
20,89
0,16
Итого АКТИВЫ
189663
231102
99408
-1424
-131694
21,85
-57,00
100,0
100,0
100
ПАССИВЫ
1. Собственные средства
21083
30447
36888
9364
6441
44,41
21,15
11,12
13,17
37,11
2. Внешние
обязательства
168580
200655
62520
32075
-13813
19,03
-68,84
88,88
86,83
62,89
2.1. Долгосрочные
512
396
443
-116
47
-22,66
11,87
0,27
0,17
0,44
2.2. Краткосрочные
168068
200259
62077
32191
-138182
19,15
-69,00
88,61
86,65
62,45
2.2.1.Краткосрочные
заемные средства
87363
109010
16539
21647
-92471
24,78
-84,83
46,06
47,17
16,64
2.2.2. Кредиторская
задолженность
80516
91178
45118
10662
-46060
13,24
-50,52
42,45
39,45
45,39
2.2.3. Прочие
краткосрочные
обязательства
189
0
0
-189
0
-100,00
0
0,10
0
0
Итого ПАССИВЫ
189663
231102
99408
41439
-131694
21,85
-57,00
100,0
100,0
100