13
Смешанная СОТ объединяет в себе тарифную и бестарифную СОТ –
работнику устанавливают определённый оклад, но он напрямую зависит от
успеха его работы: от количества продаж, от качества разработок, от
отработанного времени и т.п.
1.2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
и прочим операциям
Учет расчетов с работниками по оплате труда является важным
участком бухгалтерского учета на предприятии. Оплата труда работникам
занимает большую часть расходов предприятия, которая включается в
себестоимость производимых товаров и услуг.
Учет расчетов в бухгалтерском учете включает следующие задачи:
- Своевременное начисление и выплата заработной платы работникам
- Удержание из заработной платы НДФЛ и прочих удержаний
- Расчет среднего заработка для начисления отпускных, выходных
пособий, командировочных расходов
- Расчет по больничному листу
- Расчет социальных выплат
- Расчет и перечисление взносов в фонды ПФР, ФОМС и ФСС
- Соблюдение налогового и трудового законодательства
- Составление деклараций и отчетной документации.
При ведении бухгалтерского учета следует опираться на следующие
документы:
- Налоговый кодекс РФ
-Трудовой кодекс РФ
-ФЗ «О бухгалтерском учете¬
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ
14
- Учетная политика предприятия
- и другие нормативно – правовые документы
Согласно ст. 8 ФЗ «О бухгалтерском учете¬ №402-ФЗ от 06.12.2011
предприятие вправе само разрабатывать и принимать к учету учетную
политику. При разработке учетной политики предприятие должно опираться
на нормы законодательства, и учитывать особенности своего предприятия.
Каждый факт хозяйственной жизни оформляется первичной
документацией. Формы первичной документации утверждаются
руководителем предприятия по представлению главного бухгалтера, и
закрепляется в учетной политике. Также может быть закреплено в каком
виде ведется документация: в бумажном виде или в электронном виде.
Синтетический учет расчетов с работниками предприятия по оплате
труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда¬ Это
пассивный счет, он отражает образование и погашение кредиторской
задолженности предприятия по оплате труда перед работниками. По кредиту
счета делаются записи по операциям начисления заработной платы за счет
всех источников финансирования в корреспонденции со счетами, на которых
учитываются источники. По дебету счета делаются записи по выплате
заработной плате работникам, на основании расчетно-платежных
ведомостей выдачи заработной платы через банк или кассу предприятия.
Кредитовое сальдо на конец отчетного периода означает
задолженность перед работниками по оплате труда. Дебетовое сальдо на
конец отчетного периода означает излишне выплаченную заработную плату
работникам или выплата начисленной заработной платы за первую половину
месяца за неотработанное время работникам.
Если работник не получил в день выплаты заработную плату,
предприятие делает запись на счет 76 «Депонированная заработная плата¬ и
учитывает ее там либо до получения заработной платы работником либо
хранит ее на счете в течение трех лет.
15
Аналитический учет расчетов по оплате труда с работниками ведется в
разрезе по каждому сотруднику предприятия. На каждого сотрудника
открывается лицевой счет, налоговая карточка по учету полученного дохода.
Каждое предприятие является налоговым агентом по начислению,
удержанию из заработной платы и перечислению в ИФНС налога на доходы
физических лиц. Ставка НДФЛ на сегодняшний день составляет 13% и
удерживается из заработной платы работника. Работнику при удержании
НДФЛ согласно законодательству могут предоставляться вычеты
социальные, имущественные. С суммы вычетов НДФЛ не удерживается.
Социальные вычеты на детей предоставляются по заявлению работника
с приложением подтверждающих документов о наличии детей на иждивении:
это свидетельства о рождении детей, документы подтверждающие родство,
справки об очном обучение и прочие документы. Также на предприятии по
заявлению работника могут предоставляться социальные вычеты (затраты на
обучение, на приобретение лекарств) имущественные вычеты (на
приобретение недвижимого имущества) при предоставлении работником
справки из ИФНС о предоставлении вычета в текущем году. По окончании
календарного года предоставленный вычет отражается в справке 2 НДФЛ
работника. На следующий год по необходимости работник повторно
приносит справку из ИФНС о предоставлении вычета, если таковые ему
положены.
На начисленную заработную плату начисляются страховые взносы в
фонды ПФР, ФОМС, ФСС. И перечисляются они за счет работодателя ( из
доходов предприятия). Ставки страховых взносов в фонды:
- в Фонд пенсионного страхования 22%
- в Фонд обязательного медицинского страхования 5,1%
-в фонд социального страхования по временной нетрудоспособности и
в связи с материнством 2,9%
16
- в фонд социального страхования по травматизму (несчастные случаи
на производстве и профессиональные заболевания) 0,2%
Обязательные страховые взносы по договорам гражданско-правого
характера составляют только в ПФР 22% и ФОМС 5,1 %.
Срок уплаты страховых взносов в фонды строго определен
законодательством до 15 числа (включительно) месяца следующего за
расчетным месяцем начисления заработной платы работникам.
Учет расчетов с персоналом по прочим операциям, кроме оплаты
труда, ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям¬. На
счете ведется учет возмещения материального ущерба работниками, учет
займов выданных работникам.
Счет 73 является активно-пассивным. Оборот по дебету счета за
учетный период означает увеличение дебиторской задолженности. Оборот по
кредиту счета означает погашение дебиторской задолженности. Дебетовое
сальдо на конец отчетного периода означает задолженность работников
перед предприятием на конец отчетного периода.
Счет имеет субсчета:
- 73-1 «Расчеты по предоставленным займам¬
-73-2 « Расчеты по возмещению материального ущерба¬
На субсчете 1 отражаются расчеты по предоставленным займам
работникам предприятия, например на индивидуальное жилищное
строительство, приобретение дачного домика, благоустройство дачных
участков.
С работником заключается письменный договор, где прописываются
все реквизиты сторон, а также сумма займа, срок, порядок погашения займа.
Срок погашения и размер займа не ограничен законодательством.
На субсчете 2 отражаются расчеты по возмещению материального
ущерба, причиненного работниками предприятия в результате недостачи и
17
хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по
возмещению других видов ущерба.
При выявлении ущерба работника можно привлечь к ограниченной
материальной ответственности либо к полной материальной ответственности
в соответствии с обстоятельствами причиненного ущерба и договором о
материальной ответственности.
Прямой и действительный ущерб причиненный предприятию работник
обязан возместить. Неполученный доход не подлежит взысканию с
работника. Работник несет материальную ответственность в пределах своего
среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ.
При полной материальной ответственности работник обязан
возместить причиненный им ущерб предприятию в полном размере. Полная
материальная ответственность возлагается на работника только в следующих
случаях согласно Трудовому кодексу РФ:
- в соответствии с ТК РФ на работника возложена материальная
ответственность в полном размере за ущерб, причиненный предприятию при
исполнении работником трудовых обязанностей;
- недостачи материальных ценностей, полученных работником по
договору или по иному разовому документу;
- умышленное причинение ущерба работником предприятию;
- причинения ущерба работником, находящемся на рабочем месте в
состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
- причинения ущерба работником в результате преступных деяний
работника, установленных приговором суда;
- причинения ущерба работником в результате административного
проступка, если он установлен соответствующим государственным органом;
- разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну, в
случаях, предусмотренных ФЗ;
18
- причинения материального ущерба не при исполнении работником
трудовых обязанностей.
Работник имеет право добровольно возместить причиненный ущерб
полностью или частично. На усмотрение работодателя, оформляется
документальное соглашение сторон к трудовому договору, допускается
возмещение ущерба с рассрочкой платежа. Работник предоставляет на
предприятие письменное заявление о предоставлении рассрочки для уплаты
причиненного ущерба с указанием графика платежей.
Учет расчетов по счету 73 ведется в регистре синтетического учета в
журнал-ордере №8.
Аналитический учет счета 73 ведется в разрезе по каждому работнику
предприятия в ведомости № 7.
Учет расчетов с персоналом по исполнительным листам и алиментам
Учет расчетов с работниками по удержаниям по исполнительным
листам ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами¬
открывается субсчет «Расходы, связанные с удержаниями по
исполнительным листам¬.
Удержание алиментов из заработной платы работника производится на
основании поступивших документов: нотариально удостоверенное
соглашение об оплате алиментов, либо исполнительный лист. Удержания по
исполнительному листу могут выдаваться взыскателю лично по расходному
кассовому ордеру из кассы предприятия, почтовым переводом, либо на счет в
банке. Общий размер удержаний не может превышать 20% от заработной
платы, в отдельных случаях предусмотренных законом 50%. Ограничение на
размер удержания не применяется при взыскании алиментов на содержание
несовершеннолетних детей, при возмещении вреда причиненного здоровью,
возмещение вреда в связи со смертью кормильца и возмещению ущерба
причиненного при совершении преступления. В этих случаях размер
удержания по исполнительному листу не может превышать 70%. Если на
19
работника поступило несколько исполнительных листов (неуплата по
кредитам или ипотека), то общий размер удержания не может превышать
50%, т.е. удерживается 50 % и сумма удержания делится пропорционально
количеству исполнительных листов.
При поступлении на предприятие исполнительные листы
регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой
отчетности.
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с
подотчетными лицами¬. Работникам могут выдаваться суммы в подотчет
например на хозяйственные нужды. Приказом руководителя предприятия
утверждается список работников, которые могут получать деньги в подотчет.
Деньги в подотчет выдаются в подотчет по заявлению работника и
утверждаются распоряжением руководителя. Деньги в подотчет могут быть
выданы на следующие цели:
- на хозяйственные и административные расходы – в необходимом
размере.
- на командировочные расходы – выдаются на срок, установленный в
приказе о направлении работника в командировку, включают затраты на
проживание и суточные.
Аналитический учет ведется по каждому сотруднику и по каждой
сумме выданной в подотчет.
20
1.3. Теоретические основы анализа расчетов
с персоналом по оплате труда
Трудовой доход каждого работника определяется личным вкладом
работника, отработанным временем, выполненной работой, качеством
работы. Максимальный размер заработной платы работников не ограничен.
Минимальный размер заработной платы работников всех организационно-
правовых форм устанавливается законодательством.
Прибыль предприятия, а также качество его работы напрямую зависит
от квалификации работников и эффективности использования имеющихся
трудовых ресурсов. Для предприятия важно сохранить кадровый потенциал,
повысить производительность труда работников, эффективно использовать
рабочее время для достижения поставленных целей. Для этого необходимо
найти резервы и факторы повышения результативности использования
трудовых ресурсов, планировать и делать прогноз расходов на оплату труда.
Целью анализа трудовых ресурсов и фонда заработной платы является
комплексная оценка финансового состояния предприятия, развития
и эффективности использования трудовых ресурсов предприятия, а также
исследование изменения расходов на оплату труда, выбор наиболее
оптимальных управленческих решений.
Задачами экономического анализа являются:
— изучение и анализ обеспеченности предприятия трудовыми
ресурсами в целом, и по категориям работников и профессиям;
— анализ использования рабочего времени;
— анализ уровня и динамики производительности труда, а также
факторов, влияющих на уровень и динамику изменений;
— анализ формирования и использования фонда заработной платы;
— анализ полноты и своевременности уплаты страховых взносов в
фонды ПФР и ФСС;
21
— поиск резервов роста производительности труда и стабильности
развития на предприятии кадрового потенциала.
Для выполнения экономического анализа используются нормативные
акты, локальные документы предприятия, первичные учетные документы
по учету кадров, рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
и внебюджетными фондами, регистры синтетического и аналитического
учета, бухгалтерская и налоговая отчетность, данные персонифицированного
учета по отчислениям в Пенсионный фонд РФ.
Для анализа особенностей труда и его оплаты используют сдаваемую
статистическую отчетность на предприятии, например: сведения
о численности и заработной плате работников (форма № 1-Т); сведения
о состоянии условий труда и компенсациях за работу во вредных и (или)
опасных условиях труда (форма № 1-Т (условия труда)); сведения
о численности, заработной плате и движении работников (форма № П-4);
сведения о травматизме на производстве и профессиональных заболеваниях
(форма № 7-травматизм).
Существуют основные методики анализа трудовых ресурсов и фонда
заработной платы: анализ обеспеченности предприятия трудовыми
ресурсами и движения кадров, взаимосвязь производительности труда
и заработной платы, оценка фонда заработной платы. В зависимости
от целей анализа выбирается какое - либо из направлений.
Комплексную оценку трудовых ресурсов можно разделить на этапы:
— общая оценка обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами;
— оценка эффективности использования рабочего времени;
— оценка формирования и использования фонда заработной платы;
— анализ налогообложения оплаты труда.
Общие направления анализа обеспеченности организации трудовыми
ресурсами: анализ штатного расписания, анализ квалификации работников,
их профессионального уровня, достаточная обеспеченность кадрами, анализ
22
движения рабочей силы. Штатное расписание помогает сравнить
фактическое количество работников с плановым штатным расписанием.
В процессе анализа рассчитываются абсолютные, относительные и средние
показатели движения рабочей силы.
Также следует установить степень использования рабочего времени.
Рабочее время это часть календарного времени, которое затрачивается
на производство продукции и выполнение работ, услуг, и измеряется оно
в показателях: человеко-дни, человеко-часы.
Методика анализа эффективности использования рабочего времени
основана на расчете календарного, табельного и максимально возможного
фондов рабочего времени.
Для анализа использования рабочего времени применяют такие
показатели как:
— среднесписочная численность работников;
— количество человеко-дней, человеко-часов отработанных всеми
работниками за год;
— количество дней, отработанных одним работником за год;
— сверхурочно отработанное время;
— средняя продолжительность рабочего дня.
Производительность труда это показатель эффективности труда,
который определяется по количеству или объему производимой продукции
в единицу времени на одного работника. Производительность труда зависит
от заинтересованности работников, профессиональной подготовки, техники,
которая используется на предприятии. Основными показателями
производительности труда являются выработка и трудоемкость.
Выработка — это отношение выручки к затратам, обратный ему показатель
это трудоемкость. Обычно рассчитывают среднегодовую выработку
на одного работника. Также рассчитывают прибыль на одного работника.
При анализе использования и формирования фонда заработной платы