3
АННОТАЦИЯ
к выпускной квалификационной работе на тему: «Бухгалтерский учет и
анализ расчетов с работниками по оплате труда (на примере ООО РА
ГРАНДиС)».
Эта работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка
литературы и приложений.
В первой главе излагаются теоретические основы учета и анализа
заработной платы работников.
Во второй главе описаны особенности учета расчетов по заработной
плате на примере ООО "РА ГРАНДиС".
Третья глава посвящена анализу и оценке фонда оплаты труда и
рекомендациям по его оптимизации в ООО "РА ГРАНДиС".
Объем работы составляет 53 листа (без вложений), в том числе 16
таблиц и 6 рисунков. Приложения в работе 4. В этой работе использовалось
16 источников.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, сотрудник, заработная плата,
начисления, удержания, анализ расчетов, алименты, формы и системы
оплаты труда.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
5
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ……
8
1.1. Сущность и значение учета расчетов с работниками по оплате
труда и его нормативно-правовое регулирование ……………………….
8
1.2. Особенности бухгалтерского учета расчетов с работниками по
оплате труда и другим операциям ………………………………………..
17
1.3. Анализ расчетов с работниками по оплате труда: понятие, задачи и
методики проведения ……………………………………………………
24
Глава 2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С
РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРИМЕРЕ «РА ГРАНДиС»
29
2.1. Краткая характеристика деятельности организации ………………
29
2.2. Учет начисления заработной платы и других видов оплат ……….
31
2.3. Учет удержаний из заработной платы ……………………………...
35
Глава 3. АНАЛИЗ, ОЦЕНКА ФОНДА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И
РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ЕЕ ОПТИМИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «РА
ГРАНДиС» …………………..………………………………………………
37
3.1. Анализ состава, структуры и обеспеченности организации
трудовыми ресурсами …………………………………………………
37
3.2. Анализ и оценка эффективности использования фонда оплаты
труда ………………………………………………………………………..
39
3.3. Резервы роста производительности труда и оптимизации
заработной платы ………………………………………………………….
43
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
50
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
52
ПРИЛОЖЕНИЯ
5
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается
в том, что расходы на оплату труда и отчисления во многих организациях
составляют значительную долю структуры себестоимости продукции, работ,
услуг. Как известно, средства на оплату труда формируются в фонде
заработной платы. Состав заработной платы, стимулирующие выплаты,
компенсации влияют на выручку полученную предприятиями в разных
регионах Российской Федерации и в мире. Анализ фонда оплаты труда,
усовершенствование системы оплаты труда и стимулирующих выплат
позволяет повышать прибыль предприятий.
Учет труда и его оплата являются важнейшими функциями
деятельности субъекта хозяйствования. Независимо от структуры экономики,
это оказывает серьезное влияние на качество управленческих решений и
конечный результат любой организации. Учет позволяет получить полную
информацию о расходовании денежных и трудовых ресурсов, их влиянии на
производственные затраты и финансовое состояние организации.
Необходимость тщательного учета и мониторинга использования платежной
ведомости с учетом налогов и вычетов, взимаемых с заработной платы, не
требует обоснования. Основной причиной сокращения численности
работников в организации является резкое снижение оплаты труда. Субъекты
хозяйствования осуществляют расчеты с персоналом по оплате труда в
соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ).
Проблемы организации системы расчетов с сотрудниками по оплате
труда в настоящее время наиболее актуальны в экономической деятельности
и будут актуальны в будущем. Пока в изготовлении продукции или оказании
услуг будет использоваться труд человека, будет необходимость оплачивать
его, а также заинтересовывать работников, тем самым повышая
производительность труда.
Цель выпускной квалификационной работы - провести анализ
6
расчетов с работниками по оплате труда, провести оценку фонда оплаты
труда и дать рекомендации по повышению производительности труда и
оптимизации заработной платы на примере работы ООО «РА ГРАНДиС».
Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета и анализа
расчетов с работниками по оплате труда;
- исследовать особенности бухгалтерского учета расчетов с
работниками по оплате труда на примере ООО «РА ГРАНДиС»;
- проанализировать фонд заработной платы и дать рекомендации по
оптимизации ее в ООО «РА ГРАНДиС».
Объект исследования – экономическая деятельность ООО «РА
ГРАНДиС». Это малое предприятие - рекламное агентство, которое
предоставляет полный комплекс рекламных услуг.
Период исследования: 2019-2021 гг.
Предмет исследования – порядок организации и ведения
бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и анализа расходов на
оплату труда на современном коммерческом предприятии.
Методической базой выпускной квалификационной работы
являются Кодексы и Законы Российской Федерации, Декреты и Указы, а
также учебные пособия и данные периодической печати, нормативные
документы, касающиеся регулирования процесса формирования расчетов
по оплате труда организаций в России. Для написания практической части
работы были использованы данные бухгалтерского учета, финансовая и
статистическая отчетность ООО «РА ГРАНДиС».
Изучив множество литературы по учету и анализу расчетов с
персоналом по оплате труда можно отметить, что отсутствие строгого
регулирования и контроля расчётов по оплате труда обуславливает
необходимость к установке гибких и адаптированных условий
организации оплаты труда и премирования сотрудников. На основании
7
проведения качественного контроля по данному участку бухгалтерского
учета можно предпринять своевременные и правильные управленческие
решения по вопросам оплаты труда. В результате, организация сможет
оптимизировать расходы фонда заработной платы, что в последующем
положительно скажется на финансовых результатах субъекта
хозяйствования.
8
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
1.1. Сущность и значение учета расчетов с работниками по оплате
труда и его нормативно-правовое регулирование
В настоящее время одним из трудоемких участков работы бухгалтерии
является учет расчетов с персоналом по оплате труда. Организационный
механизм оплаты труда представляет собой комплекс социальных,
экономических, технических, организационных и психологических мер,
направленных на увязку измерения труда с измерением оплаты труда.
Сущность вознаграждения за труд определяется выполняемыми
функциями, которые позволяют стимулировать персонал за выполнение
своих трудовых обязанностей, повышение производительности труда.
Организации в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации
(ТК РФ) имеют право устанавливать режим труда работника. При этом же
ТК РФ содержит нормы защиты прав сотрудников. Оплата труда
представляет собой долю дохода, которая зависит от конечных результатов
работы штата организации, и которая распределяется пропорционально
вкладу сотрудника в создание добавочного продукта, качества и объема
затраченного труда. Заработная плата находится в прямой зависимости по
отношению к производительности труда, поскольку выступает основным
фактором, оказывающим влияние на анализируемый показатель. Оплата
труда представляет собой установленные трудовые отношения между
работником и работодателем, за которые работодатель обязуется
выплачивать вознаграждение за труд, а работник – ответственно и
качественно выполнять трудовые обязанности. Оплата труда
регламентируется перечнем нормативно-законодательных актов.
В Российской Федерации при определении порядка регулирования
оплаты труда работников применяются как правовые акты Российской
Федерации, так и локальные правовые акты конкретной организации. Одним
9
из наиболее эффективных механизмов поддержания приемлемого уровня
оплаты труда в Российской Федерации является установление минимальной
оплаты труда. На законодательном уровне выделяют:
1.Конституция РФ.
2.Трудовой кодекс РФ.
3.Налоговый кодекс РФ.
4.Федеральные законы, обязательные к применению по всей
территории РФ.
Конституция РФ содержит нормы, закрепляющие, что гражданин
имеет право свободно распоряжаться своими трудовыми способностями,
выбирать профессию и род работы. Заработная плата – вознаграждение за
труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества,
качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты
(доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в
условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических
условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и
иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты
(доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные
поощрительные выплаты). (ч.1 ст.129 ТК РФ).[1]
Вознаграждение выступает в качестве главного мотивирующего
средства для человека, поскольку то, чем он будет вознагражден, имеет
определенную ценность. Следует отметить, что человеческие ценности не
всегда однообразны и имеют различную степень важности. Если
рассматривать вознаграждение в рамках юридического лица, то оно
представляет собой все понесенные расходы работодателя своим
сотрудникам по трудовому соглашению за произведенную продукцию,
выполненные работы, оказанные услуги. Вознаграждение, как одно средство
усиления мотивов, проявление которых целесообразно с точки зрения задач,
стоящих перед организацией, может существовать в форме материального
10
(экономическое) стимулирования. Такое вознаграждение направлено на
мотивацию сотрудника с целью достижения высоких производственных
результатов, поскольку каждый работник нуждается в стремлении к
достатку, быть материально обеспеченным, что возможно только при
наличии хорошего заработка и системы материальных стимулов в
организации. Основой экономического вознаграждения является
непосредственно труд, его условия, процесс трудовой деятельности, режим
труда и прочее. Кроме того, это внутренняя мотивация сотрудника, которая
находит свое отражение в его внутренних стимулах связанных с трудовой
деятельностью. [10]
Источниками информации для учета расчетных операций с персоналом
по оплате труда служат документы, регулирующие учет личного состава, его
выработки, расходов фонда заработной платы и премирования,
использование рабочего времени, нормирование труда и т.п
Оплата труда может регулироваться общепринятыми законами, а
может индивидуально - в трудовом договоре. В отличие от иных
документов, коллективный договор принимается лишь на крупных
предприятиях. Предприятия малого и среднего бизнеса в
большинстве своем отказываются от его разработки и принятия. Таким
образом, ряд предпринимателей сознательно отказываются от
использования дополнительной возможности определения основных
условий взаимодействия с работником. В коллективный договор могут
включаться обязательства работников и работодателя по следующим
вопросам:
формы, системы и размеры оплаты труда;
выплата пособий, компенсаций;
механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен,
уровня инфляции, выполнения показателей, определенных
коллективным договором;
11
занятость, переобучение, условия высвобождения работников;
рабочее время и время отдыха, включая вопросы предоставления
и продолжительности отпусков;
улучшение условий и охраны труда работников, в том числе
женщин и молодежи;
другие вопросы, определенные сторонами.
С этой точки зрения коллективный договор выступает не только
источником дополнительных гарантий работника, но и совокупностью
требований, предъявляемых работодателем и подлежащих соблюдению
работниками. [11]
Общий порядок ведения бухгалтерского учета, его принципы, задачи и
функции представлены в положениях по бухгалтерскому учету. Так,
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99,утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
регулирует порядок отражения в учете расходов организации по выплате
вознаграждения [8].
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н
регулирует порядок формирования учетной политики организации. В
учетной политике должны быть отражены основные аспекты учета расчетов
по оплате труда [7].
Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства,
условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010, утвержденное
приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н регулирует порядок
создания резервов на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения
за выслугу лет. В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства,
условные обязательства и условные активы» отражать оценочные
обязательства в бухгалтерском учете и отчетности обязаны все организации,
за исключением тех, которые вправе применять упрощенные способы
12
ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую
(финансовую) отчетность[9]. Субъекты малого предпринимательства могут
не формировать резерв на оплату отпусков [3]. В случае его формирования,
порядок создания и учета резервов на оплату отпусков должен быть отражен
в учетной политики организации.
Методический уровень образуют инструкции, рекомендации и
методические Указания по ведению бухгалтерского учёта, которые
принимаются Минфином РФ, федеральными органами исполнительной
власти. К документам этого уровня относятся инструкция по применению
плана счетов, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности,
методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, методические рекомендации по бухгалтерскому учёту
затрат.[13]
К методическому уровню относятся Приказ Минфина РФ от 31.10.2000
№ 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
[5]. Бухгалтерский учет должен вестись с применением Плана счетов в
организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных)
учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм,
ведущих учет методом двойной записи. Он обеспечивает согласованность
учётных показателей с показателями действующей отчётности.
Организационный уровень:
- учетная политика;
- должностные инструкции;
- положение об оплате труда;
- коллективные договоры и трудовые договоры.
В учетной политике организации должен быть отражен методический
аспект к учета расчетов по оплате труда. Также, в приложениях к учетной
политики могут быть представлены разработанные формы первичных