23
(рис. 1.2) Виды доходов необлагаемых НДФЛ.
Для учета расчетов по удержаниям из заработной платы работников
Типовым планом счетов предусмотрены следующие счета:
– «76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчету 76-
1 «Расчеты по исполнительным документам» – удержания в пользу других
лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных
органов;
– 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» по субсчету 73-6
«Расчеты по возмещению материального ущерба» – удержания в пользу
организации по возмещению материального ущерба на основании
документально подтвержденных фактов хищений» [5].
Важно знать, что удержания производятся в порядке очередности. Если
удержания из заработной платы производятся по нескольким
исполнительным документам, за работником должно быть сохранено 50%
заработной платы. Указанные выше ограничения не касаются удержаний
из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании
алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда,
причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам,
Государственные
пособия, выплаты и
компенсации: пособие
по безработице,
беременности и родам
Государственные и
трудовые пенсии
Компенсационные
выплаты,
базирующиеся на
решениях органов
районного
самоуправления
Алименты
Гранты, которые даны
для поддержки
образования, науки,
культуры и искусства
РФ
Иностанные,
международные и
российский премии за
выдающиеся заслуги в
области тезники,
науки, культуры и т.д.
Суммы,
предоставленные
работодателями
членам семьи
погибшего сотрудника
Стипендии
аспирантов, студентов,
учащихся
Доходы от
выращенных в
собственных
хозяйствах птиц,
животных и т.д.
24
понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба,
причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих
случаях не может превышать 70%.[13]
Удержания из заработной платы производятся не ранее даты получения
организацией исполнительного листа и производятся в порядке очереди ст.
111 Федерального закона «Об исполнительном производстве»[4].
Таблица 1.3.
Основные проводки по начислению оплаты труда
Содержание операции
Корреспондирующий счет
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата
20 (08,10,23,25,26,28,
44)
70
Начислены отчисления во внебюджетные соц.
Фонды (ПФР, ФСС и ФОМС)
20 (08,10,23,25,26,28,
44)
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности за счет средств Фонда
69
70
Начислен отпуск будущего периода
97
70
Начислен отпуск за счет резерва
96
70
Выдана заработная плата
70
51 (50)
Депонирована не выданная заработная плата
70
76
Таблица 1.4
Основные проводки по удержаниям из заработной платы
Удержан из доходов работников НДФЛ
70
68
Удержан ранее выданный аванс
70
51(50)
Погашена задолженность виновным лицом
стоимость ущерба
50
73-3
Удержано из оплаты труда стоимость ущерба
70
73-3
Удержаны алименты по исполнительным
документам
70
76
25
Удержан из заработной платы займ,
предоставленный сотруднику
70
73-1
1.3 Анализ расчетов с работниками по оплате труда: понятие,
задачи и методики проведения
В случае, когда в организации сформирована неэффективная система
вознаграждения, это может привести к ряду неизбежных последствий, а
именно к демотивации работников, стагнации или снижения
производительности, высокой текучести персонала и т.д. Основной задачей
любой организации является организация вознаграждения, которое должно
основываться на следующих принципах:
– принцип оплаты затрат и результатов;
– принцип повышения оплаты труда, основанный на повышении
эффективности производства, в первую очередь обусловлен ролью
экономических законов, таких как закон повышения производительности
труда и закон увеличения спроса;
– по сравнению с ростом оплаты труда принцип стимулирования роста
производительности труда в социальной сфере основан на законе
повышения производительности труда;
– принцип материальной выгоды с целью повышения эффективности
работы.
Все начисления в пользу сотрудников по оплате труда, в целом по
предприятию формирую фонд оплаты труда.
Величина ФОТ зависит от численности работников, размера окладной и
сдельной части заработной платы, величины премиальных выплат.
Фонд оплаты труда можно представить в виде формулы:
ФОТ = ФЗП + Стимулирующие поощрения + Компенсирующие выплаты +
Иные выплаты за непроработанное время.
26
Так, фонд оплаты труда выступает главным источником всех расходов
субъекта хозяйствования, связанных с выплатой денежных средств за
трудовую деятельность сотрудников организации. Средний показатель
зарплаты будет являться уровнем заработка на предприятии. Реальная же
зарплата получается в результате вычета из данной суммы всех обязательных
платежей: подоходных налогов и других платежей. [15].
Для проведения анализа расходов на оплату труда используется
информация бухгалтерского учета по данному участку, статистические
отчеты (П4 «Сведения о численности и заработной плате работников», 1Т
«Сведения о численности и заработной плате работников») и данные отдела
кадров, труда и заработной платы.
Главные задачи анализа использования средств на оплату труда
представлены на рисунке 1.3.
Рис. 1.3 Задачи анализа использования средств на оплату труда
Рассмотрим последовательность проведения анализа фонда оплаты
труда. Для начала существует необходимость оценки динамики и структуры
фонда оплаты труда, определение его состава по видам выплат. Затем
анализируется эффективность использования средств фонда оплаты труда
посредством применения относительных коэффициентов. После проведения
Оценка оправданности форм и систем оплаты труда
Опрдееление размеров и динамики средней заработной платы
отдельных категорий и профессий работников
Исследование темпов роста оплаты труда, их соотношение с
темпами роста объема производства и реализации продукции
Систематический контроль за использованием средств на оплату
труда
Выявление возможностей экономии средств за счет роста
производительности труда и снижением трудоемкости
27
анализа осуществляется поиск резервов и направлений оптимизации
расходов фонда оплаты труда.
Анализ динамики фонда оплаты труда начинается с расчета отклонения
суммы фонда фактического с базовым или плановым. Отклонение может
быть относительным и абсолютным.
Абсолютное отклонение:
∆ФОТ= ФОТ
Ф
-ФОТ
б(п)
(1.2.) где, ФОТ
Ф
– фонд оплаты труда фактические данные;
ФОТ
б(п)-
фонд оплаты труда базового периода (плановые данные);
Относительное отклонение:
∆ФОТ
отн.
= ФОТ
Ф
-(ФОТ
б(п)пост. +
ФОТ
б(п)пер.*
К
вп
)
(1.3.)
Где, ФОТ
Ф
– фонд оплаты труда фактические данные;
ФОТ
б(п)пост
-
фонд оплаты труда базового периода (плановые
данные) постоянная часть;
ФОТ
б(п)пер
- фонд оплаты труда базового периода (плановые
данные) переменная часть;
К
вп
- коэффициент выполнения плана по производству;
Факторный анализ служит определением степени влияния
среднесписочной численности работников, количества дней, отработанных
одним работником в год, средней продолжительности рабочего дня на размер
фонда оплаты труда. Результаты этого анализа помогают принять
правильные управленческие решения. Сравниваются базовые периоды,
выявляются отклонения и определяется степень влияния каждого фактора в
отдельности на размер ФОТ.
ФОТ=∑по кат.числ*СреднегодЗП (1.4.)
28
При анализе ФОТ также сопоставляют фактические темпы роста
производительности и роста средней заработной платы к предыдущему
периоду.
Изменение средней заработной платы (I
ср..зп.
)
I
ср..зп =
(1.5.)
Где. Ср.ЗП
оп
- средняя зарплата за отчетный период;
Ср.ЗП
бп
-средняя зарплата за базовый период.
Изменение среднегодовой производительности, то же определяется как
отношение данных отчетного периода к базовому:
I
пт
=
(1.6.)
Далее находят коэффициент опережения роста производительности
труда (К
опт
), и анализируют его в динамике:
К
опт
=
(1.7.)
В связи с изменениями соотношения темпов роста производительности
труда и роста средней заработной платы производят расчет экономии ФОТ:
+-Э= ФОТ
ф
*
(1.8.)
Устанавливают причины неэффективного использования фонда
заработной платы, разрабатывают рекомендации по их устранению.[11]
29
Глава 2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С
РАБОТНИКАМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРИМЕРЕ «РА ГРАНДиС»
2.1. Краткая характеристика деятельности организации
Общество с ограниченной ответственностью «РА ГРАНДиС»
зарегистрировано в Едином государственном регистре юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей за № 192562901, о чем выдано
свидетельство о государственной регистрации за № 0108368 от 11.11.2015г.
Уставный фонд предприятия сформирован денежными средствами
двух учредителей (физических лиц). Уставный фонд сформирован
полностью.
Общество с ограниченной ответственностью «РА ГРАНДиС» начало
вести свою деятельность в ноябре 2015г. Основной вид деятельности –
рекламные услуги. Это рекламное агентство, которое предоставляет полный
комплекс рекламных услуг.
Миссия компании – содействовать развитию и продвижению бизнеса
своих клиентов.
Основными внутренними нормативными документами,
регулирующими деятельность ООО «РА ГРАНДиС» являются:
1. Устав Общества с ограниченной ответственностью «РА ГРАНДиС»
2. Положение об учетной политике ООО «РА ГРАНДиС»
3. ПРАВИЛА внутреннего трудового распорядка
4. Положение об оплате труда
5. Положение о коммерческой тайне ООО «РА ГРАНДиС»
Предприятие ведёт учёт хозяйственных операций на счетах в соответствии с
типовыми планами счетов. На предприятии ведение бухгалтерского учета
осуществляется по автоматизированной форме «1С: Предприятие», ведётся
синтетический и аналитический учёт объектов. На предприятии обеспечено
соблюдение принципов учётной политики. Применяется метод определения
30
выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по мере отгрузки
продукции (товаров, работ, услуг). Общая система налогообложения.
Рис. 2.1 Организационная структура организации.
Связи в структуре управления линейные, руководитель осуществляет
прямое руководство подчиненными. Распоряжения, приказы, указания
направляются сверху вниз. Функциональная выстроена с разбивкой по таким
блокам: продажа, маркетинг, бухгалтерский и налоговый учет. У каждого
сотрудника есть должностная инструкция. Среднесписочная численность за
год 4 человека
Таблица 2.1
Основные показатели деятельности 2020 за 2021 годы
ООО «РА ГРАНДиС»
Показатели
Ед.изм
2020 г.
2021г.
Абс. откл.
тыс.руб
Темп
прироста
%
1
2
3
4
5
6
1. Выручка
тыс.руб
9530
6035
-3495
-37
2. Полная себестоимость
тыс. руб
10259
6387
-3872
-38
3. Прибыль (убыток)от
продаж
тыс. руб
-729
-352
377
52
4. Чистая прибыль (убыток)
тыс.руб
-427
-352
75
18
5. Затраты на один рубль
выручки, руб.
Руб.
1,08
1,05
-0,03
-3
6. Рентабельность продаж
%
-4
-5
-1
-25
Директор
Специалист по
рекламе и
маркетингу
Главный бухгалтер
Специалист по
рекламе и
маркетингу
(продажа)
31
В ходе процесса сбора информации, на основании с бухгалтерской
отчетности за 2021,2020 годы заполнили таблицу с основными
показателями.
Рентабельность производственной деятельности (окупаемость
издержек рассчитывается путем отношения прибыли к сумме затрат.
Затраты на один рубль это отношение затрат к выручке. Чем ниже этот
показатель тем прибыльнее работа предприятия. Также для понимания
динамики вычислили абсолютное отклонение и темп прироста.
Эффективность работы предприятия низкая. Из таблицы 2.1. мы
видим, выручка 2021 году снизилась на 3495 тыс.руб это 40% по сравнению с
2020 годом. По итогам периода 2020 чистый убыток -427 тыс.руб., 2021 - 352
тыс.руб. И хот мы видим снижение затрат динамика работы предприятия,
отрицательная.
2.2. Учет начисления заработной платы и других видов оплат
Бухгалтерский учет в компании осуществляет главный бухгалтер,
согласно законодательству и утвержденной учетной политике. Начисление
заработной платы происходит на основании Положения об оплате труда и
приказам директора. Оплата труда работников организации в ООО
производится исходя из установленных месячных должностных окладов и
фактически отработанному времени – повременная. В связи с убыточным
положением дел премирование не производится. В организации есть
утвержденное штатное расписание. Со всеми сотрудниками заключены
трудовые договора.
В процессе организации и ведения учета начисления заработной платы
и других видов оплат в ООО «РА ГРАНДиС» используются первичные
документы и регистры. Учетные документы являются отражением в
бухгалтерском учете информации о совершении хозяйственных операций.
Регистрация регистров формируется на бумажном носителе: журналы
32
регистрации приказов, выписки со счетов, остатки оборотов по субсчетам,
сальдо оборотов, регистры аналитического учета. Раз в год налоговые
карточки распечатываются на бумаге. В организации используются как
унифицированные формы первичной бухгалтерской отчетности, так и
самостоятельно составленные бланки. Прием работника на работу
осуществляется согласно приказу руководителя. При оформлении
сотрудника заводится лицевой счет, а также № Т-2 «Личная карточка
работника». Данный документ содержит общие сведения о работнике,
фамилия, имя, отчество, дата и место рождения сотрудника, а также
образование, сведения об отпусках работника и др. [12]
Для учёта рабочего времени всех сотрудников применяются табели
учета использования рабочего времени (форма №Т-13), которые ежемесячно
составляются директором. Данный документ составляется посредством
заполнения фактически отработанного времени каждого работника. Табель
сдается в бухгалтерию 1 числа месяца, следующего за отчетным.
Табель учета рабочего времени является основанием для формирования
расчетной ведомости (форма №Т-51). (Приложение 3). Данный документ
формируется автоматически в программе 1С. Следует отметить, что в
ведомости представлены графы по начислению в размере окладов, премий и
прочих доходов, а так же удержанный НДФЛ, задолженность за
организацией и задолженность за персоналом, сумма заработной платы к
выплате. После всех произведенных начисления и вычетов формируется
расчетная ведомость, которая проверяется главным бухгалтером (ставится
подпись) и руководителем (ставится подпись).
Оплата труда работникам ООО «РА ГРАНДиС» осуществляется 12
числа путем перечисления заработной платы на карты сотрудников.
Анализ первичных документов, сверка остатков ведомостей и сальдо
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в ООО «РА ГРАНДиС»
показал, выплачивается своевременно. Выплата заработной платы