13
учетных документов по данному участку работы бухгалтерии. Движение
персонала в организации, оплаты труда и его мотивация сопровождаются
приказами руководителя и соответствующими положениями.
Форма выплаты заработной платы регулируется ст. 131 ТК РФ. Выплата
заработной платы производится
в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В
случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о
валютном регулировании и валютном контроле, выплата заработной
платы может производиться в иностранной валюте. (в ред.
Федерального закона от 05.02.2018 N 8-ФЗ) (см. текст в
предыдущей редакции)
смешанной (одна часть – в деньгах, другая часть – в натуре). Доля
заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может
превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы. п.1
ст.4
При этом следует помнить, что национальное законодательство,
коллективные договоры или решения арбитражных органов могут разрешать
частичную выплату заработной платы в натуре в тех отраслях
промышленности или профессиях, где эта форма выплаты принята в
обычной практике или желательна ввиду характера отрасли
промышленности или профессии, о которых идет речь (п.1 ст.4 Конвенции
Международной Организации Труда относительно защиты заработной платы
от 01.07.1949 № 95 Конвенции Международной Организации Труда
относительно защиты заработной платы от 01.07.1949 № 95
((ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 31
января 1961 года).
Система оплаты труда –это документально оформленная «инструкция»
о том, как начислять заработную плату сотруднику за конкретно
отработанный период, содержащая полный перечень параметров начисления
14
и удержания денежных средств. Работодатель в зависимости от характера
хозяйственной деятельности с помощью заработной платы может повысить
выработку и/или снизить издержки. Для этого надо выбрать рациональные
системы оплаты труда. Виды системы оплаты труда отражены в таблице 1.1.
[15]
Таблица 1.1
Основные виды системы оплаты труда
Система оплаты труда
Определение
Повременная
Система оплаты труда, при которой
заработная плата включается в фактическое
рабочее время по установленной тарифной
ставке (тарифный оклад), независимо от
объема выполненной работы.
Сдельная
Система оплаты труда, при которой
заработная плата рассчитывается на основе
количества произведенных товаров или по
установленной сдельной ставке
(рассчитывается по сдельной ставке за
единицу произведенных товаров, товаров,
техники и услуг).
Повременно-премиальная
Система оплаты труда, при которой
заработная плата включает оплату по
тарифной ставке (окладу) рабочего времени
и накопленные премиальные выплаты.
Другими словами, при такой системе
оплаты труда, помимо тарифной части
заработной платы, предусмотрена также
выплата бонусов.
Сдельно-премиальная
Система оплаты труда, в которой
заработная плата рассчитывается на основе
сдельной заработной платы. Премия
количественных показателей и
качественных показателей эффективности
(показатели индекса производительности
труда, прирост выпуска, другие
15
показатели).
Сдельно-прогрессивная
Система оплаты труда, которая
рассчитывает заработную плату на основе
сдельной заработной платы в рамках
соблюдения норм и рассчитывает
заработную плату на основе увеличенной
(постепенно увеличивающейся) заработной
платы, если нормы превышены.
Аккордная
Сдельная система оплаты труда, при
которой заработная плата начисляется
(выплачивается) за полностью
выполненную работу, и размер которой
заранее оговаривается в согласованном
задании.
О введении новых норм работники должны быть извещены не позднее
чем за два месяца.
Отметим, что составляющие элементы заработной платы работников
зависят о того собственности организации, вида деятельности, отрасли и
прочее. Например, основанием для расчета с персоналом по оплате труда в
коммерческих организациях является применение тарифных ставок
(окладов), размеры которых определяются коллективным договором,
соглашением или нанимателем.
Таблица 1.2.
Структура заработной платы
Заработная плата
Постоянная (тарифная) часть :
- тарифная ставка, тарифный оклад
(для внебюджетных организаций);
- оклад (для бюджетных
Переменная часть:
-компенсирующие выплаты;
(ст.164,165,
Согласно ст. 315 ТК РФ: работа в особых
16
организаций);
- должностной оклад
(для государственных служащих)
климатических условиях (на Крайнем
Севере и в приравненных к нему районах, в
пустынных, безводных, высокогорных
местностях); работа в условиях, имеющих
отклонения от нормативных (сверхурочно,
ночью, по совмещению и т.д.) и др.
-стимулирующие выплаты (надбавки,
премии)
Тарифная ставка (тарифный оклад) – минимальный размер оплаты
труда работника за исполнение трудовых обязанностей за единицу времени
(час, месяц) без учета иных выплат, установленных системой оплаты труда.
Оклад представляет собой определенный размер оплаты труда
работника за выполнение трудовых обязанностей в течение месяца (рабочие
дни) без учета дополнительных выплат стимулирующего и
компенсирующего характера. Данный показатель находится: базовая ставка
умножается на коэффициент тарифного разряда.
Минимальный размер стимулирующих выплат зависит о тарифной
ставки работника и его оклада, в связи с чем эти составляющие являются
обязательной частью заработной платы.
Система оплаты труда – это совокупность принципов и условий, на
основе которых определяется заработная плата работников. Выбор форм
оплаты труда предприятие осуществляет, исходя из условий производства,
качества нормирования труда, возможностей роста объема, производства и
т.п.
Сущность сдельной системы оплаты труда заключается в том, что
тарифный оклад является основанием для расчета сдельных расценок.
Сущность часовой системы находит свое отражение в количестве
фактически отработанного времени и часовой тарифной ставки. Последняя
17
находится путем деления месячного оклада на количество рабочих часов.
Среднемесячное количество расчетных рабочих часов: годовой расчетной
нормы рабочего времени делится на 12 месяцев (Постановление
Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка
исчисления средней заработной платы».
В случае, когда совокупный доход работника выше МРОТ, основная
часть зарплаты может быть меньше МРОТ, однако недостающая сумма
покрывается дополнительной частью заработной платы.
Следует отметить, что организации в праве самостоятельно
разрабатывать формы и системы оплаты труда. Оклады и тарифные ставки в
организациях используются как основные показатели для классификации
оплаты труда.
1.2. Особенности бухгалтерского учета расчетов с работниками по
оплате труда и другим операциям
В рыночных отношениях заработная плата выражает главный и
непосредственный интерес наемных работников, работодателей и
государства в целом. Нахождение взаимовыгодного механизма реализации и
соблюдения интересов этого трехстороннего партнерства является одним из
главных условий развития производства и составляет функцию управления
трудом и заработной платой. Заработная плата представляет собой цену
рабочей силы, соответствующую стоимости предметов потребления и услуг,
которые обеспечивают воспроизводство рабочей силы, удовлетворяя
материальные и духовные потребности работника и членов его семьи.
Заработная плата является важнейшей составляющей стоимости продукции:
(1.1.)
где С –стоимость продукции;
С= (М + А + З + О + Н)+П
18
М –стоимость материалов и сырья;
А-амортизационные отчисления;
З-основная и дополнительная заработная плата;
О-обязательные отчисления от заработной платы;
Н –накладные расходы;
П-прибыль. [10]
Расчеты по оплате труда в бухгалтерском учете это трудоемкий и
ответственный участок. Учет ведется в разрезе каждого сотрудника с учетом
всех предоставленных документов в бухгалтерию. Участок расчета
заработной платы осуществляет также и расчет налогов из дохода, от фонда
оплаты труда (ФОТ).
Для вычисления зарплаты каждому трудящемуся работодатель должен:
-Определить размер основной зарплаты.
-Выявить наличие причитающихся трудящемуся дополнительных частей
заработка.
- Вычислить общую сумму дохода.
Заработная плата работникам организаций в соответствии с
законодательством о труде выплачиваются не реже, чем каждые полмесяца в
сроки, установленные коллективным договором. Конкретная дата выплаты
заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового
распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее
15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.
За не полный месяц оплата осуществляется в зависимости от
применяемой формы оплаты. При повременной форме рассчитывается
фактическое время работы, и исходя из него определяется соответствующий
оклад. Премии таким работникам обычно не начисляют.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для
обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате
труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям
19
работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов
по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
отражаются суммы: оплаты труда, причитающиеся работникам, - в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на
продажу) и других источников; (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н
(ред. От 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению». [2].
Анализ структуры фонда заработной платы по видам выплат проводят
по счетам затрат, по дебету счетов начисления.
Прием работника на работу осуществляется согласно приказу
руководителя. При оформлении сотрудника заводится лицевой счет, а также
№ Т-2 «Личная карточка работника». Для учёта рабочего времени
применяются табели учета использования рабочего времени (форма №Т-13).
Табель учета рабочего времени является основанием для формирования
расчетной ведомости (форма №Т-51).
В конце отработанного сотрудником месяца бухгалтерией
предоставляется расчетный листок, в котором отражены все поступления и
удержания за месяц, а также сумма к выплате. Каждый субъект
хозяйствования самостоятельно формирует форму расчетного листка (также
можно применить формы Т-12 и Т-51). Если же сотрудник не получил
заработную плату, бухгалтер ее депонирует следующей корреспонденцией
счетов: Д-т 70 К-т 76/ «Депоненты». Кроме того, сумма депонированной
заработной платы перечисляется на расчетный счет организации и хранится в
течение трех 3 лет. После данного срока, организация может отнести ее на
финансовый результат.
В соответствии со ст. 139 ТК РФ расчет начисления больничных,
отпусков, пособий, командировочных расходов включается в себя
20
использование среднего заработка сотрудника за определенный период
(полгода, год). Для определения данного показателя не включаются выплаты
социального характера и выплаты, которые не являются оплатой труда.
Например, это выплаты материальной помощи, обучения, питания и др.
В соответствии с ТК РФ рассмотрим порядок оплаты пособий по
временной нетрудоспособности [1], который представлен на рисунке 1.1.
Рис. 1.1 Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности.
Расчеты по социальному страхованию ведутся с использованием
балансового счета 69, к которому открываются следующие субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию ставка» 2,9%;
69-2 «Расчеты по пенсионному страхованию, ставка» 22%;
69-3 «Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского
страхования ставка» 5,1 %;
1 Расчет пособия производится исходя из заработной платы сотрудника за
последние два года, предшествующие году нетрудоспособности
4 Для того чтобы увеличить размер пособия, застрахованное лицо
может написать заявления о замене лет, применяемых для расчета среднего
заработка, что позволяет повысить пособие.
3 Если у нетрудоспособного заработок отсутствует, то пособие рассчитывается
исходя из МРОТ
2 В расчет берется оплата труда, начисленная другими страхователями при
предоставления соответствующей справки
21
76 «Расчеты по страхованию от несчастных случаев и проф.заболеваний»
ставка 0,2 %. Все начисления в фонд социального страхования производятся
по тем же счетам затрат, что и начисление заработной платы.
Премии могут назначаться по основаниям и учитываться на счетах
затрат, а также из прибыли.
Согласно НК РФ из заработной платы работника должен быть удержан
НДФЛ. Базой, для исчисления налога, выступают все доходы работника, за
исключением тех, которые отражены на рисунке 1.2. Для исчисления налога
работникам предоставляются следующие налоговые вычеты: стандартные;
социальные; имущественные; профессиональные. Расчет подоходного
налога, удерживаемого из заработной платы, организации производят по
ставкам, указанным в НК РФ. [2].
При этом сотрудник имеет право на получение налоговых вычетов на
детей. Размер вычета на первого, второго ребенка составляет 1400 руб.
и по 3000 руб. на третьего и каждого последующего ребенка.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка
(детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека
(попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче
ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором
ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзаце двенадцатом
настоящего подпункта, или истек срок действия либо досрочно расторгнут
договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти
ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения
ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении,
включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в
период обучения. Объектом налогообложения признается доход, полученный
налогоплательщиками:1) от источников в Российской Федерации и(или)
от источников за пределами Российской Федерации – для физических
лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;2) от
22
источников в Российской Федерации – для физических лиц, не
являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.[13]
Доходы, за исключением приведенных ниже облагаются по ставке -
13%
Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых
конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ
и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ- 35%
Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров,
указанных в ст. 214.2 НК РФ – 35%
Суммы экономии на процентах при получении
налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения
размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ – 35%
Все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися
налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением
доходов, получаемых в виде дивидендов от 30 долевого участия в
деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая
ставка устанавливается в размере – 15%[13].
По законодательству Российской Федерации, в соответствии со ст. 217
НК РФ определен перечень доходов, которые не подлежат налогообложению
НДФЛ. [2]