33
работникам осуществляется 12 числа месяца следующего за месяцем
начисления заработной платы. По результатам рассмотрения учета
начисления заработной платы и других видов оплат в ООО «РА ГРАНДиС»
установлено, что все затраты на оплату труда отражаются на счете 26
«Общехозяйственные расходы» по статье затрат «Оплата труда».
Расчет заработной платы рассмотрим на примере Гришук Н.И. за
ноябрь 2022г.:
Оклад – 14500 рублей
Норма времени в ноябре – 21 рабочий день
Два ребенка. Вычет на детей для расчета НДФЛ составит
1400Х2=2800рублей. До ноября было начислено 152515 руб., порог в 350000
рублей не преодолен.
Отработано 15 дней и на больничном 8 дней.
1. Рассчитаем сумму начисленной заработной платы за отработанное время.
14500/21* 15=10357,14
2. Больничный выдан по уходу за ребенком (6 лет), оплачивается в 100%
размере от среднего заработка.
Для расчета среднего заработка берем начисленную зарплату за 2 года.
За период 1 год начислено 196.000 руб.
2 год - 164.500 руб.
Всего: 360500рублей
МРОТ 13890/30=463руб
34
Находим среднедневной заработок для расчета.
360500/730 =493,84 рубля.
Всего за 8 дней сумма больничного составит 493,84Х8= 3950,72руб.
Итого сумма к начислению 10357,14+3950,72=14307,86руб
Сумма НДФЛ – 14307,86-2800=11507,86*13%=1496,02. Аванс не выдавался.
3. Рассчитаем сумму к выплате:
14307,86- 1496,02=12811,84рубля.
На ФОТ начисляют налоги:
- ОПС -22%
-ОСС- 2,9%
- ОМС -5,1%
Итоговые проводки:
Д26 К70 – 10357,14руб.
Д26 К 70- 4292,36 руб.
Д70 К68- 1496,02 руб.
Д70 К51 – 12811,84 руб.
Расчет отпускных производиться в соответствии с законодательством,
на основании заявления и приказа. Отпуск предоставляется за отработанный
период, и компенсация отпуска при увольнении. Для расчета берется период
12 месяцев, предшествующий месяцу ухода в отпуск. Делается расчет
35
среднедневного заработка, сумму начисленной заработной платы делим на 12
месяцев и среднее количество дней в месяце 29,3. Далее умножаем
количество дней отпуска (компенсации) на среднедневной заработок.
При расчете заработной платы, отпуска, больничных листов
используется программа, которая формирует проводки при расчет всех
операций и составлении ведомости. Главный бухгалтер проводит анализ
правильности начислений, сверяет данные по кредиту 70 счета, по дебету
счетов затрат. Ежеквартально подаются отчеты.
2.3 Учет удержаний из заработной платы
Удержания производятся из доходов сотрудников в части налогов,
исполнительные листы и иные удержания отсутствуют. К основным
удержаниям из заработной платы в ООО «РА ГРАНДиС» следует отнести:
НДФЛ;
удержания, осуществляемые по инициативе работников.
Алименты рассчитываются от всей суммы начисленной заработной платы.
У работника доход за месяц составил 22000руб, у него должны быть
удержаны алименты на одного ребенка в размере 25% от дохода.
1. Рассчитаем НДФЛ
(22000-1400)*13%=2678,00рублей
2. Рассчитаем сумму алиментов
(22000-2678)*25%= 4830,50рублей.
3. Рассчитаем сумму заработной платы к выдаче работнику
22000-2678-4830,5 =14491,5рублей.
По сотруднику бухгалтер ведет ведомости начислений и удержаний для
предоставления органам судебного исполнения исчерпывающих данных.
После проведения всех расчетов и удержаний составляются проводки.
36
Таблица 2.2.
Основные проводки по учету расходов на оплату труда в
ООО «РА ГРАНДиС»
Содержание операции
Корреспондирующий счет
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата
26
70
Начислен и удержан НДФЛ
70
68
Начислены стразовые взносы по социальному
страхованию от ФОТ
26
69
Удержаны алименты
70
76
Рассчитано и начислено пособие (больничный)
69
70
Перечислена зарплата
70
51
Перечислены налоги
68,69,76
51
Контроль использования заработной платы в ООО «РА ГРАНДиС»
осуществляется путем сопоставления аналитических счетов, главной книги.
37
3. АНАЛИЗ, ОЦЕНКА ФОНДА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И
РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ЕЕ ОПТИМИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «РА
ГРАНДиС»
3.1. Анализ состава, структуры и обеспеченности организации
трудовыми ресурсами
При проведении анализа трудовых ресурсов в первую очередь
исследуется списочная численность работников по качественным
характеристикам, а именно по квалификационным категориям, полу,
возрасту, стажу работы и т.д.
В таблице 3.1 проведен анализ состава трудовых ресурсов ООО «РА
ГРАНДиС» за 2019-2021 гг по категориям.
Таблица 3.1
Анализ состава организации по категориям за 2019-2021г.
Состав
сотрудников по
квалификации
Среднесписочная численность, чел
Уд.вес,%
2019
2020
2021
2019
2020
2021
Руководители
2
2
2
33
40
50
Специалисты
по рекламе
4
3
2
67
60
50
Итого
6
5
4
100
100
100
0
0,5
1
1,5
2
2,5
3
3,5
4
2019 2020 2021
Руководители
Специалисты
38
Рис. 3.1 Динамика изменения численности работников по категориям
В таблице 3.2 проведен анализ состава трудовых ресурсов ООО «РА
ГРАНДиС» за 2019-2021 гг по возрасту.
Таблица 3.2
Анализ списочного состава организации по возрасту
Возраст
Среднесписочная численность, чел
Уд.вес,%
2019
2020
2021
2019
2020
2021
21 - 30 лет
2
1
-
33
20
-
31 - 40 лет
2
2
2
33
40
50
41 - 50 лет
2
2
2
34
40
50
Итого
6
5
4
100
100
100
В таблице 3.3 проведен анализ состава трудовых ресурсов ООО «РА
ГРАНДиС» за 2019-2021 гг по полу.
Таблица 3.3
Анализ списочного состава организации по полу
Пол
Среднесписочная численность, чел
Уд.вес,%
2019
2020
2021
2019
2020
2021
Женщины
4
4
3
67
80
75
Мужчины
2
1
1
33
20
25
Итого
6
5
4
100
100
100
В таблице 3.4 проведен анализ состава трудовых ресурсов ООО «РА
ГРАНДиС» за 2019-2021 гг по стажу работы в организации.
Таблица 3.4
39
Анализ состава организации по стажу работы
Стаж
Среднесписочная численность, чел
Уд.вес,%
2019
2020
2021
2019
2020
2021
До 1 года
2
0
0
33
-
-
От 1 до 3 лет
2
3
1
33
60
25
Свыше 3 лет
2
2
3
34
40
75
Итого
6
5
4
100
100
100
Из таблиц видно, что на предприятии в отчетный период большинство
сотрудников это женщины, средний возраст работников близок к 40 годам и
стаж большинства сотрудников превышает 3 года.
А из таблицы 3.1 видна тенденция к уменьшению доли профильных
специалистов, непосредственно обеспечивающих выручку предприятию к
доле административного персонала. В отчетном году доли этих категорий
сравнялись. И для повышения эффективности работы организации
необходимо добиться существенного повышения производительности труда
профильных специалистов.
3.2. Анализ и оценка эффективности использования фонда оплаты
труда.
Важность проведения экономического анализа фонда заработной платы
заключается в определении состава ФОТ, оценке рациональности
использования средств на оплату труда, изучении современных способов
совершенствования оплаты труда с работниками, выборе наиболее
эффективного метода мотивации сотрудников с целью повышения
производительности труда, а также в оценке влияния факторов на
результативный показатель.
Расходы на оплату труда и отчисления во многих организациях
составляют значительную долю структуры себестоимости продукции, работ,
услуг. Как известно, средства на оплату труда формируются в фонде
40
заработной платы. Принятие рациональных решений по расходу средств
данного фонда является ключевым параметром эффективности управления
деятельностью организации в целом. В связи с этим существует
необходимость проведения проверки формирования и расходования средств
фонда с целью устранения нерациональных выплат. Контроль за расходом
средств фонда выступает одним из элементов учетно-аналитической работы
системы управления субъекта хозяйствования.
При проведении анализа фонда оплаты труда одновременно
исследуются количественный и качественный состав персонала, оценивается
эффективность использования трудовых ресурсов, которая находит свое
отражение в производительности труда. Следует отметить, что
производительность труда находится в прямой зависимости по отношению к
заработной плате, поскольку рост среднегодовой выработки влечет рост
оплаты труда и наоборот.[14]
Таблица 3.5
Анализ динамики фонда оплаты труда ООО «РА ГРАНДиС» за
2019,2020,2021гг.
Показатели
Исследуемый период, год
Абс. откл.
Темп роста, %
2019
2020
2021
2020/
2019
2021/
2020
2020/
2019
2021/
2020
Выручка, тыс. руб.
16973
9530
6035
-7443
-3495
-44
-37
Среднесписочная
числ, чел
6
5
4
-1
-1
-17
-20
Годовой ФОТ, руб.
1429835
1084947
860045
-344888
-224903
-24
-21
Среднемесячная
зарплата на 1 сотр,
руб.
19859
18082
17918
-1776
-165
-9
-1
Произодительность
труда, тыс. руб
2829
1906
1509
-923
-397
-33
-21
41
Проведем факторный анализ показателей производительность труда
или численность сотрудников повлияли на выручку.
Выручка = производительность х численность.
Выручка = 5*2829=14145тыс.руб;
Рассчитываем влияние отдельного фактора – численности на выручку
14145-16973 =-2828тыс.руб
При уменьшении численности на одного сотрудника выручка в 2019
году снизилась бы на 2828 тыс.руб
Рассчитаем фактическое влияние производительности в 2020 году на
выручку ∆Выручки = 9530-14145=-4615тыс.руб
Балансовая увязка
∑∆Выручки (при изменении числ.)+∆Выручки (производительности) =
-2828+(-4615)=-7443руб.
Исходя из анализа мы видим снижение выручки и влияния
совокупности факторов на это снижение, таких как численности и
производительности.
Анализируя данные фонда оплаты труда мы видим спад численности
сотрудников, а также уменьшение размера фонда. К сожалению динамика
отрицательная и по показателям финансовой деятельности. Из таблицы 3.5
видно, что спад выручки произошел больше из-за влияния внешних
неблагоприятных факторов на рынке рекламы.
Таблица 3.6
Состав фонда оплаты труда по видам выплат в ООО «РА ГРАНДиС»
Тыс.руб
Виды
выплат
Исследуемый
период, год
Абс. откл.
Темп роста, %
2019
2020
2021
2020/2019
2021/2020
2020/2019
2021/2020
42
Выплаты за отраб. время
Оклад
1339
952
832
-387
-120
-29
-13
Выплаты за неотраб. время
Больничный
4
47
14
43
-33
1075
-70
Отпуск
87
86
14
-1
-72
-1
-84
Итого
1430
1085
860
Применение относительных показателей при расчете эффективности
использования средств фонда заработной платы позволит качественно
оценить принимаемые управленческие решения относительно расходы
средств фонда и предопределить нерациональные расходы. Описанные
индексные показатели представлены на рисунке 3.2.
.
Рис. 3.2 Показатели эффективности использования фонда оплаты
труда
Одним из показателей эффективности использования фонда оплаты
труда является показатель стимулирования прибыли (Сп) :
Товарооборот на рубль фонда заработной платы
Доход на рубль фонда заработной платы
Прибыль на рубль фонда заработной платы
Прибыль на одного работника
Фонд заработной платы на одного работника
Соотношение темпов роста производительности труда и средней
заработной платы
Уровень фонда заработной платы в процентах к товароообороту