АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему «Бухгалтерский учёт и
анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности на предприя-
тии Общество с Ограниченной Ответственностью «Охранное Предприятие
«Остров¬ состоит из введения, трех глав основной части, заключения, списка
использованных источников и приложений.
В первой главе рассмотрены теоретическая аспекты учёта и анализа
дебиторской и кредиторской задолженностей: дано определение дебиторской
и кредиторской задолженности, изучена система нормативного регулирова-
ния, представлены виды дебиторской и кредиторской задолженности, проде-
монстрированы проводки на примере ООО «ОП «Остров¬, а также определе-
ны значение, задачи, информационная база и методика анализа дебиторской
и кредиторской задолженности.
Во второй главе дана краткая характеристика организации-объекта ис-
следования (ООО «ОП «Остров¬), а также проведён анализ дебиторской и
кредиторской задолженности на основании данных, предоставленных Обще-
ством.
В третьей главе выявлены недостатки ведения деятельности организа-
ции в части ведения бухгалтерского учета и эффективного управления деби-
торской и кредиторской задолженностью, даны рекомендации по их исправ-
лению, а также рассчитан эффект от их применения.
Ключевые слова: характеристика организации, дебиторская задолжен-
ность, кредиторская задолженность, бухгалтерские проводки, учет, анализ
дебиторской и кредиторской задолженности
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ .............................................................. 8
1.1. Понятие и нормативное регулирование дебиторской и кредиторской
задолженности ...................................................................................................... 8
1.2 Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности ..... 12
1.3. Значение, задачи, информационная база и методика анализа
дебиторской и кредиторской задолженности ................................................. 19
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ООО «ОХРАННОЕ
ПРЕДПРИЯТИЕ «ОСТРОВ¬ ............................................................................... 25
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО
«ОП «Остров¬ ..................................................................................................... 25
2.2. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«ОП «Остров¬ ..................................................................................................... 34
2.3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ОП
«Остров¬.............................................................................................................. 42
3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ
УЧЁТА И УСКОРЕНИЮ ОБОРАЧИВАЕМОСТИ
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ООО «ОП
«ОСТРОВ¬ ............................................................................................................. 52
3.1 Рекомендации по совершенствованию организации учета и ускорению
оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ОП
«ОСТРОВ¬ .......................................................................................................... 52
3.2. Оценка экономической эффективности предложенных рекомендаций 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ..................................................................................................... 61
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ..................................................................................... 63
ПРИЛОЖЕНИЯ .......................................... Ошибка! Закладка не определена.
5
ВВЕДЕНИЕ
Центральное место в финансовой деятельности всех организаций зани-
мает постоянный кругооборот средств, необходимых для производства и
продажи продукции и товаров. Одним из основных источников средств и де-
нежных потоков является дебиторская задолженность.
Одновременно с положительными денежными потоками существуют и
обязательства организации. Значительную их часть составляет кредиторская
задолженность, требующая особого внимания и учета.
Финансовое состояние организации и привлекательность ее инвести-
ций в значительной степени зависят от статуса расчетов с кредиторами и
должниками.
Реализация продукции и оказание услуг неизбежно ведут к образова-
нию задолженности: краткосрочной или долгосрочной. И это нормальная
практика в связи с разницей времени оплаты и временем оказания услуг или
отгрузкой товаров.
Своевременное получение дебиторской задолженности и оплата креди-
торской задолженности - необходимое условие обеспечения благоприятного
финансового состояния предприятия.
Корректное раскрытие информации и классификация дебиторской и
кредиторской задолженности и их эквивалентов необходимы для точной
оценки финансового положения предприятия. Для этого необходимо свое-
временно и точно отражать дебиторскую и кредиторскую задолженность на
счетах бухгалтерского учета компании.
Актуальность данной темы обоснована, поскольку динамика измене-
ний дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и ка-
чество, а также интенсивность их уменьшения или увеличения оказывают
значительное влияние на оборачиваемость капитала, инвестируемого в фи-
6
нансовые активы, и, следовательно, оказывают большое влияние на финансо-
вое положение предприятия.
Цель выпускной квалификационной работы – изучение организации
бухгалтерского учета, проведение анализа дебиторской и кредиторской за-
долженности, а также разработка рекомендаций по их улучшению в ООО
«ОП «Остров¬.
Исходя из указанной цели основными задачами являются:
- изучить нормативно-законодательную базу работы, теоретические ас-
пекты дебиторской и кредиторской задолженности;
- рассмотреть организацию бухгалтерского учета дебиторской и креди-
торской задолженности в ООО «ОП «Остров¬;
- провести анализ динамики и структуры, оборачиваемости дебитор-
ской и кредиторской задолженности в ООО «ОП «Остров¬;
- дать рекомендации по совершенствованию системы учета и разрабо-
тать мероприятия, направленные на оптимизацию показателей дебиторской и
кредиторской задолженности.
Объектом исследования является ООО «ОП «Остров¬. Предметом ис-
следования выпускной квалификационной работы выступает действующая
практика бухгалтерского учета, а также показатели дебиторской и кредитор-
ской задолженности на предприятии ООО «ОП «Остров¬.
Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка литературы
и приложений.
В первой главе рассматриваются основные теоретические аспекты, свя-
занные с формированием дебиторской и кредиторской задолженности: кон-
цепции и нормативные акты, методы их учета, анализа и оценки.
Вторая глава носит аналитический характер. Она содержит характери-
стику объекта исследования, изучение системы организации бухгалтерского
учета на предприятии ООО «ОП «Остров¬, а также анализ основных показа-
телей, характеризующих дебиторскую и кредиторскую задолженность. Кро-
ме того, определены проблемы, не позволяющие ООО «ОП «Остров¬ макси-
7
мально эффективно вести свою деятельность в части дебиторской и креди-
торской задолженности.
Третья глава направлена на решение проблем, выявленных в предыду-
щей части работы. В неё включены рекомендации, направленные на улучше-
ние деятельности фирмы, рассчитан эффект от предлагаемых мероприятий.
8
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ
И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1. Понятие и нормативное регулирование дебиторской и кредиторской
задолженности
Существует четыре уровня системы управления для расчетов с долж-
никами и кредиторами.
К документам первого уровня относится Гражданский кодекс Россий-
ской Федерации (Часть 1), который регулирует порядок перехода права соб-
ственности на продукцию и порядок заключения договоров купли – продажи
[1, с.53].
Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1 и 2) - регулирует
налогообложение расчетов предприятий с дебиторами и кредиторами [2,
с.284].
Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете¬ - устанавливает
все основные требования и допущения бухгалтерского учета расчетов с деби-
торами и кредиторами [3, с.247].
К документам второго уровня относится: Положение по ведению бух-
галтерского учета и отчетности в РФ, оно устанавливает требования и прин-
ципы ведения учета расчетов, правильность их отражения [6, с.186].
Положение по ведению бухгалтерского учета 10/99 «Расходы органи-
зации¬ устанавливает правила определения стоимостной оценки кредитор-
ской задолженности в бухгалтерском учете [10, с.57].
К документам третьего уровня относится План счетов бухгалтерского
учета и инструкция по его применению, он предусматривает синтетические
счета для учета расчетов с дебиторами и кредиторами [13, с.142].
К документам четвертого уровня относится учетная политика предпри-
ятия, учётная политика устанавливает порядок учета задолженности в кон-
кретной организации [6, с.190].
Дебиторская и кредиторская задолженность - это остатки по расчетам с
клиентами, поставщиками, сотрудниками фирмы, бюджетами, внебюджет-
9
ными фондами и т.д. Дебиторская задолженность по доходам и выплатам от-
носится к активам учреждения, кредиторская - к пассивам.
Иначе говоря, дебиторская задолженность - это задолженность контр-
агентов в пользу учреждения, кредиторская задолженность - это задолжен-
ность за товары, проекты, услуги, перед работниками учреждений, а также
задолженность по бюджетным и внебюджетным фондам и платежам другим
кредиторам.
Дебиторская задолженность фирмы может включать следующие долги:
- расчёты по заработной плате;
- подотчетная сумма;
- в соответствии с договором гражданско-правового характера (далее
именуемым ГПХ);
- в соответствии с договором на закупку товаров, проектов и услуг;
- налоги, сборы и взносы излишне уплаченные в бюджет;
- по договорам на оказание услуг, выполнение проектов и продажу то-
варов;
- по возмещениям ущерба;
- и прочие.
Кредиторскую задолженность учреждения могут составлять задолжен-
ности:
- по заработной плате;
- по подотчетным суммам;
- по договорам ГПХ;
- по выплате пособий, пенсий;
- по договорам на приобретение товаров, работ, услуг;
- по расчетам с бюджетом (например, в части налогов, сборов, взно-
сов);
- по возмещениям ущерба, штрафам, экономическим санкциям;
- по перечислениям организациям (в том числе, организациям бюджет-
ной сферы).
10
Дебиторская задолженность - это долги юридических и физических лиц
данной организации. Это можно назвать требованием фирмы. В процессе
финансово-хозяйственной деятельности организации необходимо проводить
расчеты со своими контрагентами. Когда организация отгружает продукт,
она кредитует своих клиентов, предоставляя отсрочку платежа. То есть поку-
патель должен оплатить не сразу, а по истечении определенного периода
времени, согласно договору. Из-за этого средства организации могут быть
заморожены [17, с.119].
Дебиторскую задолженность можно рассматривать с нескольких точек
зрения:
1. В составе оборотных активов, финансируемых за счет собственных
или заемных средств,
2. Как часть продукта, который был продан клиенту, но оплата не была
завершена,
3. Как средство погашения кредиторской задолженности.
Дебиторскую задолженность можно разделить на:
1. Нормальную (это результат экономической деятельности),
2. Просроченную (она создает некоторые финансовые трудности (по-
купка товаров, оплата работы сотрудников).
Если срок платежа должника наступил на момент составления бухгал-
терской отчетности, но его по какой-либо причине нет, то долг называется
просроченным и бывает двух видов: реальным и нереальным (из-за форс-
мажорных обстоятельств).
Просроченной дебиторской задолженности необходимо уделять много
внимания и предпринимать меры по ее взысканию [21, с.98].
Виды дебиторской задолженности:
1. Прочих дебиторов;
2. Поставщиков и подрядчиков по авансам;
3. Внебюджетных фондов;
4. Бюджета;
11
5. Учредителей по вкладам;
6. Подотчетных лиц;
7. Покупателей и заказчиков.
Дебиторская задолженность делится на оправданную и неоправданную.
Оправданная образуется в ходе выполнения производственного плана пред-
приятия и текущей формы расчетов. Неоправданная - долги, возникающие
из-за нарушений в расчетах и финансировании, возможной коррупции и де-
фицита.
Если предусмотрена оплата не денежными средствами (согласно дого-
вору), сумма дебиторской задолженности принимается за счет товарно-
материальных ценностей.
Чрезмерная дебиторская задолженность может привести к потере лик-
видности фирмы [22, с.101].
Кредиторская задолженность - это задолженность компании перед дру-
гими организациями.
Организация обязана выплачивать кредиторскую задолженность, хотя
она может владеть ею и пользоваться ею. Эта часть имущества является чу-
жими деньгами и находится во владении предприятия.
Кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете на ос-
новании договоров купли-продажи.
В состав кредиторской задолженности входят:
1. Поставщикам и подрядчикам;
2. Перед клиентами и заказчиками;
3. Авансы;
4. Перед сотрудниками организации;
5. Перед бюджетом;
6. Небюджетным организациям;
7. Перед учредителями;
8. Другим кредиторам.
12
Займы и кредиты в бухгалтерской отчётности и учете не являются кре-
диторской задолженностью [15, с. 113].
Срок погашения через 1 год считается границей между долгосрочным и
краткосрочным. Ниже этого порога она является краткосрочной, а выше -
долгосрочной.
Максимальный срок исполнения обязательства по оплате поставленно-
го товара составляет три месяца с даты получения товара.
Обязательным пунктом в контракте, предусматривающим поставку то-
вара, является крайний срок исполнения обязательства по оплате товара, по-
ставленного по контракту. [1, стр. 53].
Далее необходимо рассмотреть организацию учета дебиторской и кре-
диторской задолженности и их отражение в бухгалтерской отчетности.
1.2 Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности
Основным счетом, на котором формируется дебиторская задолжен-
ность, является счет 62 "Расчеты с покупателем и заказчиками", на котором
собирается вся информация о расчетах с каждым заказчиком и покупателем.
Учёт производится по каждому счету от покупателей, при расчётах за-
планированными платежами – каждому заказчику и покупателю. Аналитиче-
ский учет расчетов с покупателями и заказчиками должен быть организован
таким образом, чтобы можно было получить данные о расчетах с этими
контрагентами:
- согласно расчетных документов, срок оплаты которых еще не насту-
пил;
- по расчетным документам, которые не были оплачены вовремя;
- по всем авансам полученным;
- для векселей, срок получения средств по которым еще не наступил;
- скидка по векселю, дисконтированному банком;
- векселя на денежные средства, не полученным в срок.