13
В таблице 1.1 представлены бухгалтерские проводки со счетом 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками¬.
Таблица 1.1.
Бухгалтерские проводки со счетом 62 «Расчеты с покупателями и за-
казчиками¬
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1. Отражена сумма задолженности покупателя по отгруженной про-
дукции (выполненной работе или оказанной услуге)
62.1
90.1
2. Поступили денежные средства на расчетный счет за ранее отгру-
женную продукцию(выполненные работы или оказанные услуги)
51
62.1
Формирование задолженности дебиторов происходит на счете 60 «Рас-
четы с поставщиками и подрядчиками¬ на субсчете 60.2 «Расчеты с постав-
щиками и подрядчиками по авансам выданным¬. [16, с.84].
Бухгалтерские проводки со счетом 60.2 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками по авансам выданным¬ представлены в таблице 1.2.
Таблица 1.2
Бухгалтерские проводки по счету 60.2 «Расчеты с поставщиками и под-
рядчиками по авансам выданным¬
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1. Перечислен аванс поставщику
60.2
51
2. Принят к вычету НДС. Начисленный с предоплаты
68.2
76 ав
3. Отражено поступление материалов от поставщика
10.1
60.1
4. Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
19
60.1
5. Восстановлен НДС. Принятый к вычету с аванса
76 ав
68.2
6. Произведен зачет ранее предъявленного аванса
60.1
60.2
7. Принята к вычету сумма предъявленного НДС
68.2
19
8. Перечислены денежные средства поставщику
60.1
51
9. Списаны невостребованные авансы
91.2
60.2
На счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами¬ обобщается информа-
ции о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на адми-
нистративно- хозяйственные и операционные расходы.
14
Учёт по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами¬ ведется по каждой
сумме, которая была выдана под отчет [16, с.88].
В таблице 1.3 представлены бухгалтерские проводки со счетом 71
«Расчеты с подотчетными лицами¬.
Таблица 1.3
Бухгалтерские проводки по счету 71 «Расчеты с подотчетными лица-
ми¬
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1. Выданы работнику из кассы организации денежные средства под
отчет
71
50
2. Оприходованы материалы, приобретенные подотчетным лицом
10
71
3. Внесен в кассу остаток неизрасходованных
50
71
4. Отражены командировочные расходы
20,44
71
5. Удержана задолженность по подотчетным суммам из оплаты тру-
да
70
71
Счет 75 "Расчеты с учредителями" обобщает информацию обо всех ви-
дах расчетов с основателями фирмы, таких как взносы в уставный капитал
организации, выплата доходов (дивидендов) и т.д.
На субсчетах могут быть открыты счета 75 "Расчеты с учредителями ":
75.1 "Расчет взноса в уставный (складочный) капитал", 75.2 "Расчет выплаты
дохода" и т.д. Аналитический учет заключается в ведении счета 75 "Расчеты
с учредителями " по каждому учредителю (участнику).
Если денежные средства должника не были получены по истечении 5
лет с даты аннулирования дебиторской задолженности, то делается проводка
К 007. Отражение учета представлено в таблице 1.4.
Основным счётом для формирования кредиторской задолженности яв-
ляется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками¬.
Инструкция по применению Плана счетов предусматривает, что анали-
тический учет на счете 60 ведется по каждому предъявленному счету, а рас-
четов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчи-
ку.
15
Таблица 1.4
Бухгалтерский учет просроченной дебиторской задолженности
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1.Списание дебиторской задолженности на уменьшение
91,2
62,1; 76
2.Отражена сумма списанной дебиторской задолженности
007
91,1
3.Поступление средств по ранее списанной дебиторской задол-
женности
50,51
007
Кроме того, метод аналитического учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками должен позволять бухгалтеру предприятия получать необхо-
димые данные о поставщиках по следующим признакам:
- приняты расчетные документы, срок оплаты еще не наступил;
- платежные документы, которые не были оплачены вовремя;
- доставка без выставления счета;
- выданные авансы;
- выдан простой вексель, дата платежа еще не наступила;
- просроченные счета;
- полученным коммерческим кредитам и т.д.
В таблице 1.5 представлены бухгалтерские проводки со счетом 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками¬.
Таблица 1.5
Бухгалтерские проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и под-
рядчиками¬
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1. Отражено поступление материалов от поставщика без НДС
10
60,1
2. Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
19
60,1
3. Принята к вычету сумма НДС
68,2
19
4. Перечислены денежные средства поставщику
60,1
51
16
Так же кредиторская задолженность формируется на счете 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками¬ на субсчете 62.2 «Расчеты по авансам полу-
ченным¬.
Бухгалтерские проводки со счетом 62.2 «Расчеты по авансам получен-
ным¬ представлены в таблице 1.6.
Таблица 1.6
Бухгалтерские проводки по счету 62.2 «Расчеты по авансам получен-
ным¬
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1. Получен аванс в счет предстоящей поставки продукции, то-
варов (выполнения работ, оказания услуг)
50,51,52
62.2
2.Отгружена продукция, товар (выполнены работы или оказа-
ны услуги)
62.1
90.1
3.Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции
90.2
43
4.Выявлен финансовый результат (прибыль) от продажи про-
дукции
90.9
90
5.Произведен зачет ранее полученного аванса
62.2
62.1
6.Поступила оплата от покупателей
51
62.1
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам¬ используется для свода ин-
формации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, которые организа-
ции необходимо уплатить.
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам¬ ведет-
ся по видам налогов [20, с.67]. Проводки со счетом 68 «Расчеты по налогам и
сборам¬ представлены в таблице 1.7.
Таблица 1.7
Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам¬
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1. Удержан НДФЛ с сумм, выплаченных работникам организации
70
68.1
2. Начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за
проданные им товары (выполненные работы, оказанные услуги)
90.3
68.2
3. Принята к вычету сумма входящего НДС
68.2
19
4. Начислен налог на имущество
20, 26, 91.2
68.3
5. Начислен условный расход по налогу на прибыль
99
68.4
17
Продолжение таблицы 1.7
Или
6. Начислен условный доход по налогу на прибыль
68.4
99
7. НДФЛ перечислен в бюджет
68.1
68.2
51
51
8. НДС перечислен в бюджет
9. Налог на имущество перечислен в бюджет
68.3
51
10. Налог на прибыль перечислен в бюджет
68.4
51
Все работодатели платят страховые взносы за сотрудников. Раньше
пенсионные, медицинские и взносы на случай болезни и материнства упла-
чивались в налоговую отдельными платежами. С 2023 года у взносов будет
единая база для начисления и единый тариф, перечислять их в бюджет нужно
будет одним платежом. Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению" используется для расчета пенсий, обязательного медицинского
страхования и социального обеспечения.
Бухгалтерские проводки со счетом 69 «Расчеты по социальному стра-
хованию и обеспечению¬ представлены в таблице 1.8.
Таблица 1.8
Бухгалтерские проводки по счету 69 «Расчеты по социальному страхо-
ванию и обеспечению¬
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1. Начислены взносы на обязательное пенсионное, меди-
цинское и социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и материнства в Фонд социального
страхования РФ
08,20,25,26
69 «Стра-
ховые
взносы по
единому
тарифу¬
2. Страховые взносы на обязательное пенсионное, меди-
цинское и социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и материнства включены в состав
единого налогового платежа
69.9 «Страхо-
вые взносы по
единому та-
рифу¬
68 «Еди-
ный нало-
говый пла-
теж¬
3. Перечислены взносы в Фонд социального страхования
РФ
69.9
51
18
Для агрегирования информации о расчетах с сотрудниками по оплате
труда (зарплата, пособия, премии и т.д.) предназначен счет 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда¬.
По кредиту счета 70 отражается, в том числе начисление зарплаты,
премий, пособий, отпускных (включая отпускные, выплачиваемые за счет со-
зданного резерва отпускных) и т.д.
По дебету счета 70 отражается в частности:
выплата оклада работникам;
выплата пособий, вознаграждений и т.п.;
удержание НДФЛ с выплат работникам;
начисленная, но не выплаченная в срок зарплата.
В таблице 1.9 представлены бухгалтерские проводки со счетом 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда¬.
Таблица 1.9
Бухгалтерские проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда¬
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1. Начислена заработная плата
08,20,23,25,26,29,44
70
2. Удержан налог на доходы с сумм, выплачен-
ных работникам
70
68.1
3. Заработная плата работникам выплачена из
кассы организации
70
50.1
Кредиторская задолженность перед поставщиком, которую невозможно
взыскать, следует списать, её включают во внереализационные доходы в
налоговом учёте и в прочие в бухгалтерском.
Проводка для списания: 60.1,76 К 91.1.
Информация о просроченной дебиторской задолженности отражается в
подразделе 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность¬, информация о
просроченной кредиторской задолженности отражается по видам в подразде-
ле 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность¬
19
Качественный бухгалтерский и аналитический учет дебиторской и кре-
диторской задолженности, правильное отражение которой в отчетах бухгал-
терского учета позволяет проводить качественный анализ, на основе чего ор-
ганизация сможет повысить эффективность своей деятельности.
Когда любая компания осуществляет финансово-хозяйственную дея-
тельность, она неотделима от расчетов с контрагентами и бюджета, связанно-
го с кредиторской и дебиторской задолженностью. Финансовая стабильность
организации зависит от надлежащего управления этими долгами. Однако
управленческие решения зависят от качества используемой информации. С
развитием экономики и изменениями информационных требований внутрен-
них и внешних пользователей к бухгалтерскому учету и финансовой отчет-
ности применяются более строгие правила, направленные на обеспечение до-
стоверности содержащихся в них данных. Следовательно, необходимо моди-
фицировать систему внутреннего контроля компании.
Необходимо тщательно контролировать сумму кредиторской и деби-
торской задолженности, в противном случае недостаточное внимание к это-
му вопросу приведет к ухудшению структуры баланса, уменьшению денеж-
ных средств и увеличению финансовой зависимости, что приведет к потере
ликвидности и увеличению возможности банкротства. [16. стр 2]
1.3. Значение, задачи, информационная база и методика анализа деби-
торской и кредиторской задолженности
Целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности является
разработка мер, улучшающих политику организации, которая направлена на
увеличение прибыли и ускорение расчетов.
Для улучшения финансового положения организации необходимо:
1. Отслеживать соотношение кредиторской и дебиторской задолженно-
сти. Организацию можно считать финансово стабильной, если дебиторская
задолженность примерно равна кредиторской.
20
2. Следить за состоянием просроченных платежей.
3. Контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской за-
долженности.
Задачей анализа дебиторской и кредиторской задолженности является
изучение состава, структуры и динамики долгов, а также оценка скорости их
оборачиваемости [26, с.151].
Информационной базой для анализа являются данные из бухгалтерско-
го баланса, приложений к нему и отчета о финансовых результатах.
Анализ начинают с изучения состава, структуры и динамики дебитор-
ской задолженности. При анализе состава дебиторской задолженности,
прежде всего, ее следует разделить на долгосрочную, погашение которой
ожидается согласно условиям договора в срок, превышающий 12 месяцев,
краткосрочные платежи, по которым ожидаются менее чем через 12 месяцев,
и просроченную, платежи по которой не ожидаются.
Чтобы проанализировать структуру дебиторской задолженности, необ-
ходимо рассчитать соотношение всех видов долгов к общей сумме, а также
рассчитать соотношение каждой статьи.
Для анализа динамики дебиторской задолженности необходимо рас-
считать относительные и абсолютные изменения по каждому показателю [23,
с.137].
Исходя из результатов расчетов, необходимо проанализировать влия-
ние на отклонение общей суммы дебиторской задолженности, а также оце-
нить изменения в структуре, произошедшие в отчетном году.
Далее анализируется состав, структура и динамика кредиторской за-
долженности. При анализе состава кредиторской задолженности ее следует
разделить на долгосрочную, срок погашения которой составляет более 12 ме-
сяцев, краткосрочную, которую необходимо погасить менее чем за 12 меся-
цев, и просроченную, выплаты по которой не ожидаются.
Также нужно будет рассчитать соотношение всех видов задолженности
к общей сумме, а также удельный вес.
21
Для анализа динамики кредиторской задолженности необходимо рас-
считать относительные и абсолютные изменения по каждому показателю
[23].
Также дается оценка изменений в структуре кредиторской задолженно-
сти, произошедших в отчетном году.
Необходимо проявлять особое внимание при увеличении или умень-
шении суммы и доли краткосрочной кредиторской задолженности, поскольку
ее увеличение может негативно сказаться на организации.
Также необходимо проанализировать их соотношение. Они должны
быть сопоставимы. Обычно считается, что если кредиторская задолженность
превышает дебиторскую, то организация использует средства рационально.
Значительное превышение дебиторской задолженности также представляет
угрозу финансовой стабильности организации, поскольку организации при-
шлось бы изыскивать дополнительные средства для погашения кредиторской
задолженности [28, с.99].
Хороший способ определить соотношение задолженностей - рассчи-
тать коэффициент, он позволит определить, сколько дебиторской задолжен-
ности приходится на один рубль кредиторской задолженности, его опти-
мальное значение колеблется от 0,9 до 1,0, что означает, что кредиторская
задолженность должна превышать дебиторскую не более чем на десять цен-
тов. [23, с. 139]. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности
имеет большое практическое значение для бухгалтерии компании. Но прежде
чем интерпретировать значение коэффициента, необходимо правильно его
рассчитать.
Как следует из названия, этот коэффициент показывает, в какой мате-
матической зависимости находится сумма денежных средств, причитающая-
ся компании за выполненные работы (поставленные товары) в ближайшее
время, от объема займов организации, которые она должна вернуть в буду-
щем.
22
Расчет коэффициента соотношения дебиторской и кредиторской за-
долженности производится по следующей формуле:
К
сдк
=
ДЗ
КЗ
(1.1)
где К
сдк
– коэффициент соотношения дебиторской и кредитор-
ской задолженности, %;
ДЗ – сумма дебиторской задолженности;
КЗ – сумма кредиторской задолженности.
Оборачиваемость является важным показателем при анализе дебитор-
ской и кредиторской задолженности. Анализ оборачиваемости будет харак-
теризовать интенсивность использования активов или пассивов организации.
Коэффициент погашения дебиторской задолженности организации
определяет оборачиваемость дебиторской задолженности, показывает,
насколько быстро организация получает оплату за товары, проданные ее кли-
ентам.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показыва-
ет, как часто в течение периода (года) организация получает платежи от кли-
ентов в размере среднего остатка неоплаченной задолженности [26, с.154].
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности рассчиты-
вается по формуле:
К
обДЗ
=
ВР
ДЗ
, (1.2)
где К
обДЗ
- коэффициент оборачиваемости дебиторской задол-
женности;
Вр – выручка;
ДЗ – сумма дебиторской задолженности.
Для расчета периода оборачиваемости дебиторской задолженности ис-
пользуется формула:
П
обДЗ
=
365
КобДЗ
(1.3)