63
привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) источников
финансирования;
– использование договоров факторинга.
На современном этапе значительное количество организаций имеют
проблемы в управлении дебиторской задолженностью, поэтому, чтобы снизить
риск экономических потерь по причине невозврата средств покупателями,
предлагается создавать резерв по сомнительным долгам.
Практически у каждой организации имеется непогашенная дебиторская
задолженность. Организации - плательщики налога на прибыль могут
сократить свои налоговые потери в случае неисполнения дебиторами своих
обязательств по оплате поставленных товаров (работ, услуг) путем создания
резерва по сомнительным долгам. Создание резерва по сомнительным долгам
является инструментом, позволяющим сократить обязательства организации
перед бюджетом по уплате налога на прибыль с сумм прибыли, которую
организация фактически не получила. При создании резерва организации
следует обратить внимание на необходимость выполнения ряда требований,
предъявляемых гл. 25 Налогового кодекса (НК РФ) к созданию резерва по
сомнительным долгам.
Необходимо учитывать, что создавать резерв по сомнительным долгам
могут только те организации - плательщики налога на прибыль, которые
определяют доходы и расходы для целей налогообложения методом
начисления.
В ст. 266 НК РФ говорится, что сомнительным долгом признается любая
задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не
погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом,
поручительством, банковской гарантией. Налоговым кодексом РФ
предусматривается следующий порядок формирования резерва:
– организация должна провести инвентаризацию дебиторской
задолженности на последний день отчетного (налогового) периода;
64
– рекомендуется предусмотреть возможность создания резерва по
сомнительным долгам в учетной политике организации;
– рассчитать сумму резерва, учитывая, что по сомнительной
задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого
резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации
задолженности, по сомнительной задолженности со сроком возникновения от
45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50% от суммы
выявленной на основании инвентаризации задолженности, по сомнительной
задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивается сумма
создаваемого резерва. При этом следует знать, что сумма создаваемого резерва
по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного
(налогового) периода, определяемого в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Создание резерва должно подкрепляться расчетом - справкой бухгалтера и
соответствующим налоговым регистром. Суммы отчислений в эти резервы
включаются в состав прочих расходов на последний день отчетного
(налогового) периода.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией
лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежными долгами
(долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой
давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его
исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации
организации.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная
налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по
безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный
(налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам
инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка
65
резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма
вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма
остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница
подлежит включению в состав прочих доходов налогоплательщика в текущем
отчетном (налоговом) периоде. Если сумма вновь создаваемого по результатам
инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего
отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во прочие
расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если налогоплательщик
принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание
долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы
созданного резерва. В случае если сумма созданного резерва меньше суммы
безнадежных долгов, разница (убыток) подлежит включению в состав прочих
расходов.
В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного резерва по
сомнительным долгам отдельно не отражается. Вследствие этого информация
о дебиторской задолженности, обобщенная на соответствующих счетах
бухгалтерского учета, не будет совпадать с соответствующими показателями
бухгалтерского баланса.
Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма
дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007
«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов¬ в
течение 5 лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и
появлением возможности ее взыскания.
Обобщим главные критерии создания резерва по сомнительным долгам:
– резерв создается не под любую задолженность, долги должны быть
просрочены более чем на 45 дней;
– сумма создаваемого резерва ограничена лимитом в 10% от выручки
отчетного (налогового) периода;
66
– сумма создаваемого резерва зависит не только от срока задолженности,
лимита выручки, но и от характера долга. Резерв по сомнительным долгам не
создается в отношении долгов, образовавшихся в связи с невыплатой
процентов, за исключением банков. Кроме того, в соответствии со ст. 266 НК
РФ, чтобы задолженность была признана сомнительной, эта задолженность не
должна быть обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Приведем пример расчета резерва по сомнительным долгам.
Так, ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ признает доходы и расходы методом
начисления. Доходы организации (выручка от реализации продукции) за 12
мес. 2023 г. составили 66 183 тыс. руб., расходы (без НДС) - 55959 тыс. руб.
За 2023 год у организации образовалась следующая непогашенная
дебиторская задолженность:
– на сумму 1368 тыс. руб. (без НДС) по договору от 30.08.2023 № 45.
Товары были отгружены 15.06.2023, документы на оплату были переданы
покупателю 17.09.2023. По условиям договора покупатель оплачивает товары
не позднее 7 рабочих дней с момента выставления платежных документов;
– на сумму 527 тыс. руб. (без НДС) по договору от 15.12.2023 № 71.
Товары были отгружены 20.08.2023, одновременно покупателю были переданы
платежные документы. По условиям договора покупатель должен был
оплатить товары на следующий рабочий день после их отгрузки, т.е.
21.12.2023.
На последний день отчетного периода в организации была проведена
инвентаризация дебиторской задолженности, по ее результатам был создан
резерв в размере 1368 тыс. руб. - задолженность по договору от 30.05.2023 №
45, включаемая в резерв в полной сумме, так как долг был просрочен более чем
на 90 дней. Задолженность по договору от 15.08.2023 № 71 не учитывается при
создании резерва по сомнительным долгам.
Как было указано выше, сумма резерва по сомнительным долгам не может
превышать 10% выручки от продажи за 2023 год - 6618 тыс. руб. (66 183 тыс.
67
руб. x 10%). Таким образом, на последний день отчетного периода (31.12.2023
года) ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ может включить в прочие расходы сумму
в размере 1368 тыс. руб., так как она не превышает допустимый уровень.
Согласно отчета о прибылях и убытках прибыль налога до
налогообложения составляет 2165 тыс. руб. В случае создания резерва по
сомнительным долгам прибыль до налогообложения может снизиться на
сумму создания резерва по сомнительным долгам – 1368 тыс. руб., а налог на
прибыль сократится с 433 тыс. руб. до 159 тыс. руб.
Следовательно, при образовании резерва по сомнительным долгам сумма
налога на прибыль за 2023 г. могла сократиться на 274 тыс. руб.
Таким образом, своевременный анализ кредиторской и дебиторской
задолженности позволяет минимизировать уровень выплачиваемого в бюджет
налога на прибыль.
3.3. Расчет экономической эффективности
Для анализа эффективности предложенных мероприятий в основу
расчета положим использование факторинга как одного из методов
увеличения оборачиваемости дебиторской задолженности и уменьшения
кредиторской задолженности.
По оценке финансовой службы ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬
использование факторинга позволяет снизить уровень дебиторской
задолженности в валюте баланса на треть. Тем самым оборачиваемость
дебиторской задолженности может увеличиться с 16,8 оборотов до 22,4
оборотов:
– выручка за 2023 год: 66183 тыс. руб.
– среднегодовая стоимость дебиторской задолженности 4433 тыс. руб.
((4912+2984)/2);
К
ОБпрогноз
= 66183 / (4433/3*2) = 22,4 оборота
68
Возможность получать средства по поставке сразу после отгрузки за счет
банка (по факторингу) позволяет предложить покупателю более льготные
условия покупки (например, повысить лимит товарного кредита, или
увеличить отсрочку платежа и т.п.). Это в свою очередь не замедлит сказаться
в росте объемов сбыта по имеющимся покупателям и в привлечении новых
покупателей, а также в установке долгосрочных деловых связей и с теми, и с
другими.
По оценке финансовой службы использование факторинга позволит
увеличить обороты реализации продукции также на треть. Расчет произведем
следующим образом.
Коэффициент оборота дебиторской задолженности за 2023 год составляет
16,8 оборотов. В случае увеличения оборачиваемости до 22,4, выручка
составит:
В
прогноз
= 66183 / 16,8 * 22,4 = 88244 тыс. руб.
Себестоимость продукции также увеличится:
С
прогноз
= 55959 / 16,8 * 22,4 = 74612 тыс. руб.
На основании представленных расчетов, составим прогнозный отчет о
прибылях и убытках не меняя при этом остальные показатели отчета (таблица
3.1).
Таблица 3.1
Прогнозный отчет о прибылях и убытках ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬
Наименование показателя
Код
2023 год
(факт)
2024 год
(прогноз)
Изменение
1
2
3
Выручка
2110
66183
88244
+22061
Себестоимость продаж
2120
55959
74612
+18653
Валовая прибыль
2100
10224
13632
+3408
Коммерческие расходы
2210
5922
5922
0
Прибыль (убыток) от продаж
2200
4302
7710
+3408
Прочие доходы
2340
135
135
0
Прочие расходы
2350
2272
2272
0
Прибыль (убыток) до налогообложения
2300
2165
5573
+3408
Текущий налог на прибыль
2420
433
1115
+682
Чистая прибыль (убыток) отчетного
периода
2400
1732
4458
+2726
69
Использование факторинга позволит ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬
увеличить прибыль от продаж на 3408 тыс. руб. После оплаты налога на
прибыль чистая прибыль организации увеличится на 2726 тыс. руб.
Полученную прибыль можно использовать для краткосрочных
финансовых вложений в другие организации для получения дополнительных
доходов.
Рассчитаем изменение показателей рентабельности основной
деятельности и рентабельность капитала в таблице 3.2.
Таблица 3.2
Прогнозные показатели рентабельности ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬
Показатели
2023 год
(факт)
2024 год
(прогноз)
Изменение
Рентабельность основной деятельности, %
6,95
9,57
2,62
Рентабельность продаж, %
6,50
8,74
2,24
Рентабельность активов (экономическая
рентабельность), %
10,66
27,45
16,78
Рентабельность собственного капитала
(финансовая рентабельность), %
44,10
113,52
69,42
Таким образом, рентабельность основной деятельности и рентабельность
капитала увеличится на порядок, что доказывает эффективность
использования факторинга.
Следовательно, оставаясь «чистым¬ от долгов, по мере необходимости
предприятие сможет смело претендовать на дополнительное финансирование,
например, в форме кредитной линии или овердрафта как в банке-факторе, так
и в любом другом банке. Товар, запасы сырья и прочие активы сохраняют
свою функцию быть потенциальным залогом для обеспечения этих кредитов.
Покрытие значительной части рисков, банковский контроль за лимитами
товарных кредитов ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ обеспечат его финансовую
устойчивость.
Таким образом, исходя из особенностей бизнеса и потребностей в
оптимизации работы с дебиторской задолженностью каждый хозяйствующий
70
субъект может принять решение о применении факторинга в качестве
инструмента управления дебиторской задолженностью и объёмом продаж.
71
Заключение
Предпринимательство подразумевает контакт с большим кругом как
физических лиц, так и разных организаций. Они выступают контрагентами, и в
конечном итоге формируют прибыль компании. Отношения между
предпринимателем и контрагентами влияют на положение компании на рынке
и её способность соперничать с другими корпорациями. Контрагенты могут
выступать как в роли кредитора, так и осуществлять функцию дебитора.
Соответственно появляется дебиторская задолженность у компании за
поставленные товары, оказанные услуги или выполненные работы, и
кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Правильно
и эффективно управляемой считается та задолженность, структура которой
состоит из авансов, которые предоставлены в счёт предстоящих отгрузок.
Существуют разные виды дебиторской задолженности. Главный акцент в
работе предприятия должен быть сделан на минимизацию размера
просроченной дебиторской задолженности.
Анализ динамики, структуры и оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия позволяет выявить слабые места и
разработать меры по оптимизации их размера. В процессе анализа дебиторской
и кредиторской задолженности проводят их динамический и структурный
анализ, анализ в размере дебиторов и кредиторов, анализ их соотношения и
оборачиваемости. Для повышения эффективности организации необходимо
оптимизировать структуру долговых обязательств и регулярно осуществлять
анализ коммерческой деятельности; своевременно погашать задолженность, не
допуская просрочек платежей; осуществлять контроль и проверку
соотношения дебиторских и кредиторских задолженностей.
Все методы оптимизации размера дебиторской и кредиторской
задолженности предприятия должны проводиться в соответствии с
действующим законодательством. К методам оптимизации размера
72
дебиторской и кредиторской задолженности можно отнести факторинг,
цессию, форфейтинг, бартер, досудебные и судебные меры взыскания, система
штрафных санкций и др.. Описанные приёмы используются многими
компаниями вне зависимости от спецификации их деятельности.
Основным видом деятельности ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ является
оптовая торговля компьютерами, периферийными устройствами к
компьютерам и программным обеспечением. ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬
имеет линейную организационную структуру управления, при которой
присутствуют только линейные связи между руководителями разных уровней
и их подчинёнными. В целом, анализ показал, что в целом за 2020-2022 гг.
произошло ухудшение основных технико-экономических показателей
деятельности ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬. При этом анализ изменения
показателей прибыли ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ за 2020-2022 гг. выявил
положительную динамику прибыли от основной и прочей видов деятельности
компании. Поэтому за 2020-2022 гг. наблюдается положительная тенденция
изменения рентабельности ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬. Финансовое
состояние стабильное. Показатели деловой активности ООО «ЭТАЛОН
СТАНДАРТ¬ ухудшились, что свидетельствует о снижении эффективности
деятельности ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬.
Дебиторская задолженность за 2021 год выросла на 74,87% а за 2022 год
снизилась на 2,90% в результате снижения задолженности прочих дебиторов.
Существенные структурные сдвиги в структуре дебиторской задолженности
ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ за 2020-2022 гг. отсутствовали. У ООО
«ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ просроченная дебиторская задолженность составляет
12949,00 тыс. руб.
Управлением дебиторской задолженностью в ООО «ЭТАЛОН
СТАНДАРТ¬ занимаются сотрудники бухгалтерии и юристы. Организация
управлением дебиторской задолженностью в ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬
включает разработку условий продаж и условий закупок, непосредственную