43
Данные таблицы 2.7 позволяют сделать следующий вывод. В целом на
первый взгляд можно отметить улучшение состояния дебиторской
задолженности, т. к. общая сумма остатка дебиторской задолженности
снизилась на 30,3%, что характеризует высокую расчетную дисциплину
покупателей ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬.
Наибольший удельный вес задолженности в 2022 г. имело торговое
предприятие ООО «ФТ-Тим¬ (1204,3 тыс. руб.), в 2023 г. задолженность
данного предприятие составила 182,5 тыс. руб.
Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно,
если это происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же
дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки
продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности
предприятия. В нашем случае деловая активность увеличивается, т. к.
выручка от продажи товаров увеличивается.
По данным таблицы 2.8 проанализируем состав и структуру
кредиторской задолженности ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ за 2022–2023 гг.
Таблица 2.8
Анализ кредиторской задолженности ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ за
2022–202 гг.
Покупатели
2022 г.,
тыс. руб.
Уд. вес,
%
2023 г.,
тыс. руб.
Уд. вес,
%
Изменение,
(+,–)
тыс.
руб.
уд. вес,
%
ООО «Корвет¬
144
9,8
168
16,5
24
6,7
ООО «Эмплектон¬
116
7,9
84
8,3
-32
0,4
ЗАО «Цербер¬
44
3,0
12
1,2
-32
-1,8
ОАО «Строительный
двор¬
-
-
44
4,3
44
4,3
ОАО «Комбинат
Красный Строитель¬
85
5,8
88
8,7
3
2,9
ООО «Спецстройсервис¬
180
12,2
118
11,6
-62
-0,6
ООО «Прикамская
гипсовая компания¬
210
14,3
207
20,4
-3
6,1
ООО «ИЗОАРТ¬
325
22,1
96
9,4
-229
-12,7
ООО «Альфатрейд¬
32
2,2
33
3,2
1
1,1
44
ООО «Регионстрой-
Траст¬
177
12,0
-
-
-177
-12,0
Прочие кредиторы
158
10,7
167
16,4
9
5,7
Итого:
1471
100,0
1017
100,0
-454
-
Как следует из данной таблицы 2.8 на 1 января 2023 года кредиторская
задолженность перед поставщиками ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ составила
1017 тыс. руб., что меньше предыдущего года на 454 тыс. руб. За два
анализируемых года имеется просроченная задолженность в 2023 г. 158 тыс.
руб. в 2022 г. 158 тыс. руб. Увеличение просроченной задолженности говорит
об увеличении риска снижения прибыли предприятия, т. к. могут быть
выставлены иски и начислены пени по ним.
Как показывают данные вышеприведенной таблицы, задолженность
поставщикам в 2023 г. имеет тенденцию снижения. Наибольший удельный
вес задолженности поставщикам ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ в 2022 г.
имеет перед оптовой базой ООО «ИЗОАРТ¬ – 325 тыс. руб. (20,4%), в 2023 г.
задолженность перед данным предприятием составила 96 тыс. руб. (9,4%). В
2023 г. наибольший удельный вес составила задолженность ООО
«Прикамская гипсовая компания¬ – 207 тыс. руб. (20,4%).
Проведенный анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ позволил сделать вывод о том,
что состояние расчетов с дебиторами и кредиторами улучшилось.
Количественный (оценочный) анализ дебиторской и кредиторской
задолженности позволяет перейти к анализу качественного состояния
дебиторской и кредиторской задолженности.
В качестве элемента состава дебиторской задолженности могут
выступать: покупатели и заказчики, авансы выданные, прочие дебиторы.
Значительный удельный вес задолженности покупателей в составе всей
дебиторской задолженности, определяет их особое место в оценке
оборачиваемости оборотных средств, свидетельствует о необходимости
тенденции в деятельности организации.
45
Для обобщения результата анализа составляют сводную таблицу, в
которой дебиторская задолженность покупателей классифицируется по
срокам образования.
Таблица 2.9
Состояние расчетов с покупателями ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ за 2022–
2023 гг.
Задолженность
покупателей
Всего на
конец
года, в
тыс. руб.
В том числе по срокам образования
До
одного
месяца
тыс. руб.
От
одного до
трех
месяцев
тыс. руб.
От трех
до шести
месяцев
тыс. руб.
От
шести
месяцев
до года
тыс.
руб.
Более года
тыс. руб.
2022 год
4912
698
2245
1714
-
255
2023 год
2984
126
488
1458
-
912
Изменения
-1928
-572
-1757
-256
-
-657
Анализ возрастной структуры дебиторской задолженности ООО
«ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ дает четкую картину два года состояния расчетов в
течение года с покупателями и позволяет выявить просроченную
задолженность. Задолженность, которая более года относится к просроченной
или сомнительной дебиторской задолженности. За 2022 г. просроченная
дебиторская задолженность составляет 255 тыс. руб. от всей суммы
дебиторской задолженности – 5,2%, за 2023 г. составляет 912 тыс. руб. –
30,9%.
По данным таблицы, следует, что величина дебиторской задолженности
перед ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ неустойчива. В 2022 г. задолженность
покупателей составляет 4912 тыс. руб., вместе с просроченной
задолженностью, в 2023 г. составляет 2984 тыс. руб. Для наглядности
представим диаграмму на рис. 2.1.
Рис. 2.1. Состояние расчетов с покупателями ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ за
2022–2023 гг.
46
Выше приведенная таблица, позволяет сделать следующий вывод.
Большую долю задолженности клиентов ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ в
2023 г. в составе дебиторской задолженности составляет задолженность от 3
до 6 месяцев (48,9%) и задолженность свыше года. Таким образом, ООО
«ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ теряет финансовые ресурсы и возможности, а,
следовательно, приводит к затруднению в выполнении своих обязательств.
Отвлечение денежных средств из оборота на 6 месяцев и свыше года снижает
также и деловую активность предприятии, т.к. оборачиваемость активов
снижается.
Качественный анализ кредиторской задолженности позволяет
определить динамику абсолютного и относительного размера просроченной
краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности [46].
Для обобщения результатов анализа состояния расчетов с поставщиками
и подрядчиками ведут журнал-ордер или ведомость учета расчетов.
Ежемесячное ведение ведомости позволяет знать состояние расчетов с
поставщиками и подрядчиками и обращать внимание на просроченную
кредиторскую задолженность.
Таблица 2.10
Состояние расчетов с поставщиками ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ за
2022–2023 гг.
Задолженность
перед
поставщиками
Всего на
конец
года
В том числе по срокам образования
до
одного
месяца
тыс.
руб.
от
одного
до трех
месяцев
тыс.
руб.
от трех
до
шести
месяцев
тыс.
руб.
от
шести
месяцев
до года
тыс.
руб.
более года
тыс. руб.
2022 год
1471
115
210
726
262
158
2023 год
1017
-
470
220
160
167
Изменения
-454
-115
260
-506
-102
9
Состояния расчетов с поставщиками показывает, что оно ухудшилось на
конец 2023 г. по сравнению с прошлым 2022 г. Объем просроченной
47
кредиторской задолженности увеличился в 2023 г. на 9 тыс. руб., что
составляет 16,4% от всей задолженности перед поставщиками. По данной
таблице можно сделать вывод, состояние расчетов с поставщиками
ухудшается.
Представим для наглядности диаграмму состояния расчетов с
поставщиками ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ за 2022–2023 гг. (рис. 2.2).
Рис. 2.2. Состояние расчетов с поставщиками ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬
за 2022–2023 гг.
По данным выше представленной диаграмме можно сделать вывод о том,
что ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ имеет в 2022 г. наибольшую кредиторскую
задолженность от трех до шести месяцев, в 2023 г. наибольшая кредиторская
задолженность составляет от одного до трех месяцев. Что является
негативной тенденций для предприятия, т. к. предприятию в течение
короткого времени необходимо высвободить денежные средства из оборота.
Таким образом, анализ качества дебиторской и кредиторской
задолженности показал, что состояние расчетов с покупателями улучшилось
за счет снижения задолженности покупателей, а состояние кредиторской
задолженности ухудшилось за счет увеличения просроченной задолженности,
что в будущем грозит снижению прибыли предприятия.
Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используют
следующие показатели:
Оборачиваемость дебиторской задолженности (задолженности
покупателей):
К дз = Вp/ДЗ (2.1)
48
где Кдз – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
(покупателей) обороты;
Вp – выручка от реализации, тыс. руб.;
ДЗ – средняя величина дебиторской задолженности покупателей,
тыс. руб. (по строке 1230 баланса).
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает
расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого
организацией. Если при расчете коэффициента выручка от реализации
считается по переходу права собственности, то увеличение коэффициента
означает сокращение продаж в кредит; а снижение – увеличение объема
предоставляемого кредита. По данным расчета видно, что к 2023 году ООО
«ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ сокращает кредит своим покупателям, а также
увеличился объем продаж.
Период погашения дебиторской задолженности покупателей, днях:
Д пдз = Т/К дз (2.2)
где Дпдз – длительность погашения дебиторской задолженности
покупателей, дни.
При этом, чем продолжительнее период погашения, тем выше риск ее
непогашения [37]. Данный показатель следует рассматривать по
юридическим и физическим лицам, видом продукции, условиям расчетов, то
есть условием заключения сделок. Следует иметь в виду, что чем больше
период просрочки задолженности, тем выше риск ее не погашения. В 2022
году был риск того, что дебиторская задолженность была просрочена и не
будет погашена.
Объем скрытой дебиторской задолженности, которая может возникнуть
вследствие предварительной оплаты сырья поставщикам без
49
соответствующей их отгрузки, организации выявляют на основе анализа и
оценке состояния расчетов по данным аналитического учета;
Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств.
У дз = ДЗ/СО*100 (2.3)
где У дз – удельный вес дебиторской задолженности в общем объеме
оборотных средств (%);
Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура имущества
организации.
Этот показатель характеризует «качество¬ дебиторской задолженности.
Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.
По данным таблицы 2.11 проанализируем показатели оборачиваемости
дебиторской задолженности.
Таблица 2.11
Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности ООО
«ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ за 2022–2023 гг.
Показатели
2022 г.
2023 г.
Изменение (+,–)
Темп роста,
%
1. Оборачиваемость
дебиторской задолженности,
количество оборотов.
15,0
16,8
1,8
112,0
2. Период погашения
дебиторской задолженности,
дни
24
21,4
-2,6
89,2
3. Доля дебиторской
задолженности в общем объеме
текущих активов, %
31,9
18,5
-13,4
58,0
Как следует из табл. 2.11, состояние расчетов с покупателями
улучшилось оборачиваемость дебиторской задолженности в 2023 г.
увеличилась до 16,8 количества раз. Период погашения дебиторской
задолженности в 2023 г. уменьшилась на 2,6 дня. Доля сомнительной
дебиторской задолженности значительно увеличилась на 25,3% и составила в
50
2023 г. 30,5%. Поэтому анализ оборачиваемости показывает, что есть риск
того, что в 2023 году дебиторские задолженности были просрочены и не
будут погашены.
Для оценки оборачиваемости задолженности перед поставщиками и
подрядчиками используют следующие показатели:
Оборачиваемость задолженности перед поставщиками и подрядчиками:
К кз = Вp/КЗ= (2.4)
где К кз – коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
(обороты);
Вp – выручка от реализации, тыс. руб.;
КЗ – средняя величина задолженности перед поставщиками и
подрядчиками, тыс. руб. (по строке 1521 баланса)
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает
расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого
организации. Если при расчете коэффициента выручка от реализации
считается по переходу права собственности, то увеличение коэффициента
означает увеличение покупок в кредит; а снижение – уменьшение объема
предоставляемого кредита [39]. По данным расчетам видно, что в 2023 году
ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ меньше предоставляют кредит поставщики, а
как следствие – уменьшается выручка от продаж.
Период погашения кредиторской задолженности:
Д пкз = Т/К кз (2.5)
где Д пкз – длительность погашения кредиторской задолженности.
При этом, чем продолжительнее период погашения, тем
продолжительнее период использования заемных средств. Данный показатель
следует рассматривать по юридическим и физическим лицам, видам
51
продукции, условиям расчетов, то есть условием заключения сделок. В 2023
году период погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками
составлял 6,7 дней, а в 2022 г. – 7,3 дня. Снижение задолженности влечет за
собой сокращение периода ее оборачиваемости.
Доля задолженности перед поставщиками и подрядчиками в общем
объеме кредиторской задолженности:
У зп =Зп/КЗ*100; (2.6)
где У зп – удельный вес задолженности перед поставщиками и
подрядчиками в общем объеме кредиторской задолженности (%).
Показатели оборачиваемости задолженности перед поставщиками и
подрядчиками в ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ отражены в табл. 2.12.
Таблица 2.12
Оборачиваемость кредиторской задолженности ООО «ЭТАЛОН
СТАНДАРТ¬
за 2022–2023 гг.
Показатели
2022 г.
2023 г.
Изменение (+,–
)
Темп роста, %
А
1
2
3
4
1. Оборачиваемость
задолженности перед
поставщиками и подрядчиками,
количество раз
48,9
53,2
4,3
108,8
2. Период погашения
задолженности перед
поставщиками и подрядчиками,
дни
7,36
6,76
-0,6
91,8
3. Доля задолженности перед
поставщиками и подрядчиками в
общем объеме кредиторской
задолженности, %
53,6
37,4
-16,2
69,8
Как следует из таблицы 2.12, что оборачиваемость расчетов с
поставщиками и подрядчиками по сравнению с прошлым годом, увеличилась
на 4,3%. Период погашения кредиторской задолженности сократился на 0,6
52
дня. Доля задолженности перед поставщиками и подрядчиками в общем
объеме кредиторской задолженности снизилась на 16,2%.
ООО «ЭТАЛОН СТАНДАРТ¬ не должно накапливать кредиторскую
задолженность, хотя дополнительные заемные средства увеличивает
оборачиваемость активов предприятия. Значительное превышение
кредиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости
организации, делает необходимым для погашения возникающей
задолженности привлечение дополнительных источников финансирования. С
целью предотвращения отрицательных моментов необходимо:
– контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;
– расширить систему авансовых платежей.
В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что
организация реально получает лишь часть стоимости выполненных работ.
Таким образом, анализ оценки показателей оборачиваемости в расчетах с
дебиторами и кредиторами показал, что в 2023 г. в ООО «ЭТАЛОН
СТАНДАРТ¬ меньше предоставляются кредиты от поставщиков и
сокращаются кредиты, предоставляемые своим покупателям, что в
дальнейшем может повлиять на снижение выручки от основного вида
деятельности. Кроме того, на предприятии существует риск того, что в 2023
году дебиторские задолженности были просрочены и не будут погашены, что
отрицательно скажется на финансовом состоянии предприятия.