13
Остаток суммы задолженности различных контрагентов
хозяйствующему субъекту отражается в виде дебетового сальдо по этим
счетам. Появление дебиторской задолженности различных контрагентов на
данных счетах отражается по дебетовой стороне, списание данного вида
задолженности — по кредитовой стороне.
Отражение в учете кредиторской задолженности.
Информация о той задолженности, которую имеет данное предприятие,
отражается на следующих счетах в зависимости от вида контрагента:
- счет 62 используется при отражении кредиторской задолженности
перед покупателями и заказчиками;
- счет 60 используется для отражения кредиторской задолженности
перед поставщиками и подрядчиками;
- счет 71 используется для отражения кредиторской задолженности
перед подотчетными лицами;
- счет 75 используется для отражения кредиторской задолженности
перед учредителями;
- счет 70 используется для отражения кредиторской задолженности
перед сотрудниками по суммам заработной платы.
Остаток суммы задолженности предприятия перед своим контрагентами
отражается в виде кредитового сальдо по счетам, указанным выше.
Возникновение кредиторской задолженности хозяйствующего субъекта
отражается по кредитовой стороне данных счетов, а списание (уменьшение) её
отражается по их дебетовой стороне [15., с. 57].
Одним из главных элементов управления задолженностью организации
является её анализ.
Метод анализа финансового состояния представляет собой способ
познания финансовой реальности во взаимосвязи всех её составляющих и
процессов. Метод обладает такими особенностями:
14
- предусматривает использование показателей, описывающих итог
предпринимательства;
- позволяет определить причины динамики показателей, которые
характеризуют хозяйственную деятельность;
- даёт возможность понять, каким образом связаны показатели
между собой.
Методика анализа представляет собой процедуру, в соответствии
которой осуществляется использование метода. Методологическая основа
анализа финансового состояния определена наличием метода и методики его
реализации. Отчётность анализируют с помощью различных методов. Широко
известными методами оценки финансового положения предприятия выступают
следующие приёмы (рис. 1.2.).
Рис. 1.2. Методы анализа деятельности коммерческой организации
Представление информации о фактах прошедшей хозяйственной
деятельности отображено в абсолютных, относительных и средних
показателях.
Если необходимо узнать, в каком объёме произошёл хозяйственный
процесс в деятельности предприятия, можно его измерять с помощью
абсолютных показателей. Таким образом, предоставляется возможность
получить натуральную или стоимостную оценку явления или произведённой
операции. Потребительные свойства изделия характеризуют, применяя
15
натуральные единицы измерения. Взвешивание показателей, выраженных в
различных формах, помогает получить относительные оценки прошедших
явлений. Иными словами, изучают, сколько единиц, составляющих
совокупность одного показателя, приходится на единицу иного показателя,
посредством которого пытаются описать факты хозяйственной работы.
Примером относительных размеров является темп роста, который
измеряет тенденцию формирования явления (факта, операции) в определённый
промежуток их совершения. Сопоставляют между собой значения показателей,
которые измерили состояние реальности в разные периоды. Относительные
величины предоставляют существенные преимущества для осуществления
финансовой оценки прошедших явлений хозяйственной жизни. Относительные
величины исследуют также в динамике. За любой относительной величиной
стоит абсолютная величина. Сравниваемые величины должны быть
сопоставимыми [10., с. 17].
Средние величины применяют для обобщения данных о результатах
коммерческой работы. Эти величины позволяют структурировать данные,
подлежащие финансовой оценке. Использование средних величин
предоставляет возможность исследовать общие признаки значений показателя.
Таким образом, средние величины отображают степень изменения показателя,
который приходится на единицу совокупности элементов. Совокупность
должна быть качественно однородной. Только в данном случае средние
величины покажут правильность динамического анализа показателей.
Метод сопоставления относится к логическим методам исследования
финансовой действительности. Сравнивая показатели, оценщик понимает, в
каком состоянии находится объект сравнения: произошло положительное или
отрицательное изменение.
Среди методов анализа финансового состояния деятельности
предприятия отмечен динамический анализ бухгалтерского баланса. Смысл его
заключается в следующем: нужно сформировать аналитические таблицы
16
изменения показателей в динамике. В них вносят показатели в абсолютном
выражении и показывают их изменение в относительном выражении. Во
внимание принимается темп рост показателей за несколько периодов. Таким
образом, оценивают, каким было изменение статей баланса. Также имеется
возможность осуществить прогноз их будущих значений.
Такой метод анализа как динамический анализ помогает исследовать
положительную или отрицательную тенденцию анализируемых показателей на
основе абсолютного или относительного изменения за ряд конкретных
периодов. Абсолютное изменение выражается в разнице значений показателей
между текущим периодом и прошлыми периодами финансово-коммерческой
деятельности. Относительное изменение рассчитывается по показателям
текущего периода к прошлым периодам финансово-коммерческой
деятельности.
Представление о структурных сдвигах можно получить на основе
вертикального анализа бухгалтерского баланса. Данный анализ ещё именуется
структурным и помогает с помощью относительных показателей исследовать
итоги осуществляемой предприятием деятельности и определить её
эффективность или убыточность. Об этом говорит рассчитанный вес статьи
баланса в его валюте.
В ходе оценки для получения представления о финансовом состоянии
предприятия строят динамические ряды величин. Это помогает определить
изменения структуры активов и пассивов предприятия.
Вертикальный анализ помогает осуществить:
- сравнительную оценку результатов деятельности организаций,
учитывая нюансы их формирования с использованием относительных
показателей;
- применение относительных показателей предоставляет
возможность избежать искажения отображения фактов финансовой
действительности. Сглаживание результатов осуществляется с учётом
17
инфляционных процессов, которые не дают возможность сопоставлять
показатели в динамике.
В определённых случаях применяют метод экспертных оценок, смысл
которого заключается в опросе квалифицированных субъектов. Полученные
данные дают представление о том, каким образом выглядит объект
исследования, какие нюансы ему свойственны.
Широкое распространение получил анализ коэффициентов,
позволяющий определить платёжеспособность, деловую активность,
ликвидность компании и другое. Под коэффициентами в экономических
науках понимают комплекс определённых показателей, которые отражают
соотношение между значениями экономических результатов, активов и
пассивов коммерческой организации. В свою очередь анализ коэффициентов
представляет собой расчёт и интерпретацию данных коэффициентов по
данным финансовой отчётности коммерческой организации [16., с. 41].
Коэффициентный анализ как один из самых известных методов анализа
финансово-коммерческой деятельности помогает не только описать положение
организации в настоящее время времени относительно прошлых периодов, но
и осуществить прогноз на будущее развитие организации.
Таким образом, анализ коэффициентов помогает исследовать тенденцию
изменения значений экономических показателей, которые отражают
соотношение оборотных средств, собственного капитала и краткосрочных
обязательств за конкретные периоды деятельности организации.
Методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации соединяют в себе:
1. Структурно-горизонтальный анализ дебиторской и кредиторской
задолженности.
Структурно-горизонтальный анализ помогает исследовать изменение и
структуру задолженностей дебиторов и кредиторов.
18
При динамическом анализе осуществляется исследование изменения
дебиторской и кредиторской задолженности за конкретный период времени в
абсолютных и относительных показателях.
Структурный анализ помогает исследовать структурные изменения
дебиторской и кредиторской задолженности за конкретный период времени, то
есть изменения удельных весов сумм различных дебиторов и кредиторов за
определенный период времени.
2. Анализ в разрезе дебиторов и кредиторов компании.
Можно исследовать общую сумму дебиторской задолженности, суммы
дебиторской задолженности по каждому дебитору и сумму просроченной
задолженности.
Можно исследовать общую сумму кредиторской задолженности, суммы
кредиторской задолженности по каждому кредитору и сумму просроченной
задолженности.
3. Определение и анализ показателей оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженностью (анализ коэффициентов).
Проводится анализ последующих показателей оборачиваемости
дебиторской и кредиторской задолженностью:
1) Доля дебиторской задолженности в общем объёме оборотных
средств. Данный показатель рассчитывается:
Удз =
Дз
СО
∗ 100%, (1.2.1)
где ДЗ - дебиторская задолженность;
СО - объем оборотных средств.
2) Доля просроченной дебиторской задолженности.
Она рассчитывается:
Усдз =
ПЗ
ДЗ
∗ 100%, (1.2.2)
где ПЗ - просроченная задолженность.
19
3) Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности отражает
быстроту возврата денежных средств за реализованные товары.
Кобдз =
????????
Фдз
, (1.2.3)
где Кобдз - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;
Фдз - это средний остаток дебиторской задолженности за данный промежуток
времени.
4) Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности.
Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности показывает
среднее время отсрочки платежей за реализованные товары.
Побдз =
Дк
Кобдз
, (1.2.4)
где Побдз - продолжительность одного оборота дебиторской
задолженности.
5) Доля кредиторской задолженности в общем объёме краткосрочных
обязательств.
Если доля кредиторской задолженности в общем объёме краткосрочных
обязательств растёт, то увеличивается долговая нагрузка на предприятие, что
может привести к ухудшению его платёжеспособности.
Данный показатель рассчитывается:
Укз =
КЗ
КО
∗ 100%, (1.2.5)
где КЗ - кредиторская задолженность;
КО — краткосрочные обязательства.
6) Доля просроченной кредиторской задолженности.
Доля просроченной задолженности определяет качество кредиторской
задолженности. Если показатель увеличивается, это свидетельствует об
ухудшении финансовой устойчивости организации (то есть снижении
возможности организации погашать своевременно свои краткосрочные
обязательства). Он рассчитывается:
20
Ускз =
ПЗ
КЗ
∗ 100%, (1.2.6)
где ПЗ - просроченная задолженность.
7) Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.
Показатель рассчитывают за год, квартал или месяц:
Кобкз =
????????
Фкз
, (1.2.7)
где Кобдз - коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;
Фдз - это средний остаток кредиторской задолженности за данный
промежуток времени.
8) Продолжительность одного оборота кредиторской задолженности.
Продолжительность одного оборота кредиторской задолженности
показывает среднее время оплаты платежей за поставленные товары.
Побкз =
Дк
Кобкз
, (1.2.8)
Где Побкз - продолжительность одного оборота кредиторской
задолженности.
9) Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности.
Формулу для расчета коэффициента, по которому производится расчет
соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, можно представить
в виде формулы 1.2.9:
Сдзкз =
ДЗ
КЗ
, (1.2.9)
В качестве оптимального допускается значение показателя равным 0,9,
что означает, что обязательства перед кредиторами могут быть не более 10%
дебиторской задолженности.
Оптимизация дебиторской и кредиторской задолженности должна
ориентироваться на обеспечение высокой результативности предприятия
экономической работы, максимизацию прибыли и минимизацию финансовых
рисков.
21
Эксперты выделяют три главных модели управления дебиторской и
кредиторской задолженностью: это агрессивный, умеренный и консервативный
стиль. Выделим каждый из них более детально.
Агрессивная модель означает наличие большого количества рисков.
Компания, которая выбрала схожую тактику, рассчитывает получить большой
доход от проекта, но в то же время не рассматривает появление убытков в виде
негативного исхода. Руководство планирует получить высокую прибыль в
очень короткие сроки. Среди очень характерных для того план особенностей
можно выделить: цены, более низкие по сравнению со среднерыночными
критериями, дабы увеличить число продаж; использование кредитов и
отсутствие санкций для тех клиентов, задерживающие платежи.
Умеренная модель подразумевает правильное соотношение среднего
дохода и среднего количества рисков. Руководитель предпочитает отказаться
от высокого дохода, если он будет сопровождаться значительными потерями.
Для данной модели характерен компромисс между получением дохода и
рисками.
Консервативная модель рекомендует полностью снизить до минимума
все возможные риски. Для этого руководство готово поступиться доходом,
дабы не допустить каких-либо потерь, предпочитая обеспечить уже
достигнутый уровень доходности. Для данной модели показателями являются:
складские здания небольшого размера и всесторонний отказ от использования
кредитов.
Методы управления дебиторской и кредиторской задолженностью
заключаются в мерах по увеличению финансовых средств и собственного
капитала, и уменьшению заёмного капитала в пределах составляющих ее
направлений: факторинг, цессия, зачёт взаимных требований, бартерные
сделки в зачёт задолженности и другое.
Кредиторская и дебиторская задолженности должны быть
уравновешенны с учётом качества задолженности. Лишь операционные (не
22
просроченные) долги своих контрагентов (покупателей) можно принимать в
расчёт, с помощью которых можно рассчитаться по своим обязательствам
перед поставщиками.
Для начала нужно направить в адрес неплательщика претензию с
указанием суммы задолженности, реквизитов и условий, на основании которых
она возникла. Если в период 30 дней должник не удовлетворит требования, а
появившийся между сторонами конфликт нельзя будет решить прочими
мирными способами (переговоры, международное соглашение), тогда
займодатель имеет право подать исковое заявление в суд. Как показывает
практика, данный способ является самым распространённым [21., с. 57].
После подачи заявления и рассмотрения его вышестоящими органами
запускается механизм судебных разбирательств. Если восстановить
платёжеспособность заёмщика не удастся, то в счёт удовлетворения
требований под реализацию попадает его имущество (если таковое имеется).
Риски в таком случае также неизбежны. К примеру, в случае отсутствия у
должника залогового имущества или признания его несостоятельности
запускается процесс законного списания долга. Тому подтверждение Закон о
банкротстве (№ 127-ФЗ от 26.10.2002), в соответствии с которым
безнадёжными и погашенными считаются долги гражданина, признанного
банкротом.
Существует ещё одна форма работы по взысканию денежных
обязательств - её перепродажа третьим лицам. В частности, с помощью цессии
и факторинга. Первый метод подразумевает переуступку прав третьим лицам.
Здесь сделка между покупателем и «продавцом¬ обеспечивается подписанием
соглашения и регламентирует вопросы, которые связаны с суммой долга,
сроками оплаты, а также свидетельствует о наличии долговых обязательств по
просроченному займу или предоставленной услуге.
В отличие от цессии, факторинг может использоваться как услуга только
организациями со специальной лицензией и подразумевает уступку прав на