15
экземплярах (от трех до пяти в зависимости от требований банка, в котором
открыт расчетный счет). После того как банк произвел операцию, один из
экземпляров платежного поручения со штампом банка возвращается клиенту.
Бухгалтер в обязательном порядке контролирует движение денежных
средств на расчетном счете. Он регулярно получает у своего операциониста
банковские выписки, в которых содержится информация о состоянии
расчетного счета, и первичные документы, подтверждающие движение
средств. Бухгалтер организует хранение банковских выписок так, чтобы
соблюдалась непрерывность информации. Каждая последующая выписка
банка должна иметь ссылку на предыдущую по дате. Кроме того, начальное
сальдо последующей выписки должно соответствовать конечному сальдо
предыдущей. Каждая операция, отраженная в банковской выписке, должна
подтверждаться приложенным к ней первичным документом.
Никакие исправления, подчистки и помарки в банковских выписках не
допускаются. На первичных документах, приложенных к банковским
выпискам, должен стоять штамп банка.
Все платежные поручения, подготовленные бухгалтером для
перечисления денежных средств, записываются в книгу регистрации
платежных поручений.
Синтетический учет наличия и движения денежных средств на
расчетных счетах организации, открытых в кредитных учреждениях, ведется
на счете 51 «Расчетные счета» [34, с. 83].
Счет 51 – активный балансовый счет, его остаток на начало отчетного
периода должен соответствовать данным бухгалтерского баланса в
бухгалтерской отчетности
По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление
денежных средств на расчетные счета организации.
По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных
средств с расчетных счетов организации.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются имеющиеся у
16
организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные
марки, оплаченные авиабилеты, путевки в дома отдыха и санатории и другие
денежные документы.
В таблице 2 показаны типовые проводки по счету 51 «Расчетные счета».
Таблица 2
Типовые проводки по счету 51 «Расчетные счета»
Содержание хозяйственной операции
Документ
Дебет
Кредит
На расчетный счет внесена денежная
наличность из кассы
Расходный кассовый ордер,
объявление на взнос
наличными
51
50
Поступили денежные средства от
покупателя (заказчика) за
реализованные товары (работы,
услуги), продажу ненужного
имущества
Платежные документы,
банковская выписка
51
62-1
Поступила предоплата (аванс) от
покупателя, заказчика
Платежные документы,
банковская выписка
51
62-2
На расчетный счет поступила выручка
от продаж (при невозможности ее
предварительного начисления)
Платежные документы,
банковская выписка
51
90-1
Получен банковский кредит:
краткосрочный долгосрочный
Банковская выписка
51
66, 67
Получены с расчетного счета
наличные деньги по чеку
Корешок чека, банковская
выписка, приходный
кассовый ордер
50
51
Перечислено поставщику, подрядчику
за товары, работы, услуги
Платежное поручение,
банковская выписка
60-1
51
Перечислен аванс поставщику,
подрядчику
Платежное поручение,
банковская выписка
60-2
51
Перечислен налог в бюджет
Платежное поручение,
банковская выписка
68
51
Перечислен единый социальный
налог, взнос по обязательному
Платежное поручение,
банковская выписка
69
51
17
пенсионному страхованию
Перечислены средства на открытие
аккредитива
Платежное поручение,
банковская выписка
55
51
Приобретены акции, облигации
Платежное поручение,
банковская выписка
58
51
Перечислены дивиденды учредителям
Платежное поручение,
банковская выписка
75-2
51
Оплачены расчетно-кассовые услуги
банка
Банковская выписка
91-2
51
Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их
приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их
видам.
В синтетическом учете они отражаются на активном счете 50 «Касса»:
субсчет 3 «Денежные документы».
Приобретение денежных документов и принятия их к учету отражается
по дебету счета 50 «Касса»: субсчет 3 «Денежные документы» в
корреспонденции с кредитом следующих счетов:
51 «Расчетные счета» – на стоимость покупки денежных документов;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» или счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» и других счетов расчетов – в той же ситуации, что
и выше, но с отражением расчетов через физических или юридических лиц.
Использование (выдача, расход) денежных документов отражается по
кредиту счета 50 «Касса»: субсчет 3 «Денежные документы».
Таким образом можно сказать, что денежные средства играют
важнейшую роль среди активов предприятия, участвующих в их
хозяйственной деятельности. Велика роль денежных средств в обществе,
выполняющие функции средства платежа, стоимостного измерителя, средства
обращения и средства накопления. В бухгалтерском учете денежные средства
отражаются, как обычно, по их видам и месту нахождения.
18
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита движения денежных
средств на предприятии
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с
нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них
обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от
06.12.11г. № 402-ФЗ, Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) от 25.10.2010 № 132-ФЗ,
другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические
указания, комментарии). [3]
Основными нормативными документами по учету денежных средств
являются:
- федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г.;
[3]
- федеральный закон от 05.05.2014г. № 111-ФЗ «О применении
контрольно- кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»; [5]
- федеральный закон от 21 июля 2014г. № 58-ФЗ «О валютном
регулировании и валютном контроле»; [6]
- положение Банка России от 01 июня 2014г. № 373-П «О порядке
ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на
территории Российской Федерации»; [11]
- положение Банка России от 19 июня 2012г. № 383-П «О правилах
осуществления перевода денежных средств»; [9]
- положение Банка России от 05 июля.2011г. № 14-П «О правилах
организации наличного денежного обращения на территории Российской
Федерации»; [10]
- постановление Госкомстата России от 03.05.2000г. № 36 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»; [18]
19
- план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций; [13]
- ПБУ 23/11 «Отчет о движении денежных средств»; [14]
- инструкция Банка России от 30 мая 2014г. № 153-И «Об открытии и
закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)»; [20]
- методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 08 ноября 2010г.
№ 49. [8]
Для текущих хозяйственных расходов организации часть своих
денежных средств разрешается хранить в кассе предприятия.
Нормативными документами регламентирующими порядок ведения
кассовых операций на предприятиях Российской Федерации являются:
- порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации,
утвержденным решением совета директоров Центрального банка Российской
Федерации от 13.12.2011 г. № 2750-У;
- положением о правилах организации наличного денежного обращения
на территории Российской Федерации от 05.01.1998 г. № 14-П, утвержденным
советом директоров Банка России 01.12.2012 г;
- федеральным Законом от 05.05.2014 г. № 111-ФЗ «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;
- письмом Департамента регулирования денежного обращения
Центрального банка Российской Федерации от 15.09.2013 г. № 14-4/35 «О
разъяснениях по применению «Порядка ведения кассовых операций в
Российской Федерации»;
- федеральным законом от 21.07.2014 г. № 195-ФЗ «Кодекс РФ об
административных правонарушениях».
Основные правила ведения кассовых операций.
- все операции по приему и выдаче денег из кассы, а также
ответственность за сохранность денежных средств производит специально
20
назначенное материально-ответственное лицо — кассир. При поступлении на
работу кассир дает письменное обязательство, по которому принимает на себя
всю ответственность за сохранность денежных средств и других ценностей,
находящихся в кассе.
- кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему
работы другим лицам.
- в кассе разрешается хранить минимальный запас денежных средств
для оплаты неотложных нужд.
Основными первичными документами по движению денежных средств
в кассе являются кассовые ордера.
Прием наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым
ордером (ф. № КО-1). Подписывается главным бухгалтером или лицом, им
уполномоченным.
Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым
ордером (форма № КО-2). Подписывается главным бухгалтером и
руководителем организации. [7]
Для учета денежных средств, выданных кассиром из кассы организации
другим кассирам или доверенному лицу, а также возврата этих
средств и кассовых документов по произведенным операциям ведется
книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. № КО-5).
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств
кассир записывает в кассовую книгу (ф. № КО-4), которая должна быть
пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в ней
должно быть заверено подписями руководителя организации и главного
бухгалтера.
Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на
активном счете 50 «Касса». [25, с.84]
Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и
движении денежных средств в кассах предприятия.
Начальное сальдо (по дебету) – наличие денежных средств на начало
21
отчетного периода.
Дебетовый оборот – поступление денежных средств в кассу.
Кредитовый оборот – выбытие денежных средств из кассы.
Конечное сальдо (по дебету) – остаток денежных средств на конец
отчетного периода.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
- 50-1 «Касса предприятия»;
- 50-2 «Операционная касса»;
- 50-3 «Денежные документы»;
На субсчете 50-1 «Касса предприятия» учитываются денежные средства
в кассе предприятия.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение
денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных
участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и
багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается
организациями при необходимости.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в
кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины,
вексельные марки, накладные.
При использовании предприятием автоматизированной формы учета с
применением программного продукта «1C: Предприятие» регистрами
синтетического учета являются обороты счета 50 (Главная книга), анализ
счета 50, оборотно - сальдовая ведомость. [27, с. 123]
Лимит остатка кассы на устанавливается приказом за подписью
руководителя организации и главного бухгалтера. В приказе определяется
лимит остатка наличных денег в кассе предприятия, период времени между
днями получения наличных денег по денежному чеку в банке и другая
информация.
Предприятие должно соблюдать предельную сумму налично-денежных
расчетов. В настоящее время такая сумма составляет 100000 руб.
22
Предприятия теперь самостоятельно устанавливают лимит кассы —
объем наличности, который можно не сдавать в банк и хранить в кассе.
Руководствуясь положением Центробанка РФ №373-П от 12.11.2011 г. Из него
следует, что все предприятия обязаны определять предел наличных денежных
средств, хранимых в кассе предприятия.
Руководитель издает в произвольной форме соответствующее
распоряжение. Более того, от предприятия не требуется даже уведомлять банк
о размере установленного лимита остатка кассы: документ хранится на
предприятии.
В лимит кассового остатка не включают суммы наличных денег на
выплаты работникам предприятия (зарплата, стипендия, отпускные и прочие
выплаты) – их можно хранить в кассе сверх установленного лимита, но
выплаты должны быть произведены в течение 5 рабочих дней.
За несоблюдение лимита остатка кассы предусмотрена
административная ответственность в виде штрафа. Для должностных лиц —
от 4000 до 5000 руб. Для юридических лиц — от 40 000 до 50 000 руб. Об этом
сказано в статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Наличные средства на предприятии выдаются и принимаются,
используя кассовые операции. Работа с кассовыми операциями
регламентируется Положением Центрального банка «О порядке ведения
кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории
Российской Федерации» 12.10.2013 года № 373-П, вступившим в силу закона
с 01.01.2014 года.
Для контроля над соблюдением кассовой дисциплины совершается
ревизия операций с кассой. [38, с.72]
Порядок ведения кассовых операций могут проверить уполномоченные
лица:
– являющиеся работниками учреждения (внутренний контроль);
– органов Росфиннадзора;
– налоговых органов.
23
В ходе проведения ревизии кассы проверке подлежат не только
денежные средства, но и прочие ценности. Ревизия проводится по
распоряжению руководителя предприятия с определенной периодичностью и
в следующих случаях:
– не реже одного раза в квартал;
– ежегодно по состоянию на 1 января каждого года;
– при смене материально ответственных лиц, заведующего кассой,
главного бухгалтера или руководителя предприятия.
Ревизия должна проводиться в присутствии материально ответственных
лиц, отвечающих за ценности.
Ревизия проводится внезапно со сплошной проверкой всех ценностей
путем пересчета денежных банкнот, монет и других ценностей, находящихся
в денежных хранилищах. [38, с.74]
Допустимый размер расходования наличных денег в валюте РФ
представим в таблице 3
Таблица 3
Допускаемый размер расходования наличных денег в валюте РФ
Наименование
Предельный размер наличных расчетов
Выплаты работникам, включенные в фонд
заработной платы, и выплаты социального
характера
без ограничений в сумме
Выплаты страховых возмещений (страховых
сумм) по договорам страхования физическим
лицам, уплатившим ранее страховые премии
наличными деньгами
100 000 руб. в рамках одного договора
Оплата товаров (кроме ценных бумаг), работ,
услуг
100000 руб. в рамках одного договора
Выдача наличных денег работникам под отчет
без ограничений в сумме
Выдача наличных денег при осуществлении
операций банковским платежным агентом
(субагентом) в соответствии с требованиями
100000 руб. в рамках одного договора
24
ст. 14 Федерального закона от 27 июня 2011
года N 161-ФЗ «О национальной платежной
системе»
Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и
другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех
видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
Нормативными документами регламентирующими порядок ведения
операций на расчетном счете являются:
- положение Центрального банка Российской Федерации «О
безналичных расчетах в Российской Федерации» от 29.08.2013 г. № 406-П»;
- указание Центрального банка Российской Федерации от 07.07.2014 г.
№ 3310-У «О внесении изменений и дополнений в Положение Банка России
от 29.08.2013 г. № 406-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».
Расчетный счет — это основной счет организации, через который
проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. [33, с. 83]
Для открытия расчетного счета организация должна представить в
учреждение выбранного ею банка следующие документы.
- заявление на открытие счета установленной формы.
- нотариально заверенные копии устава организации, учредительного
договора.
- копию решения о государственной регистрации, заверенную
нотариально или органом, зарегистрировавшим предприятие.
- справки о постановке на учет в налоговой инспекции и во
внебюджетных фондах.
- выписку из приказа о назначении должностных лиц.
- карточку с образцами подписей руководителя, заместителя
руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати организации по
установленной форме, заверенную нотариально. [33, с. 84]
Согласно НК РФ, предприятие обязано в течение 10 дней после