70
организации, с тем, чтобы размер выплат по одной сделке не превышал
установленный предел – 100 тыс. рублей. Результаты аудита оформлены в
рабочем документе (таблица 4).
Таблица 4
Проверка соблюдения расчетов наличными денежными
средствами
Документ,
дата, номер
Наименование
контрагента
Содержание
операции
Сумма,
руб.
Сумма
лимита,
руб.
Результат
аудита
Квитанция к
приходному
кассовому
ордеру № 17 от
25. 04.2019 г.
Рамазанов
Закир
Сулайманович
Платеж за
продукцию
42534,51
100000
Превышение
не
установлено
Таким образом, в ОАО "Денеб" соблюдаются необходимые условия для
обеспечения сохранности денежных средств, сведений и данных о
превышении предельного размера расчетов наличными деньгами и
расходовании наличных денег не выявлено.
Проверка документального оформления кассовых операций
предполагает осуществление следующих действий:
– исследование кассовых документов (журнала регистрации приходных
и расходных кассовых ордеров, приходных и расходных кассовых ордеров) по
форме и по существу отраженных операций;
– контроль правильности ведения кассовой книги организации;
– изучение отчетов кассира, своевременности и правильности их
составления и представления в бухгалтерию для проверки.
В рамках анализа практики документального оформления кассовых
операций в ОАО "Денеб", было установлено отсутствие нарушений при
оформлении кассовых документов.
Заключительным этапом аудиторской проверки кассовых операций
71
является проверка правильности отражения кассовых операций на счетах
бухгалтерского учета. Значимость данного этапа аудита обусловлена тем, что
записи в регистрах синтетического учета являются основанием для
составления бухгалтерской отчетности. Таким образом, достоверность
информации, содержащейся в учетных регистрах, обеспечивает достоверность
отчетных данных.
При осуществлении аудита денежных средств по счетам в банке аудитор
должен ознакомиться:
– с рабочим планом счетов;
– применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по
учету денежных средств на счетах в банке;
– документооборотом первичных документов, связанных с учетом
денежных средств на счетах в банках;
– перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и
расчетных документов по операциям на счетах в банке.
Аудиторская проверка по счетам в банке начинается со знакомства
аудитора со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в
банках, приложенными к налоговой отчетности. Он устанавливает
количество, номера этих счетов, наименование банков, в которых они
открыты. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по
всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.
При проверке операций по расчетным счетам особое внимание следует
обратить на соблюдение действующего законодательства. В ходе проверки
сверяются остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а
также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и главной книге. При
наличии расхождений выясняются их причины. Аудит операций,
совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем анализа выписок с
приложением к ним платежных документов. Такая проверка позволит выявить
списание средств без документов или операции отражающие перечисление
средств на одни цели, в то время как приложенные документы
72
свидетельствуют об использовании их на другие цели. Одновременно
банковские документы изучаются по существу. Необходимо выяснить
допускаются ли незаконные банковские операции; достоверность документов
на получение ссуд или предоставление займов; правильность и законность
операций с аккредитивами, векселями и др.
Для учета средств на расчетном счете организации предусмотрен
активный счет 51 «Расчетный счет». При проверке поступивших на счета
средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления.
Перечисленную покупателями выручку сверяют с записями в учетных
регистрах по счетам 90, 91 и 62. Выясняется правильность указания
корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках,
своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов
и др. Суммы, не подтвержденные документально должны учитываться на
счете 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В процессе аудита осуществляется контроль операций по списанию
денежных средств с расчетного счета и других банковских счетов,
правильность корреспонденции счетов. Особое внимание следует уделить на
своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка
наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и
прочих кредиторов. Такие операции должны быть подкреплены
документально (договорами, акт сдачи-приемки выполненных работ,
накладными на материальные ценности и др.).
В ходе аудита по счетам в банке осуществляются следующие
процедуры:
– проверка соответствия произведенных операций нормативным
документам и законодательным актам, действующим на территории РФ;
– проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и
документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;
– арифметическая проверка правильности выведения остатка на конец
дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках
73
банка и регистрах по учету денежных средств в банке;
– проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах
бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а
также сальдо по Главной книге и статей баланса.
Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие
счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие
обособленному хранению. Аудиторская проверка при этом проводится по
каждому специальному счету в банке.
Для контроля за движением денежных средств, требующих
обособленного хранения к счету 55 «Специальные счета в банках»
открываются следующие субсчета
55/1 Аккредитивы
55/2 Чековые книжки
55/3 Депозитные счета.
Аудитор проверяет построение аналитического учета на данном счете.
При проверке операций по счету 55/1 аудитору необходимо
дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной
формы расчетов: наличие договора, предусматривающего данную форму
расчета; соблюдение сроков действия аккредитивов; правильность
документального оформления закрытия аккредитива.
Выявленные в процессе проверки отклонения фиксируются в рабочих
документах аудитора, и определяется их количественное влияние на
показатели отчетности.
По результатам проведения аудиторской проверки учета и внутреннего
контроля денежных средств в ОАО "Денеб",было установлено:
– в организации нет налаженной системы проведения внезапных
ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой
других ценностей, находящихся в кассе;
– в учетной политике не установлена периодичность проверок;
– ревизии кассы носят формальный характер, так как в комиссии по
74
проведению ревизий постоянно назначаются одни и те же лица.
Для четкого контроля движения денежных средств, получения
своевременной и упорядоченной информации о деятельности хозяйствующего
субъекта, считаем целесообразным в ОАО "Денеб" введение к счету 51 «
Расчетный счет» следующих субсчетов:
51/1 – расчеты с постоянными поставщиками
51/2 – расчеты с покупателями
51/3 – расчеты с бюджетом
Открытие данных субсчетов позволит решать такие задачи как:
– контроль соблюдения установленных правил расчетных отношений;
– своевременность расчетов со всеми контрагентами и предотвращение
появления просроченных сумм дебиторской или кредиторской
задолженности, а так же связанных с этим уплаты пеней и штрафов;
– значительно увеличить прибыль и сократит привлечение заемных
средств.
Таким образом, аудиторская проверка сохранности денежных средств в
кассе, отражения их на счетах в банках, соблюдения кассовой дисциплины и
документального оформления кассовых операций показала полное
соответствие данных операций нормам действующего законодательства. В
результате пересчета арифметических ошибок в кассовых документах ОАО
"Денеб" не обнаружено. Операции с денежными средствами в кассе
организации и на его банковских счетах отражены правильно на счетах
бухгалтерского учета.
75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Денежные средства – средства организации, представляющие собой
аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в
кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в
пути, а также финансовые вложения организации.
Синтетический учет наличия и движения денежных средств на
расчетных счетах ОАО "Денеб", открытых в кредитных учреждениях, ведется
на счете 51 «Расчетные счета».
Счет 51 – активный балансовый счет, его остаток на начало отчетного
периода должен соответствовать данным бухгалтерского баланса в
бухгалтерской отчетности
По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление
денежных средств на расчетные счета организации.
По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных
средств с расчетных счетов организации.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются имеющиеся у
организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные
марки, оплаченные авиабилеты, путевки в дома отдыха и санатории и другие
денежные документы.
По результатам проведенного наблюдения в исследуемой организации
можно отметить, что основными принципами учета денежных средств
являются:
– обеспечение их сохранности и правильности использования;
– строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых
операций;
– правильное оформление движения денежных средств в документах и
регистрах бухгалтерского учета.
Анализ оборотов по счету 51, свидетельствует о том, что наиболее
активно в организации ведутся расчеты по счетам с поставщиками и
подрядчиками, покупателями и заказчиками.
76
В ОАО "Денеб" учет операций по расчетному счету ведется на счете 51
«Расчетные счета», по дебету которого отражается поступление денежных
средств, а по кредиту – их выбытие (перечисление, снятие).
Основанием для отражения операций по счету 51 являются выписки с
этого счета, которые банк выдает организации ежедневно (или периодически
в установленные им сроки). К выписке банка прилагаются документы,
подтверждающие выполнение финансовых операций, нашедших в ней
отражение. Выписка является копией (вторым экземпляром) лицевого счета,
который банк ведет по расчетному счету организации.
Приведем несколько примеров поступления денежных средств на
расчетный счет организации:
– поступили денежные средства в оплату отгруженной (отпущенной)
продукции (работ, услуг);
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
– зачислены на расчетный счет наличные деньги из кассы;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 50 «Касса организации»
– получены авансы от покупателей и заказчиков;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
– получены штрафы, пени, неустойки;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 91/1 «Прочие доходы»
– получены средства в виде взносов в уставный (складочный) капитал
или в счет размещенных акций.
Проверка сохранности денежных средств в ОАО "Денеб"
предусматривает использование различных методов и процедур для
получения и анализа аудиторских доказательств, на основании которых
формируются результаты о соблюдении условий хранения денежных средств
77
в кассе и организации внутреннего контроля за их движением.
Последовательность контроля формируют методику проверки
сохранности денежных средств. Последовательное проведение проверки
сохранности денежных средств, использование комплекса аудиторских
процедур и приемов контроля позволяют систематизировать и
оптимизировать порядок осуществления аудита кассовых операций с целью
подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности.
Важным этапом аудита условий сохранности денежных средств и
других ценностей в кассе организации является проверка эффективности
инвентаризационной работы в кассе.
Таким образом, в ОАО "Денеб" соблюдаются необходимые условия для
обеспечения сохранности денежных средств, сведений и данных о
превышении предельного размера расчетов наличными деньгами и
расходовании наличных денег не выявлено.
Проверка документального оформления кассовых операций
предполагает осуществление следующих действий:
– исследование кассовых документов (журнала регистрации приходных
и расходных кассовых ордеров, приходных и расходных кассовых ордеров) по
форме и по существу отраженных операций;
– контроль правильности ведения кассовой книги организации;
– изучение отчетов кассира, своевременности и правильности их
составления и представления в бухгалтерию для проверки.
В рамках анализа практики документального оформления кассовых
операций в ОАО "Денеб", было установлено отсутствие нарушений при
оформлении кассовых документов.
Заключительным этапом аудиторской проверки кассовых операций
является проверка правильности отражения кассовых операций на счетах
бухгалтерского учета. Значимость данного этапа аудита обусловлена тем, что
записи в регистрах синтетического учета являются основанием для
составления бухгалтерской отчетности. Таким образом, достоверность
78
информации, содержащейся в учетных регистрах, обеспечивает достоверность
отчетных данных.
Для четкого контроля движения денежных средств, получения
своевременной и упорядоченной информации о деятельности хозяйствующего
субъекта, считаем целесообразным в ОАО "Денеб" введение к счету 51 «
Расчетный счет» следующих субсчетов:
51/1 – расчеты с постоянными поставщиками
51/2 – расчеты с покупателями
51/3 – расчеты с бюджетом
Открытие данных субсчетов позволит решать такие задачи как:
– контроль соблюдения установленных правил расчетных отношений;
– своевременность расчетов со всеми контрагентами и предотвращение
появления просроченных сумм дебиторской или кредиторской
задолженности, а так же связанных с этим уплаты пеней и штрафов;
– значительно увеличить прибыль и сократит привлечение заемных
средств.
79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №
51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №
117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000).
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете»
[Электронный ресурс] // Консультант плюс: справочно-поисковая система.
4. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ
[Электронный ресурс] // Консультант плюс: справочно-поисковая система.
5. Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении расчетов в Российской Федерации" от 22.05.2003 N 54-ФЗ
[Электронный ресурс] // Консультант плюс: справочно-поисковая система.
6. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 №
107н. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и
кредитам» (ПБУ 15/2008).
7. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.02.2011 N 11н.
Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств»
(ПБУ 23/2011).
8. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 мая 2008 г. №
359. Положение об осуществлении наличных денежных расчетов
и (или) расчетов с использованием платежных карт
без применения контрольно-кассовой техники.
9. Постановление Правительства Российской Федерации от 14 февраля 2009 г.
№ 112. Правила перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом
и городским наземным электрическим транспортом.
10.Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»
11.Приказ Минфина РФ 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций
12.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов