55
задолженности по бюджету, получение денег в кассу для выдачи заработной
платы, материальной помощи.
По результатам проведенного наблюдения в исследуемой организации
можно отметить, что основными принципами учета денежных средств
являются:
– обеспечение их сохранности и правильности использования;
– строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых
операций;
– правильное оформление движения денежных средств в документах и
регистрах бухгалтерского учета.
Анализ оборотов по счету 51, свидетельствует о том, что наиболее
активно в организации ведутся расчеты по счетам с поставщиками и
подрядчиками, покупателями и заказчиками.
Бухгалтер организации, обрабатывая выписки банка, должен исходить
из того, что расчетный счет организации по отношению к балансу организации
является активным, так как на нем учитывается часть его имущества в виде
денежных средств. А вот выписка банка читается следующим образом –
зачисление (поступление) средств на расчетный счет отражается по кредиту, а
выбытие – по дебету.
Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетные
счета», по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по
кредиту – их выбытие (перечисление, снятие).
Основанием для отражения операций по счету 51 являются выписки с
этого счета, которые банк выдает организации ежедневно (или периодически
в установленные им сроки). К выписке банка прилагаются документы,
подтверждающие выполнение финансовых операций, нашедших в ней
отражение. Выписка является копией (вторым экземпляром) лицевого счета,
который банк ведет по расчетному счету организации.
Приведем несколько примеров поступления денежных средств на
расчетный счет организации:
56
– поступили денежные средства в оплату отгруженной (отпущенной)
продукции (работ, услуг);
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
– зачислены на расчетный счет наличные деньги из кассы;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 50 «Касса организации»
– получены авансы от покупателей и заказчиков;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
– получены штрафы, пени, неустойки;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 91/1 «Прочие доходы»
– получены средства в виде взносов в уставный (складочный) капитал
или в счет размещенных акций;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»
– получены кредиты банка и другие заемные средства;
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
– отражены полученные (или причитающиеся) доходы (дивиденды) по
финансовым вложениям (по вкладам в уставные капиталы других
организаций, по ценным бумагам);
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91/1 «Прочие доходы»;
– на расчетный счет поступили средства целевого финансирования:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
57
Учет операций по расчетному счету ведется в установленном порядке в
соответствии с положениями Банка России:
– Положение о платежной системе Банка России № 384/П от 29.06. 2012
г. Утв. Банком России 29.06.2012 № 384/П) (ред. от 14.07.2014);
– Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории РФ, (утв. Банком России
16.07.2012 № 385/П), (ред. от 19.08.2014), (Зарегистрировано в Минюсте
России 03.09.2012 № 25350), (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.12.2014).
58
ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ УЧЕТА И АУДИТА
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОАО "ДЕНЕБ"
3.1 Методика проведения аудита денежных средств
Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает
проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель
проверки – установление законности, достоверности и целесообразности
совершения операций с денежными средствами организации, правильности их
отражения в учете.
В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие
задачи:
– ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и
других денежных документов в кассе организации;
– изучение порядка документального оформления операций по приходу
и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых
операций, проверка соблюдения кассовой дисциплины:
– своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и
возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных
правилами расчетов с юридическими лицами;
– порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого
использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе
валютных;
– установление количества открытых в банках рублевых и валютных
счетов, законности совершения операций по каждому счету;
– определение законности и целесообразности операций по
поступлению и списанию средств с банковских счетов, в том числе валютных,
правильности их отражения в учете;
– проверка платежной дисциплины по заключенным договорам. [38, с.
36].
Источниками информации для проверки операций с денежными
59
средствами являются:
– кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными
документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные
ведомости, квитанции);
– чековые книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с
приложенными первичными документами (счета, платежные поручения,
платежные требования-поручения);
– журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров,
платежных поручений; учетные регистры (ведомости, журналы-ордера)
Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору
целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии
внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как в организации
соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются
операции с денежной наличностью, можно путем фактической проверки,
обследования, наблюдения. Полезным способом получения данных является
также тестирование по заранее подготовленному вопроснику. По результатам
тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к
организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования
денежных средств в организации. Соответственно аудитор намечает для себя
объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур,
последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники
получения данных, уточняет аудиторский риск.
Аудит кассовых операций – с системой внутреннего контроля в
организации позволяет аудитору оценить, как обеспечивается сохранность и
использование наличных средств. При возникновении подозрений в
возможных хищениях средств из кассы, других злоупотреблениях следует
рекомендовать руководству провести инвентаризацию кассовой наличности.
Произведенный опрос показал, что уровень надежности и
эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета
средний.
60
По предварительной договоренности с руководством организации
внезапная проверка кассы может быть проведена с участием аудитора и сразу
же после начала аудиторской проверки.
Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с
разработанной программой по следующим направлениям:
– проверка правильности документального оформления операций по
кассе;
– оценка полноты и своевременности прихода денежных средств;
– анализ правильности списания денежных средств в расход;
– проверка соблюдения кассовой дисциплины;
– выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.
Далее аудитор устанавливает законность совершения кассовых
операций, их соответствие нормативно-правовым актам. В зависимости от
объема кассовых операций и степени доверия аудитора к системе внутреннего
контроля в организации может быть осуществлена сплошная или выборочная
проверка кассовых документов.
Приступая к проверке кассовых операций, аудитор выясняет
правильность их документального оформления (полнота заполнения
реквизитов приходных и расходных документов; обязательная регистрация
приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей; наличие подписей
ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений,
подчисток). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными
первичными документами и кассовая книга. Кассовая книга должна быть
пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном
экземпляре. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в
отчете кассира и подтверждаться первичными документами.
Если в организации учет кассовых операций компьютеризирован, то
допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой
распечатываются в двух экземплярах. В этом случае аудитор должен
убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности
61
программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью
изменения нумерации документов.
В выборку, как правило, включаются кассовые документы за один или
два квартала или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если
количество ошибок и неправильно оформленных документов превысит
запланированное аудитором допустимое количество ошибок, целесообразно т
проверить и остальные кассовые документы.
При проверке кассовых операций особое внимание уделяется
выявлению полноты, своевременности и правильности прихода денежной
наличности. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных
сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых
ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных
кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата.
Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым
ордерам.
Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен
обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег
(наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной
помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы,
доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов).
Устанавливается также целевое использование денег, полученных из банка по
чеку соблюдение лимита кассы.
Выясняется соблюдение установленного лимита расчета наличными
деньгами между юридическими лицами.
Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных
подозрительно расходов без оформления авансовых отчетов, повторной
оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по
подложным документам.
В заключение исследуется правильность указанной в учетных регистрах
по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных
62
средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета
кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам.
Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают
наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными
невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными.
Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного
информирования руководителя организации. В любом случае обнаруженные
аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его
рабочих документах.
3.2 Пути повышения сохранности и учета денежных средств на
предприятии
Проверка сохранности денежных средств в организации
предусматривает использование различных методов и процедур для
получения и анализа аудиторских доказательств, на основании которых
формируются результаты о соблюдении условий хранения денежных средств
в кассе и организации внутреннего контроля за их движением.
Последовательность контроля формируют методику проверки
сохранности денежных средств. Последовательное проведение проверки
сохранности денежных средств, использование комплекса аудиторских
процедур и приемов контроля позволяют систематизировать и
оптимизировать порядок осуществления аудита кассовых операций с целью
подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности.
Важным этапом аудита условий сохранности денежных средств и
других ценностей в кассе организации является проверка эффективности
инвентаризационной работы в кассе. Своевременное и качественное
проведение инвентаризаций кассы свидетельствует о высоком уровне
контроля за движением денежных средств;
– проверка состава инвентаризационной комиссии; контроль порядка
проведения инвентаризации; проведение пересчета наличных денежных
63
средств; исследование документального оформления результатов
инвентаризации;
– проверка выполнения решений по результатам инвентаризации.
Совокупность используемых методов и процедур, представлена на
рисунке 2.
Рисунок 2. Последовательность и процедуры контроля сохранности
денежных средств. Проверке подлежат учетная политика, положение о
проведении инвентаризаций, приказы (распоряжения) руководителя.
Последовательность контроля сохранности
денежных средств
Проверка приказа о приеме кассира на работу,
трудового договора и договора о материальной
ответственности
Ответственность за сохранность денежных
средств
Процедуры контроля сохранности денежных
средств
Осмотр кассового помещения, тестирование
условий сохранности денежных средств и
документов
Соблюдение оборудования кассового
помещения
Соблюдение порядка и сроков проведения
инвентаризации денежных средств и
документов, оформление ее результатов и
отражение их в бухгалтерском учете.
Тестирование инвентаризационной работы
Проведение инвентаризации и проверка
инвентаризации
69
Ведение кассовых операций в ОАО "Денеб" возложено на кассира,
который несет полную материальную ответственность за сохранность всех
принятых им ценностей. С кассиром заключен договор о полной
индивидуальной материальной ответственности.
В процессе проведения аудита было проверено наличие данных
документов и их содержание на соответствие требованиям трудового
законодательства и закрепление ответственности за сохранность денежных
средств. При проверке соблюдения кассовой дисциплины в ОАО "Денеб"
осуществлялись следующие процедуры.
По кассовой книге анализировались остатки денежных средств и
сравнивались с установленным лимитом кассы. При этом исходили из того,
что превышение лимита остатка кассы допускается лишь в течение трех
рабочих дней в период выплаты заработной платы сотрудникам организации,
премий и пособий по временной нетрудоспособности.
Итоги сравнения сумм в договорах, кассовых документах с
установленным лимитом позволяют установить нарушения кассовой
дисциплины и уведомить клиента о возможных административных санкциях
при проведении налоговой проверки.
В соответствии с указаниями банка № 1843/У от 20. 06. 2007 года «О
предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных
денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального
предпринимателя» вводит количественное ограничение на денежные суммы,
поступающие в кассу по договорам с контрагентами.
Так, в настоящее время, расчеты наличными деньгами между
субъектами в рамках одного договора могут производиться в размере, не
превышающем 100 тысяч рублей. Вся денежная наличность сверх
установленной нормы подлежит сдаче в банк.
На основании квитанций к приходным кассовым ордерам, кассовых
чеков и договоров с поставщиками ОАО "Денеб" был проанализирован
порядок расчета наличными денежными средствами с контрагентами