57
расходном кассовом ордере, и соответствие фамилии, имени, отчества (при
наличии) получателя наличных денег, указанных в расходном кассовом ордере,
данным предъявляемого получателем документа, удостоверяющего его
личность.
При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир
подготавливает сумму наличных денег, подлежащую выдаче, и передает
расходный кассовый ордер получателю наличных денег, который подписывает
расходный кассовый ордер
29
.
Кассир ОАО «Камышинпищепром» пересчитывает подготовленную к
выдаче сумму наличных денег таким образом, чтобы получатель наличных
денег мог наблюдать за его действиями, и выдает получателю наличные деньги
полистным, поштучным пересчетом в сумме, указанной в расходном кассовом
ордере.
Получатель наличных денег пересчитывает под наблюдением кассира
полистно, поштучно полученные им наличные деньги. Кассир не принимает от
получателя наличных денег претензии по сумме наличных денег, если
получатель наличных денег не пересчитал под наблюдением кассира
полученные им наличные деньги.
После выдачи наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир
ОАО «Камышинпищепром» подписывает его.
Для выдачи наличных денег на расходы, связанные с осуществлением
деятельности ОАО «Камышинпищепром» работнику под отчет расходный
кассовый ордер оформляется согласно письменному заявлению подотчетного
лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную
надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются
наличные деньги, подпись руководителя и дату.
Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней
после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или
со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при
Международный бухгалтерский учет. -2015. -№ 41. С. 30 - 45.
58
их отсутствии - руководителю ОАО «Камышинпищепром» авансовый отчет с
прилагаемыми подтверждающими документами.
Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при
их отсутствии - руководителем, его утверждение руководителем и
окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок,
установленный руководителем ОАО «Камышинпищепром».
Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного
погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет
сумме.
Предназначенная для выплат заработной платы и других выплат сумма
наличных денег устанавливается согласно расчетно-платежной ведомости
(платежной ведомости). Срок выдачи наличных денег на эти выплаты
определяется руководителем ОАО «Камышинпищепром» и указывается в
расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости). Кассир подготавливает
подлежащую выдаче сумму наличных денег и передает расчетно-платежную
ведомость (платежную ведомость) работнику для подписания.
В последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат
заработной платы и других выплат, кассир в расчетно-платежной ведомости
(платежной ведомости) проставляет оттиск штампа или делает надпись
«депонировано» напротив фамилий работников, которым не проведена выдача
наличных денег, подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму
фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию и
сдаче в банк, сверяет указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-
платежной ведомости (платежной ведомости) и оформляет в произвольной
форме реестр депонированных сумм.
Реестр депонированных сумм ОАО «Камышинпищепром» содержит:
наименование (фирменное наименование) юридического лица, дату
оформления реестра депонированных сумм, период возникновения
депонированных сумм наличных денег, номер расчетно-платежной ведомости
29
8
59
(платежной ведомости), фамилию, имя, отчество (при наличии) работника, не
получившего наличные деньги, табельный номер работника (при наличии),
сумму невыплаченных наличных денег, итоговую сумму по реестру
депонированных сумм, подпись и расшифровку подписи кассира. Реестр
депонированных сумм может содержать дополнительные реквизиты
30
.
Нумерация реестров депонированных сумм в ОАО «Камышинпищепром»
осуществляется в хронологической последовательности с начала календарного
года. После оформления реестра депонированных сумм кассир ОАО
«Камышинпищепром» заверяет своей подписью расчетно-платежную
ведомость (платежную ведомость), реестр депонированных сумм и передает их
для сверки соответствия записей в реестре депонированных сумм сданными
расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) и подписания главному
бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии – руководителю ОАО
«Камышинпищепром».
На фактически выданные суммы наличных денег по расчетно-платежной
ведомости (платежной ведомости) оформляется расходный кассовый ордер,
номер и дату которого кассир проставляет на последней странице расчетно-
платежной ведомости (платежной ведомости).
При оформлении реестра депонированных сумм руководителем
соответствие записей в реестре депонированных сумм с данными расчетно-
платежной ведомости (платежной ведомости) заверяется им самим.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в
кассе ОАО «Камышинпищепром» используется счет 50 «Касса». Этот счет
активный, сальдо по дебету счета 50 «Касса» показывает остаток наличных
денег в кассе. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных
средств в кассу ОАО «Камышинпищепром».
По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств из
кассы ОАО «Камышинпищепром».
Основные проводки по движению денежных средств в кассе ОАО
30
Журавлева, Т.А. Отчет о движении денежных средств и его анализ // Международный бухгалтерский учет. -
60
«Камышинпищепром»:
- Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетные счета» - получено в кассу с расчетного
счета
- Дт 50 «Касса» Кт 90-1 «Выручка» - получена наличными выручка от
реализации работ, услуг, продукции, товаров;
- Дт 50 «Касса» Кт 91-1 «Прочие доходы» - получена наличными выручка
от реализации основных средств, прочих активов;
- Дт 50 «Касса» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - сдан в кассу
остаток подотчетной суммы;
- Дт 50 «Касса» Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» -
получено в кассу в возмещение задолженности по недостаче;
- Дт 50 «Касса» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -
получено наличными от дебиторов;
- Дт 51 «Расчетные счета» Кт 50 «Касса» - внесены денежные средства на
расчетный счет;
- Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50 «Касса» - выданы
денежные средства под отчет;
- Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса» - выдана
из кассы заработная плата персоналу предприятия и другие
31
.
Регистрами учета, в которых отражаются кассовые операции ОАО
«Камышинпищепром, являются регистры предусмотренные функционалом
программы 1С: Бухгалтерия.
Расчетные операции между организациями — юридическими лицами
возникают из договорных отношений по поставке материальных ценностей,
оказанию услуг, выполнению работ. В соответствии с заключаемыми
договорами одна сторона берет на себя обязательства поставить свою
продукцию или товары, выполнить определенные работы, оказать услуги, а
другая сторона обязуется оплатить стоимость полученных материальных
2016. - № 9. - С. 34 - 38.
31
Экономический анализ. Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации:
учебник/ ред.: Н. В. Войтоловский, А. П. Калинина, И. И. Мазурова. – М.: Юрайт, 2014. -548 с.
61
ценностей, выполненных работ, оказанных услуг.
В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают также
обязательства по расчетам с бюджетом и внебюджетными органами, связанные
с налоговыми платежами и уплатой единого социального налога.
Поэтому организация системы расчетов, ее бесперебойное
функционирование является важнейшим условием, обеспечивающим
хозяйственные связи между организациями.
Вопросами организации расчетов, их нормативным регулированием
занимается Центральный банк Российской Федерации. В соответствии с
установленным им порядком расчеты между организациями, как правило,
осуществляются путем безналичных платежей через банковскую сеть. Для
этого в ОАО «Камышинпищепром» имеется расчетный счет №
40702810111180100095 в Отделении 8621 Сбербанка России г. Волгоград,
Камышинское отделение 7124 Сбербанка России.
На него зачисляются все денежные средства, поступающие в пользу
предприятия. Камышинское отделение 7124 Сбербанка России гарантирует
ОАО «Камышинпищепром» право беспрепятственно распоряжаться своими
денежными средствами, ограничения могут устанавливаться только законом.
При этом банк, не нарушая право предприятия на распоряжение имеющимися
на счетах денежными средствами, может использовать временно свободные
денежные средства ОАО «Камышинпищепром» в своих целях, за что
предприятию начисляются проценты.
Банк устанавливает лимит остатка денежных средств, хранящихся на
счете предприятия. Если сумма денежных средств на счете окажется, ниже
этого лимита и, несмотря на предупреждения банка, не будет восстановлена в
течение месяца, банк имеет право расторгнуть договор с предприятием по
своей инициативе. Другим основанием для расторжения договора по
инициативе банка является отсутствие операций по счету в течение года. ОАО
«Камышинпищепром» может расторгнуть договор банковского счета по своей
62
инициативе в любое время на основании заявления об этом
32
.
Рассмотрим, каким образом осуществляется порядок проведения
операций по расчетному счету.
Основные операции, осуществляемые ОАО «Камышинпищепром» по
расчетному счету, — это безналичные расчеты с покупателями за отгруженную
продукцию, выполненные для них работы, оказанные им услуги и с
поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности,
выполненные ими работы или оказанные услуги.
Расчеты производятся через Камышинское отделение № 7124 ОАО
«Сбербанк России» на основании расчетных документов. Формы расчетных
документов должны соответствовать установленным стандартам, и иметь
следующие обязательные реквизиты:
- наименование расчетного документа;
- номер документа, число (цифрами), месяц (прописью) и год (цифрами)
его выписки;
- наименование банка плательщика;
- наименование плательщика и номер его счета в банке;
- наименование получателя денежных средств и номер его счета в банке;
- наименование банка получателя;
- назначение платежа (за что производится оплата, например: за услуги по
договору № 5 от 10 апреля 2017 года);
- сумма платежа (цифрами и прописью);
- подписи и оттиск печати на первом экземпляре.
При оформлении документов не допускаются помарки, подчистки и
исправления, даже оговоренные.
Безналичные расчеты ОАО «Камышинпищепром» осуществляет в форме
платежных поручений. Платежное поручение представляет собой
распоряжение владельца счета банку на перечисление денежных средств с его
32
Португалова, О. Мониторинг показателей денежных потоков как инструмент прогнозирования кризиса на
предприятии / О. Португалова, И. Козлова // Риск: ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. – 2015. – №
2. – С. 280-284.
63
расчетного счета на счет получателя.
Последовательность операций при осуществлении расчетов платежными
поручениями состоит из следующих действий:
- поставщик в соответствии с договором поставляет покупателю
материальные ценности или выполняет работы, оказывает услуги;
- покупатель сдает в свой банк платежное поручение на оплату за
полученные материальные ценности, выполненные для него работы или
оказанные ему услуги;
- банк покупателя списывает с расчетного счета покупателя сумму
денежных средств, указанную в платежном поручении, и направляет платежное
поручение банку поставщика для зачисления этой суммы на счет получателя;
- плательщику направляется выписка банка о списании с его расчетного
счета денежных средств;
- банк поставщика зачисляет на расчетный счет поставщика
перечисленную сумму
33
.
Если по условиям договора между поставщиком и покупателем
производится предварительная оплата (оплата до отгрузки поставщиком
материальных ценностей, до выполнения работ, до оказания услуг), то
последовательность операций меняется. Схема расчетов платежными
поручениями при предварительной оплате представлена следующим образом:
- покупатель сдает в свой банк платежное поручение;
- банк покупателя списывает с его расчетного счета сумму денежных
средств, указанную в платежном поручении, и направляет платежное
поручение банку поставщика;
- плательщику направляется выписка банка о списании с его расчетного
счета денежных средств;
-банк поставщика зачисляет на расчетный счет поставщика
перечисленную сумму;
- поставщик поставляет покупателю материальные ценности, выполняет
64
работы, оказывает услуги.
Банк исполняет поручение на основании первого экземпляра,
плательщику выдается копия платежного поручения с отметкой банка об
исполнении.
Движение денежных средств на расчетном счете ОАО
«Камышинпищепром», а именно их зачисление и списание, оформляется
банковской выпиской.
Обязательными реквизитами этого документа являются:
- номер расчетного счета клиента;
- входящий остаток (то есть остаток денежных средств на счете на начало
рабочего дня в банке);
- дата предыдущей выписки и остаток на конец этого дня (он называется
исходящим и проставляется как входящий остаток в следующую банковскую
выписку); дата предыдущей выписки необходима бухгалтеру фирмы для того,
чтобы убедиться, все или не все банковские выписки получены фирмой
34
.
В выписке две колонки предназначены для сумм, зачисляемых на
расчетный счет организации и списываемых с него в течение рабочего дня. При
этом следует иметь в виду, что для предприятия и банка понятия «дебет» и
«кредит» применительно к расчетному счету означают разное. Для предприятия
расчетный счет является активным счетом, и поступление денежных средств на
счет означает «дебет» (приход), а списание денежных средств со счета означает
«кредит» (расход). Расчетный счет предприятия для банка является источником
денежных средств, то есть пассивным счётом. Следовательно, любое
поступление денег на счет ОАО «Камышинпищепром» означает для банка
увеличение этого источника и, поэтому проходит по кредиту счета, а списание
денег со счета для банка является уменьшением источника и проходит по
дебету счета. Бухгалтер ОАО «Камышинпищепром», обрабатывая банковские
выписки, у себя в учете все суммы, указанные в колонке «кредит», считать
33
Власов, А.В. Концепция управления денежными потоками в системе финансового менеджмента организации
// Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. – 2015. – № 4. – С. 32-37.
65
приходом (дебетом) организации, а все суммы, проставленные в колонке
«дебет» считать расходом организации (кредитом).
В конце выписки проставляется исходящий остаток (остаток на конец
дня). Бухгалтер при обработке выписок контролирует, чтобы такая же сумма
стояла в следующей банковской выписке как входящий остаток (остаток на
начало рабочего дня).
В специальной колонке проставляются номера платежных документов.
Все платежные и другие оправдательные документы прилагаются к выпискам
банка, выдаваемым клиентам. Бухгалтер ОАО «Камышинпищепром» сверяет
все проставленные в выписке суммы с суммами, указанными в оправдательных
документах. При обработке банковских выписок против каждой суммы
проставляется номер корреспондирующего счета, означающий, с какого счета
эта сумма зачислена или на какой счет она списана.
Бухгалтерский учет операций по расчетным счетам ОАО
«Камышинпищепром» осуществляется следующим образом.
Для учета наличия и движения денежных средств ОАО
«Камышинпищепром», хранящихся в банках, используется активный счет 51
«Расчетные счета».
По дебету этого счета отражается поступления денежных средств, по
кредиту — их списание. Операции по движению денежных средств на счете
фирмы отражаются в бухгалтерском учете на основании банковских выписок и
приложенных к ним денежно-расчетных документов. При зачислении
денежных средств на счет организации корреспондирующим счетом по кредиту
будет счет, являющийся источником их поступления. При списании денежных
средств корреспондирующим счетом по дебету является счет, показывающий,
на какие цели выбыли денежные средства предприятия.
Рассмотрим некоторые типовые операции по поступлению и списанию
денежных средств с расчетного счета и их бухгалтерское оформление:
- Дт 51 «Расчетные счета» Кт 50 «Касса» - получены на расчетный счет
34
Кандалинцев, В.Г. Сбалансированное управление предприятием: учеб. пособие для вузов / В.Г. Кандалинцев.
66
деньги из кассы ОАО «Камышинпищепром»;
- Дт 51 «Расчетные счета» Кт 90-1 «Выручка» - зачислена на расчетный
счет выручка от реализации продукции;
- Дт 51 «Расчетные счета» Кт 91-1 «Прочие доходы» - зачислена на
расчетный счет выручка от реализации прочих активов;
- Дт 51 «Расчетные счета» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам»,
Дт 51 «Расчетные счета» Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам» - зачислены на расчетный счет кредиты банка;
- Дт 51 «Расчетные счета» Кт 91-1 «Прочие доходы» - получены на
расчетный счет штрафы, пени, неустойки;
- Дт 51 «Расчетные счета» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» - зачислены от дебиторов денежные средства в погашение
долгов;
- Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные
счета» - перечислено в погашение задолженности поставщикам и другие.
Выводы по главе 2. Акционерное Общество «Камышинпищепром»
является Открытым Акционерным Обществом, действует на основании Устава
и законодательства Российской Федерации.
Основным видом продукции, выпускаемой предприятием, является
непастеризованные пиво «Камышинское». Кроме пива предприятие выпускает
еще и безалкогольные напитки, минеральную воду, квас. Продукция,
выпускаемая ОАО «Камышинпищепром» конкурентоспособна и пользуется
большим спросом у населения. Вся выпускаемая предприятием продукция
имеет сертификаты соответствия ГОСТам.
Оборот наличных денежных средств в организации строго
регламентирован. Новый порядок ведения кассовых операций утвержден
Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых
операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых
– М.: КНОРУС, 2014. – 224 с.