5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………......6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита денежных
средств на предприятии……………………………………………...……………...9
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств………...…9
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита денежных
средств………………………………………………………………………………13
1.3. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств…..………..18
Глава 2. Организация бухгалтерского учета денежных средств на предприятии
ООО «Финстрой»……………………...…………………………………………...25
2.1. Краткая характеристика предприятия и оценка финансового положения...25
2.2. Документальное оформление учета денежных средств на предприятии….33
2.3. Учет денежных средств в кассе………………………………...……………..38
2.4. Учет денежных средств на расчетном, валютном и прочих счетах………..41
Глава 3. Аудиторская проверка учета денежных средств на предприятии…….46
3.1. Проведение аудиторской проверки по существу……………………………46
3.2. Основные недостатки, выявленные в организации учета на предприятии..50
3.3. Пути и предложения по совершенствованию учета денежных средств…..55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………....66
ПРИЛОЖЕНИЕ…………………………………………………………………….69
6
ВВЕДЕНИЕ
В ходе производственной и хозяйственной деятельности, предприятия
вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями,
учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. В основе
взаимоотношений такого рода, лежат различные денежные расчеты, которые
осуществляются в ходе заготовления, производства и реализации продукции,
работ или услуг.
При постоянно совершающимся кругообороте хозяйственных средств
непрерывно возобновляются многообразные расчёты. В случае правильной
организации расчетных операций, предоставляется гарантия обеспечения
устойчивости оборачиваемости средств предприятия, укрепляется договорная и
расчетная дисциплина и значительным образом улучшается финансовое
состояние.
Денежные средства представляют собой финансовые ресурсы
организации, самые высоко ликвидные активы, которые имеют способность к
обеспечению выполнения обязательств любого уровня и вида. От их наличия
находится в непосредственной зависимости своевременность погашения
кредиторской задолженности предприятия.
Денежные средства имеют отношение к более значимой группе
оборотных средств. При наличии денежных средств в достаточном объеме,
находится в непосредственной зависимости эффективность деятельности
организаций и предприятий независимо от их формы собственности.
На предприятиях, для денежных средств характерна форма наличных
денег в кассе. Хранение денежных средств на предприятии осуществляется в
банке на расчетных счетах, а также на специальных счетах по целевым
средствам, на особых счетах. Вместе с тем, денежные средства на предприятии
используются как аккредитивы, чековые книжки, депозиты и финансовые
вложения, осуществляемые в ценные бумаги.
7
Денежные средства используются для того, чтобы выполнять текущие
операции. Вместе с тем, в них возникает необходимость для того, чтобы
совершать непредвиденные платежи, так как предприятие может подвергаться
влиянию, которое оказывает неопределенность.
В данной работе проводится рассмотрение вопросов бухгалтерского
учета и аудита денежных средств.
Несмотря на относительную простоту учета денежных расчетов и, в
частности, кассовых операций, большинством практических работников могут
быть допущены грубые нарушения действующих правил учета и расчетов
наличными деньгами. В некоторых случаях, для предприятия, это может
обернуться существенными финансовыми потерями, которые могут
выражаться в виде штрафных санкций. В ходе проведения расчетных операций,
банки должны осуществлять контроль за соблюдением предприятиями
платежной и договорной дисциплины, а также оказывают определенного рода
содействие в применении максимально целесообразных форм расчетов.
Актуальность исследования в рамках выпускной квалификационной
работы «Бухгалтерский учет и аудит денежных средств» определяется тем, что
для максимально продуктивного использования денежных средств,
немаловажным фактором является умение правильно планировать их
поступление. Для того, чтобы была возможность грамотного ведения учета
денежных средств, необходимо владеть знаниями относительно огромного
количества законодательных норм, которые претерпевают постоянные
изменения и дополнения, а также знать правила и установленный порядок.
Достижение желаемой эффективности хозяйственной деятельности, а также
достаточно устойчивого финансового состояния, возможно при условии,
которое предусматривает осуществление достаточного и согласованного
контроля за движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование
бухгалтерского учета и аудита денежных средств, выявление проблем в учете и
разработка предложений по совершенствованию учета денежных средств.
8
В соответствии с выделенной целью в работе были поставлены
следующие задачи:
- раскрыть теоретические основы бухгалтерского учета и аудита учета
денежных средств на предприятии;
- исследовать организацию бухгалтерского учета денежных средств на
предприятии;
- провести аудиторскую проверку учета денежных средств на
предприятии;
- разработать рекомендации по совершенствованию учета денежных
средств на предприятии.
Объектом работы является ООО «Финстрой».
Предметом работы будет являться бухгалтерский учет и аудит денежных
средств ООО «Финстрой».
Методологической и теоретической основой исследования при написании
выпускной квалификационной работы послужили нормативно-правовые акты,
научные труды отечественных и зарубежных ученых экономистов, отчетность
ООО «Финстрой».
Исследованиями бухгалтерского учета и аудита денежных средств
занимались ведущие ученые, такие как Бабаев Ю.А., Кондраков Н.П., Шеремет
А.Д., и другие авторы. В их научных трудах проведен анализ проблем, которые
касаются учета и аудита денежных средств, которым предназначено основное
место по степени их важности для деятельности предприятия в целом.
Научная новизна исследования заключается в разработке рекомендаций
по совершенствованию учета денежных средств на предприятии ООО
«Финстрой».
Практическая значимость работы заключается в том, что в работе
предложены теоретические рекомендации совершенствования деятельности
конкретного хозяйствующего субъекта в области организации учета денежных
средств, что делает их возможными для непосредственного применения в
исследованной организации.
9
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита
денежных средств на предприятии
1.1. Теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств
Денежные средства представляют собой финансовые ресурсы субъекта
хозяйствования, самые высоко ликвидные активы, посредством которых
производится обеспечение выполнения обязательств любого уровня и вида. От
их наличия и от того, какова скорость их оборачиваемости, находится в
непосредственной зависимости вся финансово-хозяйственная деятельность
организации любой формы собственности
1
.
Денежные средства - являются общепринятым средством обмена и
основой для оценки и учета всех остальных статей.
Денежные средства по классификации делятся на текущие
(краткосрочные) активы.
Чтобы эти активы отнести к денежным средствам, они должны всегда
обладать доступностью для оплаты текущих обязательств и не могут являться
предметом каких-либо договорных ограничений, которые сдерживают их
использование для погашения долговых обязательств. К денежным средствам
можно отнести: монеты, банкноты, валюту, текущие и депозитные счета в
банках.
Денежные средства обычной организации делятся на две категории:
денежные средства в кассе и денежные средства на расчетном счете (Рисунок
1).
Денежные средства
Касса Расчетный счет
Рисунок 1. Схема категорий денежных средств
1
Финансы предприятий / Под ред. Колпиной Л.Г. - Мн.: Выш. шк., 2015. - с.101-102.
10
Баланс отражает денежные средства (в кассе и на расчетном счете) одной
строкой. Организации стараются не иметь наличности в кассе, а основным
платежным средством служат чеки. Также к денежным средствам относятся:
- банковский переводный вексель;
- денежный перевод;
- чек, подписанный кассиром банка;
- чек, удостоверенные банком;
- персональный чек;
- сберегательный счет.
Эквиваленты денежных средств по своей экономической сущности в
международной практике приравнивают к денежным средствам.
Эквиваленты денежных средств - это краткосрочные, высоколиквидные
инвестиции, которые:
- легко конвертируются в известную наличную сумму денежных средств;
- срок их погашения настолько краток, что они представляют
несущественный риск, связанный с изменением процентных ставок;
- исключают риск утраты основной суммы (Рисунок 2).
Рисунок 2. Схема свойств эквивалентов денежных средств
Денежные средства отражаются в отчетности по объявленной или
фактической стоимости.
Эквиваленты
денежных средств
легко конвертируются в
известную наличную сумму
денежных средств
срок их погашения настолько
краток, что они представляют
несущественный риск,
связанный с изменением
процентных ставок
исключают риск утраты
основной суммы
11
Если рассматривать данное понятие в широком смысле этого слова,
можно говорить о том, что к денежным активам имеют непосредственное
отношение также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования
на получение денежных средств.
На рисунке 3 представлен состав денежных средств предприятия.
Рисунок 3. Состав денежных средств предприятия
Бухгалтерский учет денежных средств выполняет следующие функции:
- обеспечивает контроль соблюдения кассовой и расчетно-платежной
дисциплины,
- поддерживает эффективность использования собственных и заемных
денежных средств,
- обеспечивает сохранность денежных средств и документов в кассе.
Основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:
- контролировать правильное документальное оформление, законность и
целесообразность операций с наличными и безналичными денежными
средствами, вовремя и в полном объеме отражать денежные средства в учете;
- обеспечить сохранность денежных средств и документов в кассе,
регулярно проводить инвентаризации, анализировать результаты
12
инвентаризации и своевременно взыскивать с виновников недостачи;
- обеспечить своевременность, полноту и достоверность расчетов по
всем видам платежей и поступлений, взыскивать дебиторскую и погашать
кредиторскую задолженности;
- выявлять возможности как более рационально использовать и
вкладывать свободные денежные средства.
Денежные средства предприятия включают в себя:
- касса предприятия;
- расчетные счета;
- текущие счета;
- валютные счета;
- депозиты;
- ценные бумаги.
Касса предприятия формируется из наличных денежных средств, как в
основной, так и иностранной валюте, ценных бумаг и денежных документов,
хранящиеся непосредственно на предприятии.
Денежные счета в валюте Российской Федерации – рублях, хранятся на
расчетных счетах, открываемых, как правило, в учреждениях банков.
При этом организация самостоятельно выбирает обслуживающий ее банк.
Расчетные счета открываются предприятиям, которые являются
юридическими лицами и имеют самостоятельный баланс. Порядок открытия
расчетного счета регламентирует инструкция, согласно которой, для каждого
предприятия, существует возможность открытия в одном банке только одного
расчетного счета.
На расчетном счете осуществляется сосредоточение свободных денежных
средств и поступлений за реализованную продукцию, какие-либо выполненные
работы и предоставленные услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды,
получаемые от банка, и прочие зачисления.
С расчетного счета производят оплату поставщикам и подрядчикам,
погашают задолженность бюджету, получают деньги в кассу для выдачи
13
зарплаты, материальной помощи, премий.
Организация может иметь договорные отношения с иностранными
партнерами. В этом случае расчеты, как правило ведутся в иностранной валюте.
Кроме того, операции с иностранной валютой могут иметь место при
направлении сотрудника в служебную командировку за пределы Российской
Федерации.
Для проведения расчетов в иностранной валюте организация открывает в
уполномоченном банке валютные счета. На каждую валюту открывается
отдельный счет.
Таким образом, на основании вышесказанного можно сделать следующие
выводы:
- денежные средства являются самым ликвидным активом организации,
от рационального и эффективного использования которого зависит
рентабельность финансово-хозяйственной деятельности организации;
- денежный оборот подразделяется на: наличный и безналичный.
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита
денежных средств
Законодательство РФ в области регулирования бухгалтерского учета и
аудита денежных средств состоит из Федерального Закона от 06.12.2011 N 402-
ФЗ (ред. от 29.07.2018) «О бухгалтерском учете», который устанавливает
единые, правовые и методологические основы организации и ведения
бухгалтерского учета в РФ, других федеральных законов, указов Президента
РФ и постановлений Правительства РФ.
Среди всех целей, которые ставит перед собой законодательство, можно
выделить основные, которые заключаются в: предоставлении гарантии
обеспечения единообразного ведения учета имущества, обязательств и
хозяйственных операций, осуществлением которых занимаются организации;
составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации, в
14
которой содержатся сведения, имеющие непосредственное отношение к
имущественному положению организаций и их доходам и расходам.
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «О
бухгалтерском учете» распространяется на все организации, которые находятся
на территории РФ.
Также к основным документам, регулирующим организацию
бухгалтерского учета и аудита денежных средств на предприятии можно
отнести следующие:
- Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, Часть 2 от
05.08.2000 г. № 117-ФЗ;
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
«Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, № 50, ст. 7344;
- Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности».
Правительство РФ осуществляет общее методологическое руководство
бухгалтерским учетом в РФ.
На сегодняшний день, при достаточно нестабильных рыночных
отношениях, получили широкое распространение расчеты наличными
деньгами.
Данный факт обусловлен двумя значимыми обстоятельствами. Прежде
всего, они предоставляют гарантию оперативного и точного использования
товарных и платежных обязательств. В действительности, покупатель получает
товар и тут же производит за него расплату.
Во-вторых, за поступлением и расходом наличности осуществляется
постоянный контроль, который входит в обязанности главного бухгалтера и
руководства предприятия. До июня 2007 года ЦБ РФ регулярно устанавливался
лимит (ограничение) наличных расчетов между юридическими лицами по
одной операции в день.
Основные расчеты между предприятиями проводятся с помощью
безналичных расчетов.