15
За последний период времени, в практике безналичных расчетов,
зарекомендовала себя новая форма, которая имеет непосредственное
отношение к применению расчетно-корпоративных и кредитно-корпоративных
карт. Посредством данных карт, предоставляется возможность осуществления
наличных и безналичных расчетов.
Согласно ст. 161 Гражданского кодекса Российской Федерации, сделки,
совершение которых осуществляют юридические лица и гражданские лица
предусматривают простую письменную форму. Обязательным условием
должен выступать тот факт, что сделки должны быть заверены нотариально, в
соответствии со ст. 163 Гражданского кодекса Российской Федерации, в
случаях, которые предусмотрены соглашениями сторон.
Данные документы, представителю предприятия-покупателя необходимо
предоставить в качестве приложения к авансовому отчету.
Для того, чтобы сформировать информацию, содержащую сведения,
которые касаются наличия и движения денежных средств в российской и
иностранной валютах, которые находятся в кассе, на расчетных, валютных и
специальных счетах, открытых в банках, предназначаются счета пятого раздела
«Денежные средства» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности предприятий, который был утвержден приказом
Министерства Финансов РФ, приказ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об
утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его применению».
Следует отметить, что расчеты именно наличными денежными
средствами в последнее время претерпели значительные изменения. Правила
оформления кассовых документов упростились с 1 января 2012 г. Дальнейшие
изменения произошли 1 июня 2014 года.
Так, с 1 июня 2014 г. организации определяют лимит остатка наличных
денег в соответствии с приложением к Указанию Банка России от 11.03.2014 №
3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
16
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (в редакции
от 19.06.2017 г.).
Указание Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У применяется в
части, которая касается организации порядка приема денежной наличности и ее
выдачи, порядка оформления кассовых документов; порядка хранения денег,
установления контроля за соблюдением кассовой дисциплины.
Основные положения Указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-
У по ведению кассовых операций представлены в таблице 1
Таблица 1
Основные положения Указания Банка России от 11 марта 2014 г. №
3210-У по ведению кассовых операций
Характеристика показателя
По Указанию ЦБ №3210-У
Оборудование помещения кассы
Не требуется
Выдача денег под отчет
Распоряжение директора предприятия
Согласование лимита наличных
денежных средств в кассе Расчет
лимита кассы наличных денежных
средств в кассе
Не согласовывается с банком
Рассчитывается предприятием
Отменен для ИП и малых предприятий
Порядок хранения кассовых
документов
Порядок хранения кассовых
документов определяет руководитель
организации
Организация работы по ведению
кассовых операций
Кассиру устанавливается должностная
инструкция, с которой он должен
ознакомиться под роспись
Ведение кассовых операций
Кассир, руководитель
Окончательный расчет по подотчетным
суммам
В срок, установленный руководителем
Внезапные ревизии кассы
Не указано
Следует отметить, что важное место в учете движения денежных средств
занимают расчеты с подотчетными лицами. В 2017 году ЦБ внес изменения в
подотчет, приняв нормативно-правовой акт от 19.06.2017 № 4416-У, который
внес существенные поправки к указаниям ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У.
Главные модификации коснулись пункта 6.3.
Новые правила подотчета:
- получить деньги подотчет может только работник, с которым
работодатель подписал трудовой договор (ст. 15 ТК РФ), а также физическое
17
лицо, работающие по договору гражданско-правового характера (письмо ЦБ
РФ от 02.10.2014 № 29-Р-Р-6/7859);
- для выдачи денег сотрудники не должны предоставлять заявление.
Основанием для выплаты авансированной суммы выступает приказ,
распоряжение или решение, подписанное руководителем; - выдача требуемых
сумм может осуществляться и при наличии задолженности по подотчетным
деньгам, выданным ранее.
Окончательный расчет по подотчетным суммам происходит в срок,
установленный руководителем.
Сама процедура выдачи денег подотчет может производиться как
наличными средствами, так и безналичным расчетом – на карту.
Движение денежных средств в организации сопровождается
соответствующими первичными документами.
Так, прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным
предпринимателем, в том числе от работников, проводится по приходным
кассовым ордерам. Выдача наличных денег проводится по расходным
кассовым ордерам.
С 1 января 2013 г. требование о применении унифицированных форм при
составлении первичных учетных документов отсутствует, но их использование
привычно для многих хозяйствующих субъектов. Вместе с этим, ФНС России
указывает на недопустимость определения руководителем экономического
субъекта форм учетных документов, использование которых установлено
законодательством о применении контрольно-кассовой техники.
Указанием Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении
наличных расчетов» установлен максимальный размер расчетов наличными
деньгами в размере 100 000 руб. Без учета предельного размера наличных
расчетов осуществляется расходование поступивших в кассу экономического
субъекта наличных денежных средств в валюте РФ за проданные товары,
выполненные работы, оказанные услуги на следующие цели:
18
- выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты
социального характера;
- личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя,
не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности;
- выдача работникам средств под отчет.
Наличные выплаты подотчетным лицам не ограничены пределом в 100
000 руб. Но возможны случаи, когда подотчетная сумма, выданная работнику,
которым на основании доверенности экономического субъекта заключен от его
имени договор, используется для оплаты по такому договору. В подобных
ситуациях необходимо отслеживать оплаты, чтобы не превысить
установленный лимит по наличным, поскольку расчеты осуществляются по
договору, заключенному между субъектами, прописанными в Указании №
3073-У.
Таким образом, обзор нормативной базы позволяет сделать вывод о том,
что правильную постановку бухгалтерского учета денежных средств
обеспечивает строгое соблюдение законодательства.
1.3. Цель, задачи, информационная база аудита денежных средств
Задача, которую ставит перед собой процесс, предусматривающий
проведение аудиторской проверки операций с денежными средствами,
заключается в осуществлении соответствующей проверки кассовых,
банковских и валютных операций.
Аудиторская проверка преследует решение следующих задач:
- ознакомиться с условиями, при которых производится хранение
наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;
- изучить существующий на момент проведения проверки порядок
документального оформления операций, которые касаются непосредственно
прихода и расхода денежных средств, ведения Кассовой книги, учета кассовых
операций;
19
- осуществить проверку того, насколько соблюдается кассовая
дисциплина;
- установить количество открытых в банках рублевых и валютных счетов,
определить законность и целесообразность операций по поступлению и
списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных),
правильности их отражения в учете;
- проверить состояние платежно-расчетной дисциплины.
2
Информационная база, которую аудитор использует в ходе проведения
проверки денежных операций, включает в себя:
- основные нормативные документы, при помощи которых регулируется
порядок, необходимый для проведения кассовых, банковских и расчетных
операций, а также бухгалтерский учет этих операций;
- приказ об учетной политике организации;
- бухгалтерскую отчетность - Бухгалтерский баланс (ф.№1), Отчет о
движении денежных средств (ф. № 4);
- регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера,
ведомости, машинограммы по счетам 50, 51, 52, 55, 57; журналы регистрации
приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую
книгу; Главную Книгу;
- первичные документы, при помощи которых осуществляется
оформление операций с денежными средствами - отчеты кассира с
приложенными первичными документами: выписки банков по рублевым и
валютным счетам с приложенными первичными документами (счета,
платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.
В ходе проведения аудиторской проверки необходимо соблюдение
определенных этапов:
1. Определить цель и основные задачи аудита, подобрать нормативные
акты.
2
Алексеева, С.Г. Некоторые вопросы совершенствования учета и отчетности на предприятии
/ С.Г. Алексеева // Аграрная Россия. – 2016. – №1 – с. 39.
20
2. Составить аудиторскую программу, которой необходимо
соответствовать в ходе проведения проверки денежных средств.
3. Определить возможности использования результатов, полученных в
ходе проведения работы внутреннего аудита, через тестирования средств
контроля и процедур по существу.
Программа тестов средств контроля составляет определенный перечень
совокупности действий, которые предназначены для сбора информации,
содержащей определенные сведения, касающиеся функционирования системы
внутреннего контроля и учета.
Данные программы, оказывают содействие в выявлении существенных
недостатков, выступая как составная часть рабочей документации аудита,
способствуют документальному оформлению процесса аудита и его
результатов.
3
4. Установление соответствия данных.
Предусмотрено выполнение следующих действий:
Осуществление проверки того, насколько соответствуют суммы
платежных документов данным, отраженным в журнале - ордера № 1, 2 и
ведомости № 1, 2, журнала - ордера № 3.
Также проводится проверка соответствия данных, представленных в
журнале - ордера № 1, 2 и ведомости № 1, 2, журнала - ордера № 3 за каждый
месяц данным по Главной книге.
Проводится сопоставление оборотов по кредиту счетов 50 («Касса»), 51
(«Расчетные счета»), 52 («Валютные счета») и 55 («Специальные счета в
банках») с оборотами по дебету корреспондирующих счетов по данным
Главной книги.
Проводится проверка соответствия данных журнала - ордера № 1, 2 и
ведомости № 1, 2, журнала - ордера № 3 данным отчета о движении денежных
средств (форма № 4).
3
Алексеева, С.Г. Некоторые вопросы совершенствования учета и отчетности на предприятии
/ С.Г. Алексеева // Аграрная Россия. – 2016. – №1 – с. 44.
21
Осуществляется сопоставление сальдо по счету 51 («Расчетный счет») в
Главной книге на начало года и на конец соответствующего отчетного периода
со строкой 262 граф 3 и 4 бухгалтерского баланса.
При ведении организацией учета с использованием средств
вычислительной техники, осуществляется сверка приведенных выше данных
первичных документов и отчетов, с данными машинограмм по счетам 50
(«Касса»), 51 («Расчетные счета»), 52 («Валютные счета») и 55 («Специальные
счета в банках»).
5. Проверяется организация материальной ответственности.
6. Осуществляется документальное оформление движения денежных
средств. При этом производится выполнение определенных действий, среди
которых можно отметить:
Банк:
1) Для того, чтобы осуществить проверку достоверности и полноты
предоставляемых сведений касающихся рублевых счетов в банках и других
кредитных учреждениях, которые действуют на территории РФ по состоянию
на последнюю отчетную дату, у аудитора есть возможность для запроса в
налоговый орган. Данного рода сведения предоставляют возможность аудитору
для определения того, все ли открытые организацией счета отражены в
отчетности.
2) Осуществление проверки наличия требующихся первичных
документов по счетам - выписок по расчетным счетам и приложенных к ним
платежных документов. При подборе выписок вместе с платежными
документами должна соблюдаться хронологическая последовательность,
раздельно по каждому открытому счету.
Проверка подлинности платежных документов возможна по наличию
отметки банка о том, что данный платежный документ был проведен банком.
При установлении в ходе проверки отсутствия части платежных
документов либо отсутствия соответствующей отметки банка, аудитор может
22
внести предложение для организации по восстановлению недостающих
первичных документов.
3) Проведение проверки соответствия данных выписок по расчетным
счетам организации и приложенных к ним платежных документов данным
журналов - ордеров № 2, № 3 и ведомости № 2 или данным машинограмм по
счетам 51 («Расчетные счета») и 55 («Специальные счета в банках»).
Касса:
1) В обязанности аудитора входит проведение проверки применения для
оформления кассовых операций форм первичной учетной документации,
которые разработаны министерствами и прочими федеральными органами
исполнительной власти; а также проверка того, имеют ли они заполненными
все обязательные реквизиты, предусмотренные законом «О бухгалтерском
учете и финансовой отчетности».
2) В кассе предприятий возможно хранение наличных денег в пределах
лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по
согласованию с руководителями этих предприятий. Установление лимита
остатка наличных денег в кассе производится учреждениями банков ежегодно
всем предприятиям внезависимости от организационно - правовой формы и
сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично - денежные
расчеты
3) Самым грубым и недопустимым нарушением при проведении расчетов
наличными деньгами между предприятиями рассматривается неоприходование
и присвоение денежных средств, поступление которых было совершено от
разных физических, юридических лиц по приходным ордерам, а также
денежных сумм из банков. Для того, чтобы выявить случаи присвоения
денежных средств, возникает необходимость в проведении взаимной проверки
операций по кассе и по банку .
4) В качестве документов, которые подтверждают движение
(оприходование) денежных средств, выступают приходные кассовые ордера,
посредством которых отражается факт поступления денежных средств в кассу с
23
расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки
банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также
неиспользованные чеки необходимо хранить у главного бухгалтера в условиях,
которые должны абсолютно исключать возможность их утери.
5) В ходе проведения проверки, задачей, которая ставится перед
аудитором, является осуществление анализа движения денежной наличности,
выявление возможных расхождений, которые могут иметь место между
суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской
задолженности и суммами, которые зачислены в кассу, а также контроль за
своевременностью сдачи выручки в банк и выявление случаев ее расхода на
разного рода цели.
Приходные кассовые ордера до того момент как они будут переданы в
кассу, должны пройти регистрацию бухгалтерией в журнале регистрации
приходных кассовых ордеров. Кассовые приходные и расходные ордера
должны иметь раздельную нумерацию. Прием денег по кассовым ордерам
возможно осуществлять исключительно в тот день, когда они будут
составлены.
6) Следующим этапом выступает установление того факта, который
предусматривает регистрацию всех приходных и расходных кассовых ордеров
в журналах регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; проверка
совпадения этих сумм с указанными в журнале регистрации, определение
источника поступления денежных средств, совпадение даты приема и выдачи
денег по кассовым ордерам с датами их составления.
7) Выявление существенных нарушений ведения учета денежных средств,
подготовки отчетности и соблюдения законодательства. В случае выявления
существенных вопросов, для которых является необходимым
профессиональное суждение аудитора, вместе с выводами, которые делаются
касательно этих опросов, аудитором отражаются в рабочей документации.
8) Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета
денежных средств.
24
Всю письменную информацию (отчет), которая имеет непосредственное
отношение к результатам, полученным в ходе проведения аудита, аудитор
должен представлять руководству экономического субъекта в случае
обязательного аудита.
Тем не менее, возможна передача промежуточной информации в устном
или письменном виде в ходе проведения аудиторской проверки.
По результатам, которые получены в ходе проведения аудиторской
проверки, возможна подготовка предварительного варианта письменной
информации аудитора. В данном варианте возможно содержание требования,
которое имеет непосредственное отношение к внесению необходимых
исправлений в данные, предоставленные в бухгалтерском учете и перечень
уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности.
Таким образом, в первой главе были раскрыты теоретические основы
бухгалтерского учета и аудита денежных средств на предприятии, изучены
нормативные акты, задачи, цели, классификация учета и аудита денежных
средств предприятия.