22
останется только сверить суммы в РКО, проставленные цифрами и прописью, и
проставить свою подпись.
Кассиру организации следует пересчитать сумму наличных денег к
выдаче таким образом, чтобы получатель мог это видеть, затем кассир должен
выдать денежные средства полистным, поштучным путем с повторным
пересчетом суммы, которую необходимо выдать, согласно расходному ордеру.
Согласно существующих положений кассир организации имеет право не
принимать во внимание претензии от получателя, касательно выданной суммы
денег, если получатель не сверил сумму к получению с той суммой, которая
указана в расходном кассовом ордере, а также, если полученные деньги были
пересчитаны не под наблюдением кассира, и имелась возможность утаить
несколько полученных купюр. Такое положение отсутствовало в действовавших
раньше правилах ведений операций по кассе, но было введено в силу
участившихся действий мошеннического характера, при получении денежных
средств.
После выдачи наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир,
осуществивший выдачу, должен его подписать в строке «Выдал кассир».
На общую сумму фактически выданных наличных денег по расчетно-
платежной ведомости (платежной ведомости) оформляется расходный кассовый
ордер.
Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах. Первые экземпляры
листов остаются в кассовой книге, а вторые экземпляры листов являются
отчетом кассира.
Основанием для записи кассовых операций на счетах бухгалтерского
учета служит отчет кассира с приложенными к нему первичными документами.
На основании вышеизложенного материала можно сделать вывод о том,
что на законодательном уровне порядок осуществления операций с денежными
средствами юридическими лицами жестко регламентирован, отступление от
установленного порядка приводит к административной ответственности
экономического субъекта в виде штрафных санкций. Согласно ст. 15.1 КоАП РФ:
23
«нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения
кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными
деньгами с другими организациями сверх установленных размеров (сверх 100
тыс.руб.), неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной
наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств
(накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов), влечет
наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000
до 5000 руб.; на юридических лиц – от 40000 до 50000 руб.» [5].
1.3 Методика анализа учета движения денежных средств организации
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению 10,
для синтезирования сведений о наличии и движении денежных средств в
российской и иностранных валютах, имеющихся в кассе, на расчетных,
валютных и иных счетах, открытых в банках территориально в России и за ее
границей, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов
специализированы бухгалтерские счета раздела 5 «Денежные средства». В
названной Инструкции определено, что денежные средства в иностранных
валютах и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в рублях в
суммах, исчисляемых путем пересчета иностранной валюты в общепринятом
порядке по официальному курсу ЦБ. Синхронно эти средства и операции
находят отражение в валюте расчетов и платежей.
В разделе 5 «Денежные средства» предусмотрены следующие счета:
− 50 «Касса»;
− 51 «Расчетные счета»;
− 52 «Валютные счета»;
− 55 «Специальные счета в банках»;
− 57 «Переводы в пути»;
− 58 «Финансовые вложения»;
− 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
24
Бухгалтерский счет 50 «Касса» содержит обобщенные исходные данные
об операциях с денежными средствами в кассе предприятия. По дебетовой
стороне данного счета отражается зачисление денежных средств и документов в
кассу предприятия, по кредитовой стороне − выдача денежных средств и
документов из кассы предприятия. Унифицировано в аналитике счета 50 «Касса»
согласно Плану счетов могут быть выделены субсчета:
− 50.01 «Касса организации»;
− 50.02 «Операционная касса»;
− 50.03 «Денежные документы» 10.
При этом на субсчете 50.01 «Касса организации» подлежат учету
денежные средства в кассе предприятия. В том случае, если предприятие
выполняет кассовые операции с иностранной валютой, тогда к счету 50 «Касса»
открываются дополнительные субсчета для выделенного учета движения
каждого вида наличной иностранной валюты.
Для субсчета 50.02 «Операционная касса» характерны факт и движение
денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных
участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных
кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений
связи и аналогичных структур. Данный субсчет может быть открыт
предприятием в случае необходимости.
Субсчет 50.03 «Денежные документы» показывает учетные записи
имеющихся почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных
марок, оплаченных авиабилетов и иных денежных документов. Следует
заметить, денежные документы на счете 50 «Касса» отражаются в сумме
реальных издержек на их покупку. Аналитика денежных документов
представлена в учете в разрезе их видов 27, с. 73.
На счете 51 «Расчетные счета» записываются операции по факту и
движению денежных средств в российской валюте на расчетных счетах
предприятия, открытых в банках. Дебет данного счета содержит информацию о
зачислении денежных средств на расчетные счета предприятия, кредит −
25
списание. Записи по расчетному счету производят согласно выпискам банка и
сопровождающих их расчетно-денежных документов. В случае возникновения
ошибочных сумм, выявленных при проверке выписок банка, они отражаются на
счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитика счета
представлена по отдельному расчетному счету 30.
Бухгалтерский счет 58 «Финансовые вложения» содержит
систематизированные данные о факте и движении вложений предприятия в
ценные бумаги, акции, облигации государственного назначения и другие ценные
бумаги иных компаний, а также выданные физическим и юридическим лицам
займы. К счету 58 «Финансовые вложения», как правило, могут быть открыты
такие субсчета согласно Плану счетов:
− 58.01 «Паи и акции»;
− 58.02 «Долговые ценные бумаги»;
− 58.03 «Предоставленные займы»;
− 58.04 «Вклады по договору простого товарищества» 10.
Субсчет 58.01 «Паи и акции» выполняет функцию учета факта и
движения вложений в акции акционерных обществ, также уставные фонды иных
предприятий и аналогичные вложения.
Субсчет 58.02 «Долговые ценные бумаги» показывает факт и движение
вложений в государственные и частные долговые ценные бумаги.
Финансовые вложения, произведенные предприятием, записываются по
дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых
учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. По
долговым ценным бумагам, по которым не рассчитывается текущая рыночная
стоимость, предприятию разрешено разность между первоначальной
стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их оборота в равных
суммах, по мере относящегося по ним согласно условиям выпуска дохода,
причислять к финансовым результатам предприятия либо снижение или
повышение затрат некоммерческого предприятия.
26
Ведение учета на субсчете 58.03 «Предоставленные займы»
сопровождается движением выданных предприятием физическим и
юридическим лицам денежных и других займов. Следует заметить, что если
займы выдаются физическим и юридическим лицам под обеспечение векселей,
их подлежит учитывать на субсчете изолированно. Выданные займы отражают
по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51
«Расчетные счета» или иными соответственными счетами. Возвращение займов
отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответственных
счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».
Субсчет 58.04 «Вклады по договору простого товарищества»
предусматривает отражение предприятием в статусе товарища факт и движение
вкладов в совокупном капитале по договору простого товарищества. Дебет счета
58 «Финансовые вложения» формирует информацию о выдаче вклада, который
соотносится со счетом 51 «Расчетные счета» и иными аналогичными счетами,
учитывающими выделенное имущество. Когда договор простого товарищества
заканчивает свое действие возвращение имущества записывается по кредиту
счета 58 «Финансовые вложения» в соотношении со счетами учета
имущества 22.
Аналитика счета 58 «Финансовые вложения» представлена видами и
объектами финансовых вложений, при этом структура детального учета должна
обеспечить возможность почерпнуть информацию о краткосрочных и
долгосрочных активах.
Также в изучаемом разделе представлен счет 59 «Резервы под
обесценение финансовых вложений», на котором по кредиту формируются и
увеличиваются резервы в соотношении с дебетом счета 91 «Прочие доходы и
расходы» и соответственно при уменьшении суммы сформированных резервов,
а также выбытии финансовых вложений, делается запись по дебету счета 59
«Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 91 «Прочие
доходы и расходы». Детальный учет ведется по каждому резерву 22.
27
Расчетно-кредитные операции являются ключевым элементом в
денежных потоках предприятия. Невыполнение расчетных обязательств,
несвоевременность платежей способствуют разрушению финансовой системы
предприятия. Всеобщее нарушение платежной дисциплины между субъектами
хозяйствования приводит к финансовому кризису в национальных масштабах.
Очевидно, что для учета расчетно-кредитных операций согласно Плану
счетов и Инструкции по его применению предусмотрен раздел 6
«Расчеты» 10.
В разделе 6 «Расчеты» в данном аспекте интересны счета:
− 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
− 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
− 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 10.
Традиционно именно краткосрочные кредиты и займы получили
наибольшее распространение. Физические и юридические лица заимствуют
кредитные средства в банках на временные нужды на срок не более года. Обычно
такие деньги прилагаются на покупку материальных ценностей, товаров, при
продаже которых инвестированные деньги быстро поступят в составе выручки
от продажи, и тогда появится потенциал погашения задолженности перед
банком.
Заемные деньги могут быть получены как в рублях, так и в иностранной
валюте. В последнем случае для их отражения на бухгалтерском счете
необходимо валюту переводить в рубли по курсу ЦБ РФ, действующую на дату
получения денег – зачисление валюты на валютный счет 30.
Бухгалтерский счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
предназначен для отражения по кредиту полученных заемных денег в банке и
соотносится с дебетом счетов 50, 51 и 52. Все курсовые разницы, возникшие
вследствие пересчета иностранной валюты в отечественные рубли, отражаются
в составе операционных расходов/доходов. Все дополнительные затраты,
сопутствующие оформлению и получению займа, также входят в операционные
затраты. Примером дополнительных затрат могут выступать всевозможного
28
рода услуги (юридические, Транскомплектиза, консультационные и пр.).
Возврат заемных денег и уплата процентов отражается по дебету счета 66
«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в соответствии со счетами 50,
51, 52. Если физическое или юридическое лицо оплачивает свое обязательство
частями ежемесячно, то такая проводка производится каждый месяц на сумму
погашения 30.
Долгосрочные кредиты заимствуются физическими и юридическими
лицами, как правило, для обновления материально−технической базы, то есть это
капитальные вложения, которые быстро окупиться не смогут сроком на 5-10 лет.
Банки предоставляют долгосрочные кредиты только устойчиво
функционирующим хозяйствующим субъектам с устойчивым финансовым
положением. Если предприятие работает мало времени долгосрочный кредит
получить проблематично, банки особенно тщательно оценивают риски выдачи
аналогичных займов. Проценты по долгосрочным кредитам, как правило,
заметно ниже процентов по краткосрочным кредитам, но и заимствовать его во
много раз труднее, да и оценка заявки и оформление занимает больше времени.
Проводки по учету долгосрочных заемных денег идентичны проводкам по учету
краткосрочных. Следует лишь отметить одну характерную черту: за год до
окончания срока погашения предприятие в своем учете может перевести кредит
из разряда долгосрочных в краткосрочные. Аналитика счетов 66 и 67
представлена в разрезе заемщиков 30.
Независимый контроль за достоверностью бухгалтерского учета, а также
за достоверностью показателей финансовой отчетности принято называть
аудитом. В Федеральном законе от 30.12.2008г. №307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» сказано, что аудит представляет собой независимую проверку
бухгалтерской (финансовой) отчетности организации аудиторской фирмой или
индивидуальным аудитором в целях выражения мнения о достоверности такой
отчетности [7].
Основной задачей всех аудиторских служб является проверка законности
финансово-хозяйственных операций, состояния бухгалтерского учета,
29
достоверности отчетности и, прежде всего, баланса и отчета о финансовых
результатах. Кроме того, в современных экономических условиях можно
выделить следующие задачи аудита:
1. Осуществление экономического анализа деятельности предприятия-
клиента с целью выявления резервов повышения эффективности производства;
2. Разработка финансовой стратегии предприятия;
3. Разработка налоговой политики предприятия;
4. Разработка мероприятий по организации производства; материально-
техническому снабжению и реализации продукции;
5. Разработка мероприятий по повышению трудовой и технологической
дисциплины;
6. Помощь в совершенствовании организации и ведения на предприятии
бухгалтерского учета и др. задачи [24, с.28].
Целью аудита денежных средств является установление соответствия
применяемого в аудируемой организации порядка учета денежных средств
нормативным документам, действующим в РФ, для формирования мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности в части отражения остатков денежных
средств в кассе организации, на расчетных счетах (строка 1250 «Денежные
средства» баланса).
Задачами аудита денежных средств является получение аудиторских
доказательств по вопросам:
− применимости Указания Банка России от 11.03.2014г. № 3210-У «О
порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства», в отношении ведения бухгалтерского
учета кассовых операций;
− применимости Положений Банка России от 19.06.2012 № 383-П «О
правилах осуществления перевода денежных средств» и от 29.06.2012 № 384-П
«О платежной системе Банка России» в отношении ведения бухгалтерского
учета операций по расчетным счетам;
30
− наличия и правильности оформления первичных документов и
регистров бухгалтерского учета в отношении денежных операций;
− правильности составления бухгалтерских проводок по кассовым
операциям, операциям по расчетным счетам;
− классификации и раскрытия в бухгалтерской отчетности с должной
степенью детализации информации о движении денежных средств в кассе, по
расчетным счетам.
При аудиторской проверке денежных средств объектом аудиторской
проверки являются операции по поступлению и расходованию денежных
средств в организации [39, с.92-93]. Задача аудитора состоит в том, чтобы
обратить внимание руководства аудируемого лица на недостатки в учете
денежных операций, и внести соответствующие рекомендации по исправлению
этих недостатков.
К документам, регулирующим проведение аудита относятся:
− Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008
г. № 307-ФЗ (ред. от 1 декабря 2015 г. № 403-ФЗ).
− Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 «Федеральные
правила (стандарты) аудиторской деятельности»;
− Приказ Минфина РФ от 20 мая 2010 г. № 46н «Федеральные стандарты
аудиторской деятельности, устанавливающие требования по форме и
содержанию аудиторского заключения (ФСАД 1/2010, ФСАД 2/2010, ФСАД
3/2010)».
− Приказ Минфина РФ от 16 августа 2011 г. № 99н «Федеральный
стандарт аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» (ФСАД
7/2011).
Методика аудита денежных средств, предлагаемая авторами учебников и
учебных пособий по аудиту: Муравицкой Н.К., Пошерстник Н.В., Соколовым
Я.В., в принципе совпадает. [24, с.120-123; 26, с.187-188; 29, с.166-172]. Все
вышеперечисленные авторы разбивают программу аудита денежных средств на
несколько разделов:
31
− аудит кассовых операций;
− аудит операций по счетам в банке;
− аудит расчетов с подотчетными лицами.
Анализ и оценка полученной аудитором информации достигаются путем
использования различных аналитических процедур: сопоставление остатков по
счетам 50, 51, 57 за различные учетные периоды; сопоставление показателей
учета и отчета о движении денежных средств; оценки соотношения между
различными статьями баланса и сопоставления их с данными предыдущих
периодов и т.д. [28, с.116-117]. Кроме перечисленных методов и приемов при
аудиторской проверке денежных средств могут быть использованы и другие
способы получения аудиторских доказательств. К ним относятся: пересчет;
прослеживание; сканирование; подготовка альтернативного баланса денежных
средств; инспектирование.
В целом же использование в практике проведения аудита различных
методических приемов и технических способов или процедур зависит от
действующих организационных, методологических и технических аспектов
бухгалтерского учета в проверяемом экономическом субъекте [24, с.21].
Как правило, объем операций с денежными средствами бывает довольно
значительным, поэтому аудит денежных операций является трудоемким
процессом [32, с.145].
Результаты аудиторской проверки оформляются в виде отчета аудитора,
в котором аудитор предоставляет следующие сведения:
− положительные и отрицательные стороны в организации внутреннего
контроля и учета на предприятии;
− результаты проверки по каждому этапу программы проверки, с
указанием ошибок или положительных сторон в организации учета выбранного
участка и ссылкой на соответствующий нормативный акт;
− подробные рекомендации по устранению выявленных нарушений.
Таким образом, бухгалтерский учет денежных и расчетно-кредитных
операций имеет большое значение для правильной организации кассовых