42
Таблица 10
Анализ динамики показателей прибыли и рентабельности ООО
«Транскомплект» за 2018-2019 гг., тыс. руб.
Наименование показателя
2018 г.
2019 г.
Изменение (+/-)
Абсолютн
ое,
тыс.руб.
Темп
прироста,
в % к
2018г.
Выручка (нетто) от продажи товаров
и услуг
179221
276070
96849
54,04
Себестоимость продаж товаров и
услуг
135342
214690
79348
58,63
Коммерческие расходы, связанные с
реализацией товаров и оказанием
услуг
27680
38896
11216
40,52
Прибыль (убыток) от продажи
товаров и услуг
16199
22484
6285
38,80
Рентабельность продаж, %
9,04
8,14
-0,89
-
Прибыль (убыток) до
налогообложения
15911
20965
5054
31,76
Среднегодовая стоимость имущества
предприятия
86581,5
98398,5
11817
13,65
Экономическая рентабельность
имущества предприятия, %
18,38
21,31
2,93
-
Чистая прибыль (убыток) по итогам
отчетного года
14217
18435
4218
29,67
Среднегодовая сумма собственных
средств предприятия
79730,5
91451
11720,5
14,70
Финансовая рентабельность
собственного капитала предприятия,
%
17,83
20,16
2,33
-
находится в устойчивом финансовом состоянии, основная деятельность
организации прибыльна, к тому же произошедшее в течение 2019 года
увеличение чистой прибыли на 70,91% является благоприятным фактором для ее
перспективного развития.
Следует отметить, что в связи с большим объемом товарооборота, в том
числе оборота наличных денежных средств, а также в связи с наличием
структурных подразделений (двух магазинов розничной торговли), из которых
выручка сдается непосредственно на расчетный счет организации в банке
(инкассируется), в ООО «Транскомплект» при организации бухгалтерского
учета денежных средств может возникнуть ряд проблем, связанных с
соблюдением требований законодательства РФ. Поэтому далее рассмотрим
43
особенности документального оформления и учета кассовых операций,
операций по расчетному счету и расчетов с подотчетными лицами в ООО
«Транскомплект».
2.2. Документальное оформление учета денежных средств в ООО
«Транскомплект»
Для ведения кассовых операций в ООО «Транскомплект» на 2019 год
приказом №2/ТС от 09.01.2019г. в соответствии с требованиями Указания Банка
России от 24.03.2014г. № 3210-У (ред. от 19.06.2018) был установлен лимит
остатка наличных денежных средств в кассе в размере 545 000 рублей.
Расчет лимита остатка денежных средств в кассе ООО «Транскомплект»
произведен по формуле:
n
N
P
R
L =
, (1)
где L – лимит остатка наличных денег в рублях;
R – объем выдач наличных денег, за исключением сумм наличных денег,
предназначенных для выплат заработной платы и других выплат работникам, за
расчетный период в рублях;
Р – расчетный период, за который учитывается объем выдач наличных
денег в рабочих днях (не более 92 рабочих дней);
Nn – период времени между днями получения наличных денег (не более
7 рабочих дней).
Применив формулу 1, был получен следующий лимит:
5450001
30
16391040
=L
руб.
Кассовые операции в ООО «Транскомплект» ведутся бухгалтером-
кассиром, с установлением ему соответствующих должностных прав и
обязанностей в должностной инструкции и договоре о полной материальной
ответственности.
Кассовые операции в ООО «Транскомплект» оформляются следующими
44
первичными документами:
− приходными кассовыми ордерами,
− расходными кассовыми ордерами.
Приходным кассовым ордером оформляется поступление денежных
средств в кассу, ордер подписывается главным бухгалтером и кассиром.
Так, например, по приходному кассовому ордеру № 2931 от 30.12.2019г.
в кассу ООО «Транскомплект» поступили денежные средства
(неизрасходованный аванс) от подотчетного лица Гаврилова В.Н. в сумме 1100
руб. В приходном кассовом ордере содержится корреспондирующий счет по
кредиту – счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (Приложение 2).
По приходному кассовому ордеру № 2934 от 30.12.2019г. в кассу
ООО «Транскомплект» поступили денежные средства (выручка от продаж) от
структурного подразделения – магазина «Энерго-2» – в сумме
85 029 руб. В приходном кассовом ордере содержится корреспондирующий счет
по кредиту – счет 90 «Продажи» субконто 90/01/02 «Выручка от продаж:
розница» (Приложение 3).
По приходному кассовому ордеру № 2933 от 30.12.2019г. в кассу
ООО «Транскомплект» поступили денежные средства (предоплата) от
покупателя Калашникова К.В. в сумме 4613 руб. В приходном кассовом ордере
содержится корреспондирующий счет по кредиту – счет 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» субконто 62/02 «Авансы полученные», также
указано, что аванс поступил без НДС (Приложение 4).
Расходным кассовым ордером оформляется выдача денежных средств из
кассы, ордер подписывается руководителем организации, главным бухгалтером
и кассиром. Ко всем расходным кассовым ордерам в
ООО «Транскомплект» имеются документы, подтверждающие расходование
денежных средств.
Так, например, по расходному кассовому ордеру № 1977 от 30.12.2019г.
из кассы ООО «Транскомплект» были выданы денежные средства покупателю
за возвращенный товаров в сумме 10878 руб. В расходном кассовом ордере
45
содержится корреспондирующий счет по дебету – счет 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», субконто 76/06 «Расчеты с покупателями по
возврату товаров». Кроме того, в расходном кассовом ордере указано, что
денежные средства были выданы на основании документа «Возврат от клиента
№ПмТМ-000142 от 30.12.2019г.» (Приложение 5).
По расходному кассовому ордеру № 1978 от 30.12.2019г. из кассы
ООО «Транскомплект» была отражена сдача наличных денежных средств в
инкассацию в сумме 73000 руб. В расходном кассовом ордере содержится
корреспондирующий счет по дебету – счет 57 «Переводы в пути». К данному
документу приложена Квитанция к сумке № 00882 от 30.12.2019г., полученная
из ПАО «ЭКСИ-БАНК», в котором у организации открыт расчетный счет
(Приложение 6). Эта же квитация является первичным документом – основанием
для принятия денежных средств, переданных инкассаторам, на учет по счету 57
«Переводы в пути».
По расходному кассовому ордеру № 1976 от 30.12.2019г. также была
отражена сдача наличных денежных средств из кассы ООО «Транскомплект» в
банк в сумме 297500 руб. В данном расходном кассовом ордере, в отличие от
предыдущего, содержится корреспондирующий счет по дебету – счет 51
«Расчетные счета», так как денежные средства сдавались не инкассаторам банка,
а непосредственно кассиром предприятия операционисту в самом банке. К
данному документу приложена Квитанция № 75023/042 от 30.12.2019г.,
полученная из ПАО «Банк ВТБ», в котором у организации также открыт еще
один расчетный счет (Приложение 7, 7а).
По расходному кассовому ордеру № 1974 от 30.12.2019г. из кассы
ООО «Транскомплект» были выданы денежные средства директору под отчет в
сумме 12204,98 руб. В расходном кассовом ордере содержится
корреспондирующий счет по дебету – счет 71 «Расчеты с подотчетными
лицами».
По расходному кассовому ордеру № 1975 от 30.12.2019г. из кассы
ООО «Транскомплект» также были выданы денежные средства под отчет зав.
46
магазином в сумме 2018,83 руб. В расходном кассовом ордере содержится
корреспондирующий счет по дебету – счет 71 «Расчеты с подотчетными
лицами».
По расходному кассовому ордеру № 1973 от 30.12.2019г. из кассы
ООО «Транскомплект» была выдана заработная плата в сумме 20238,61 руб. по
платежным ведомостям. В расходном кассовом ордере содержится
корреспондирующий счет по дебету – счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» (Приложение 10).
Кассовые операции в ООО «Транскомплект» ведутся с использование
программы «1С: Бухгалтерия 8». Как уже было отмечено ранее, ко всем
расходным кассовым документам приложены подтверждающие документы
(квитанции банка, распоряжения директора, заявления сотрудников, платежные
ведомости, др.). Факты внесения исправлений в кассовые документы ООО
«Транскомплект» отсутствуют.
Для учета движения наличных денежных средств в кассе в
ООО «Транскомплект» ведется единая кассовая книга. Записи в кассовой книге
осуществляются бухгалтером-кассиром по каждому приходному и расходному
кассовому ордеру.
Так, например, по данным кассовой книги за 30.12.2019г. в кассу
ООО «Транскомплект» поступили денежные средства в сумме 562275,30 руб., а
выдано из кассы было 617645,42 руб.
Остаток денежных средств по данным кассовой книги на начало дня
составлял 456774,25 руб., а остаток денежных средств на конец дня был
определен по формуле:
С-до 50.01 к.д. = С-до 50.01 н.д. + ДО 50.01 – КО 50.01, (2)
где С-до 50.01 к.д. – это остаток денежных средств в кассе на конец дня;
С-до 50.01 н.д. – остаток денег в кассе на начало дня;
ДО 50.01 – оборот по дебету счета 50.01 за день;
КО 50.01 – оборот по кредит счета 50.01 за день.
С-до 50.01 к.д. = 456744,25 + 562275,30 – 617645,42 = 401404,13 руб.
47
Следует отметить, что кассовые документы, а также кассовая книга в
ООО «Транскомплект» оформляются с применением программы
«1С: Бухгалтерия 8», при этом кассовая книга из программы обязательно
распечатывается на бумажном носителе и в ней поставляются подписи
бухгалтера-кассира и главного бухгалтера.
В ООО «Транскомплект» расчеты наличными денежными средствами
ведутся не только с покупателями товаров в магазинах торговой сети, и не только
с персоналом по оплате труда, но и по оплате иных расходов, связанных с
хозяйственными нуждами организации. Как правило, такая оплата происходит
через подотчетных лиц.
Документы по учету расчетов с подотчетными лицами в ООО
«Транскомплект» подразделяются на два вида.
К первому виду относятся документы, которые составляются в отделе
кадров и бухгалтерии предприятия. К этим документам относятся: Приказ об
утверждении перечня лиц, имеющих право получать денежные средства под
отчет, Приказы (распоряжения) о направлении работников в командировку и
командировочные удостоверения.
В связи выполняемыми сотрудниками ООО «Транскомплект»
функциями, командировки в организации не предусмотрены, к тому же
семинары от ведущих производителей продукции, реализацию которых
производят менеджеры и продавцы-консультанты торговой сети, проводятся
непосредственно в каком-либо из магазинов торговой сети или же в
арендованном помещении Учебного Центра «ПУЦ».
Ко второму виду относятся авансовые отчеты и приложенные к ним
документы, подтверждающие произведенные расходы, например, документы,
которые сотрудник получает при приобретении ТМЦ. К ним относятся:
товарные чеки с указанием НДС, чеки ККМ, квитанции к приходному кассовому
ордеру, счета-фактуры.
Так, например, к авансовому отчету № 395 от 30.12.2019г. зав. магазином
ООО «Транскомплект» приложены кассовые и товарные чеки, в которых указано
48
наименование, количество и цена приобретенных ТМЦ, а также приложены
приходные ордера по форме №М-4. Сумма расходов согласно авансовому отчету
№ 395 от 30.12.2019г. в размере 416,83 руб. была отнесена в дебет счета 10/09
«Хозяйственный инвентарь».
В связи с ограничениями, связанными с оборотом наличных денежных
средств, большая часть расчетов с поставщиками и прочими дебиторами и
кредиторами в ООО «Транскомплект» ведется в безналичной форме. ООО
«Транскомплект» имеет основной расчетный счет в ПАО «ЭКСИ-БАНК», а
также расчетный счет в ПАО «Банк ВТБ». Валютные счета в ООО
«Транскомплект» отсутствуют, так как предприятие не занимается экспортно-
импортными операциями и не планирует их в ближайшем будущем.
Безналичные расчеты осуществляются с помощью платежных поручений
путем перечислений по расчетному счету в банке.
Так, например, по платежному поручению № 5925 от 30.12.2019г. с
расчетного счета ООО «Транскомплект», открытого в ПАО «ЭКСИ-БАНК»,
была произведена оплата услуг сторонней организации ООО «Вектор» по счету
№642 от 17.12.2019г. в сумме 7350 руб., в т.ч. НДС (18%) – 1121,19 руб.
Платежные поручения составляются бухгалтером-кассиром ООО
«Транскомплект» (это входит в его должностные обязанности) в программе «1С:
Бухгалтерия 8» и передаются в банк в электронном виде через систему
«Сбербанк-Бизнес-Онлайн», куда они выгружаются из программы «1С:
Бухгалтерия 8» автоматически через меню «Экспорт/Импорт файлов» обеих
программ.
Ежедневно банки выдают ООО «Транскомплект» выписки из его
расчетных счетов с приложением оправдательных документов,
подтверждающих правомерность списания и зачисления средств на расчетный
счет.
Обязательными реквизитами выписки являются:
− номер счета клиента;
− дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является
49
входящим остатком для последующей выписки;
− суммы, зачисленные и списанные с расчетного счета;
− остаток средств на расчетном счете на дату составления выписки.
Выписка из расчетного счета – второй экземпляр лицевого счета
организации, открытого ей банком. Сохраняя денежные средства организаций,
банк считает себя должником организации (его кредиторская задолженность),
поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по
кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача
наличными) – по дебету.
Так, например, в выписке из расчетного счета №40702810151000105171,
открытого в ПАО «ЭКСИ-БАНК», за 30.12.2019г. указан входящий остаток –
1 496 647,67 руб., оборот по дебету – 210 666,75 (для ООО «Транскомплект» это
расход денежных средств), оборот по кредиту – 912 492,91 руб., исходящий
остаток – 2 198 463,83 руб.
Обобщая информацию об особенностях документального оформления
прихода и расходования денежных средств, а также расчетов с подотчетными
лицами в ООО «Транскомплект», следует отметить, что все первичные учетные
документы в организации заполняются в соответствии с требованиями
законодательства РФ, а именно – ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-
ФЗ «О бухгалтерском учете», Указания Банка России от 11.03.2014г. № 3210-У.
2.3. Аналитический и синтетический учет денежных средств в
ООО «Транскомплект»
Для учета наличия и движения наличных денежных средств в
ООО «Транскомплект» используется активный счет 50 «Касса».
В табл. 11 приведены бухгалтерские проводки, отражающие в учете
операции движения денежных средств в кассе ООО «Транскомплект».
По данным табл. 11 следует отметить, что в организации в части
отражения в учете кассовых операций соблюдаются требования не только
50
Указания Банка России от 11.03.2014г. № 3210-У, но и Указания Банка России
от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов», так как по всем
приходным и расходным кассовым ордерам соблюдается лимит расчетов
наличными денежными средствами, который составляет 100 000 руб.
Таблица 11
Бухгалтерский учет движения наличных денежных средств в кассе
ООО «Транскомплект» за 31 декабря 2019г.
Дата
№
доку-
мента
Содержание операции
Сумма,
руб.
Корреспонденц
ия счетов
Д-т
К-т
30.12.
19
2931
Приходный кассовый ордер
Поступили денежные средства от
подотчетного лица – зав.
магазином (возврат аванса)
1100,00
50/01
71/01
30.12.
19
2934
Приходный кассовый ордер
Поступили денежные средства от
структурного подразделения –
магазина «Энерго-2», выручка от
продажи товаров в магазине
85029,0
0
50/01
90/01/2
30.12.
19
2933
Приходный кассовый ордер
Поступила в кассу предоплата от
покупателя (без НДС)
4613,00
50/01
62/01
30.12.
19
1977
Расходный кассовый ордер
Выданы денежные средства из
кассы покупателю за
возвращенный товар
10878,0
0
76/06
50/01
30.12.
19
1978
Расходный кассовый ордер
Переданы денежные средства
(выручка магазина) в
инкассацию
73000,0
0
57/01
51/01
30.12.
19
1976
Расходный кассовый ордер
Сданы денежные средства из
кассы на расчетный счет
297500,
00
51
50/01
30.12.
19
1974
Расходный кассовый ордер
Выданы денежные средства из
кассы под отчет директору на
хоз. нужды
12204,9
8
71/01
50/01
30.12.
19
1975
Расходный кассовый ордер
Выданы денежные средства из
кассы под отчет зав. магазином
на хоз. нужды
2018,83
71/01
50/01
30.12.
19
1973
Расходный кассовый ордер
Выплачена по платежным
ведомостям заработная плата из
кассы
20238,6
1
70
50/01
В конце каждого месяца главный бухгалтер ООО «Транскомплект» из
51
программы «1С: Бухгалтерия 8» формирует регистр учета – «Обороты счета 50
за … месяц». Так, например, данные этого регистра за декабрь 2019г.
представлены в табл. 12.
Таблица 12
Обороты счета 50 «Касса организации» за декабрь 2019г.
Счета
Название
Дебет
Кредит
На
01.12.2019
889 289,02
50/02
Операционная касса
262 000,00
262 000,00
51
Расчетные счета
6 046 000 ,00
57/01
Переводы в пути
2 593 799,89
62/01
Расчеты с покупателями и
заказчиками
6 979 664,23
70
Расчеты с персоналом по оплате
труда
19 600,00
71/01
Расчеты с подотчетными лицами
220 793,60
459 924,74
76/06
Расчеты с покупателями по
возврату товаров
48 660,00
90/01/2
Выручка от продаж. Розница
1 511 163,44
Оборот
8 973 621,27
9 429 984,63
На
31.12.2019
432 925,66
Как видно из данных табл. 12, для отражения в учете ООО
«Транскомплект» денежных средств, которые передаются из кассы в банк, счет
57/01 «Переводы в пути» применяется только в том случае, когда денежные
средства сдаются инкассаторам банка непосредственно из кассы структурных
подразделений, а в случаях сдачи денежных средств из центральной кассы в
обслуживающий организацию банк, денежные средства сразу же поступают на
расчетный счет и в использовании счета 57/01 «Переводы в пути» нет
необходимости.
Для наглядности представления информации о корреспонденции счетов по
учету наличных денежных средств в кассе организации, сведения о поступлении и
расходовании денежных средств за 30.12.2019г. приведены на схеме счета 50
«Касса организации» на рис. 3.
Как видно из данных рис. 3, остатки наличных денежных средств в кассе
ООО «Транскомплект» на 30.12.2019г. составили 401 404,13 руб. – в пределах