5
Введение
Управление уровнем затрат на реализацию продукции является
общепризнанным способом совершенствования деятельности предприятия и
эффективным инструментом управления его развитием.
Управление затратами в современных рыночных условиях является
важным направлением деятельности по управлению его развитием и работа
на данную тему является актуальной и значимой для обеспечения роста
экономического потенциала как конкретного предприятия, так и народного
хозяйства в целом.
Одной из важнейших задач системы управления хозяйствующим
субъектом становится создание эффективной системы анализа и
оптимизации затрат, призванной обеспечить процесс управления
качественной информацией о затратах предприятия с целью выявления
резервов их снижения. Как известно, величина основных видов ресурсов,
расходуемых на производство продукции или оказание услуг, в значительной
степени предопределяет величину прибыли, являющуюся источником
финансового благополучия.
При этом в условиях жесткой конкуренции стремление получить
максимальную прибыль не должно являться самоцелью, поскольку для
обеспечения конкурентоспособности предприятия стараются удовлетворить
потребности потребителей при минимальных затратах. И целенаправленное
управление затратами позволяет снижать цены на продукцию и услуги, что
при прочих равных условиях дает возможность предприятию сохранить и
укрепить свои позиции на рынке. В связи с этим оценка роли управления
затратами хозяйствующего субъекта в нашей стране неуклонно меняется в
сторону признания их ключевого значения в обеспечении долгосрочного
устойчивого развития. Все вышесказанное обуславливает актуальность и
значимость рассматриваемой темы.
6
Целью работы является проведение анализа затрат предприятия и
методов их оптимизации на примере сети ювелирных украшений
«Ювелирный мир».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие
задачи:
- рассмотреть экономическое содержание затрат и расходов
предприятия, классификацию затрат, включаемых в себестоимость;
- показать методические подходы к анализу затрат и себестоимости
предприятия;
- выявить методы оптимизации затрат;
- провести краткую организационно-экономическую характеристику
сети ювелирных украшений «Ювелирный мир»;
- выполнить анализ затрат на реализацию продукции сети ювелирных
украшений «Ювелирный мир»;
- осуществить оценку финансовых результатов сети ювелирных
украшений «Ювелирный мир»;
- разработать предложения по оптимизации затрат сети ювелирных
украшений «Ювелирный мир»;
- провести оценку экономической эффективности предложенных
мероприятий.
Объектом исследования является сеть ювелирных украшений
«Ювелирный мир».
Предметом исследования является анализ затрат на реализацию
продукции сети ювелирных украшений «Ювелирный мир».
В работе использовались следующие методы исследования: сравнения,
группировки, описания, обобщения, анализа, синтеза, экономико-
статистический.
Информационную и теоретическую основу работы составили труды
таких авторов, как Бережной В.И., Ивашкевич В.Б., Кувшинов М.С.,
7
Ларионова Ю.Е., Нальгиева Х.Л., Пермитина Л.В., Скляренко В.К.,
Самборский А.В., Федорова Т.В. и др.
Практическая значимость работы обусловлена тем, что результаты
исследования могут быть использованы менеджментом сети ювелирных
украшений «Ювелирный мир» для оптимизации затраты и улучшения
результатов финансово-хозяйственной деятельности.
В соответствии с поставленной целью и задачами исследования была
разработана структура работы. Она состоит из введения, трех глав основного
содержания, заключения и списка литературы.
8
Глава 1. Сущность и принципы анализа затрат предприятия
1.1.Экономическое содержание затрат и расходов предприятия.
Классификация затрат, включаемых в себестоимость
Главная цель работы коммерческой организации - прибыль, основным
механизмом управления прибылью предприятия является себестоимость. В
процессе заполнения рынка разнообразными товарами и услугами возрастает
конкуренция, которая заставляет участников рынка бороться за свое место. В
конкуренции выигрывает тот, у кого выше качество и ниже цена на товар.
Резервы улучшения этих факторов как раз и заключены в
себестоимость, которая представляет собой стоимостную оценку
используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных
ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, а также
других затрат на ее производство и реализацию.
Затратам в деятельности предприятия принадлежит главная роль.
Производственно-хозяйственная деятельность на предприятии связана с
потреблением сырья, вспомогательных материалов, воды, технологической
энергии, начислением заработной платы, отчислением в социальные фонды и
рядом других необходимых затрат и отчислений
1
.
Но перед тем как перейти непосредственно к анализу, необходимо
разобраться, что такое, собственно, затраты, в чем заключается их отличие от
понятий «издержки» и «расходы», как они трактуются в нормативных
документах и экономической литературе.
В экономической литературе существуют различные определения
понятий «издержки», «затраты», «расходы». От правильного понимания
сущности данных экономических категорий зависят формирование
достоверной информации об имущественном положении предприятия,
1
Шилинскайте И.А. Методика анализа затрат предприятия как важнейший элемент функции контроля // В
сборнике: Экономический рост России: проблемы и стратегические перспективы Сборник научных статей
Всероссийская научно-практическая конференция с международным участием. Ответственный редактор
М.М. Омаров. 2017.- С. 66-68.
9
определение финансовых результатов его деятельности. Однако в
современной экономической литературе отсутствует единая точка зрения на
экономическое содержание понятий «издержки», «затраты», «расходы». На
рисунке 1 представлено отражение расходов и затрат в отчете о финансовых
результатах
2
.
Рисунок 1 - Отражение расходов и затрат в отчете о финансовых
результатах
Обращаясь к работам зарубежных авторов, можно встретить
следующие определения вышеупомянутых экономических терминов,
которые представлены в таблице 1.
Таблица 1
Подходы к определению экономических терминов
«издержки», «затраты», «расходы»
Автор
Определение терминов
Д. Риккардо
Издержки обусловлены как количеством, так и качеством
затраченного труда, а также размером накопленного
капитала для оснащения труда
К. Маркс
Издержки – «капитальная стоимость», которая представляет
собой израсходованную стоимость в виде элементов
производства
Дж. М. Кейнс
Издержки производства представляют собой сумму
«издержек использования», «факториальных издержек»
К. Р. Макконнелл
и С. Л. Брю
Издержки в экономике непосредственно связаны с отказом
от возможности производства альтернативных товаров и
услуг
Г. Мюлендорф и
М. Карренбауэр
Издержки – это стоимостная оценка товаров и услуг,
потребленных в процессе производства и сбыта продукции
2
Капустина Е.И., Курикалова Е.В. Классификация затрат на предприятии // В сборнике: Молодые
финансисты XXI века Материалы студенческой научно-практической конференции. 2017.– С. 141-145.
10
Автор
Определение терминов
предприятия
А. Г. Грязнова
Издержки – расходование ресурсов, осуществляемое с
целью достижения определенного коммерческого результата
Н. П. Кондраков
Затраты – это стоимость ресурсов, используемых на
определенные цели. Рас- ходы предусматривают
ограничение по цели использования
Я. В. Соколова
Издержки – это часть затрат, связанных с калькуляцией
себестоимости (издержки производства) и процессами
реализации работ и услуг (издержки обращения)
Авторы Ч. Г. Хорнгрен и Дж. Фостер обращают внимание на
классификацию расходов на «затраты на продукт» и «затраты на период».
Затраты на продукт (запасоемкие затраты) включаются в себестоимость
продукции, они связаны с физическими единицами, могут быть частично
отнесены на готовую продукцию, участвовать в процессе исчисления
прибыли позднее их фактического осуществления. Затраты на период не
связаны с процессом производства, поэтому сразу списываются в дебет
счета реализации и уменьшают прибыль
3
.
В налоговом и бухгалтерском учете чаще всего употребляются понятие
«расходы». Понятие «затраты» наиболее часто рассматривается в
управленческом учете, планировании и оценке эффективности деятельности
предприятия, а также в финансовой сфере. Понятие «издержки» используется
в экономическом анализе и экономической теории. Однако на практике,
между данными понятиями не существует особо четко выраженных
различий. Данные понятия всегда находились под пристальным вниманием
отечественной теории и практики.
Перечисленные категории изложены в работах зарубежных
экономистов, таких как Koyзa P., Дpypи K.,Уильямcoнa O. и др., а также в
той или иной степени рассмотрены в трудах российских ученых: Ковалева В.
В., Шeрeмeтa А. Д., Николаевой С. А., Аксененко А. А., Чупрунова Е. В.,
Ищенко И. В. и др.
3
Христофоров И.В., Балашов М.Е. Основные направления анализа затрат предприятия // Социально-
экономическое управление: теория и практика. 2018. № 4 (35).– С. 163-166.
11
В соответствии с современным экономическим словарем Райзберга
Б.А., Лозовского Л. Ш., Стародубцевой Е. Б. издержки – это затраты,
выраженные в денежной форме и обусловленные расходованием разных
видов экономических ресурсов (труда, сырья, материалов, финансовых
ресурсов, основных средств и услуг), используемые в процессе производства
и обращения продукции, товаров.
4
Современным экономическим словарем дается разное определение
понятий «расходы» и «затраты». Затраты – это выраженные в денежной
форме расходы организации, предпринимателей, частных производителей на
производство, обращение и сбыт продукции.
Расходы –. перемещение средств в процессе хозяйственной
деятельности предприятия, приводящее к уменьшению средств или
увеличению его долговых обязательств. К расходам относятся различные
затраты средств, т.е. себестоимость проданной продукции,
административные и внепроизводственные расходы, выплаты процентов,
арендная плата, плата налогов и т. д.
Существуют точки зрения, в соответствии с которыми разница между
рассматриваемыми понятиями является выдуманной. Объясняется это тем,
что употребление синонимов позволяет избежать тавтологии и более
объемно представить полученную картину анализа.
Под расходами организации, согласно ПБУ 10/99 «Расходы
организации», понимается уменьшение экономических выгод в результате
выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновение
обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за
исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников
имущества)
5
.
Данное определение представлено в работах А. С. Бакаева, О. И.
Волкова, М. А. Вахрушиной, Ю. А. Бабаева, Л. В. Поповой, и др. Некоторые
4
Райзберг Б. А. Современный экономический словарь / Б. А. Райзберг, Л. Ш. Лозовский, Е. Б. Стародубцева.
– 5-е изд., испр. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2014. – с. 87.
5
Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н)
12
авторы, например Ю. А. Бабаев, в рамках бухгалтерского учета
рассматривают понятие «затраты». Под затратами понимается использование
капитала на приобретение различных видов ресурсов, используемых при
осуществлении предпринимательской деятельности организации
6
. Если: В. К.
Скляренко под затратами понимает денежную оценку стоимости
материальных, финансовых, трудовых, информационных, природных и
других видов ресурсов, предназначенных для производства и реализации
продукции за определенный период времени
7
.
Считается, что определение «издержки» шире понятия «затраты».
Издержки включают в себя всевозможные виды затрат на производство и
продажу отдельных частей или продукции в целом. Л. С. Васильева
отмечает, что затраты в период их возникновения могут совпадать с
расходами, если: при их осуществлении в результате получены доходы или
не наблюдаются доходы как в отчетном периоде, так и в будущем
8
.
Согласно ее мнению, издержки – это денежное выражение общей
суммы ресурсов, используемых для достижения определенной цели. М. А.
Вахрушина и С. С. Мoлчaнoв наиболее обобщающим показателем считают
понятие «издержки». Согласно их мнению, издержки являются денежным
измерением используемой суммы ресурсов
9
.
Тогда затраты можно определить как издержки, понесенные
организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей
или услуг. А. С. Бaкaeв и П. С. Бeзрyкиx напротив, определяют издержки
производства как совокупность затрат труда, включающих, наряду с
затратами прошлого труда, овеществленными в средствах и предметах труда,
затраты живого труда. Обобщая вышесказанное, можно сделать вывод, что
6
Бабаев Ю. А. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) :
Учеб. – практ. пос. / Под ред. Ю. А. Бабаева – 3-e изд., испр. и доп. – М. : Вузов. учеб. : НИЦ ИНФРА-М,
2017 – с. 63
7
Скляренко В. К. Экономика предприятия (в схемах, таблицах, расчетах) : Учебное пособие / В. К.
Скляренко, В. М. Прудников и др. ; Под ред. проф. В. К. Скляренко – М. : НИЦ ИНФРА-М, 2018. – 256 с.
8
Васильева Л. С. Финансовый анализ : учеб.пособие. / Л. С. Васильева, М. В. Петровская. – М. : КНОРУС,
2017. – с. 210.
9
Вахрушина М. А. Бюджетирование в системе управленческого учета малого бизнеса : методика и
организация постановки : Моногр. / М. А. Вахрушина, Л. В. Пашкова. – М. : Вуз. учеб. : ИНФРА-М, 2018. –
с. 59.
13
понятия «издержки производства» и «затраты на производство» эти авторы
рассматривают как синонимы
10
.
Для принятия рентабельных и наиболее выгодных управленческих
решений руководителю организации необходимо знать данные о затратах.
Они увеличиваются или снижаются в зависимости от многих факторов:
объема потребляемых материальных и трудовых ресурсов, общей
организации производства, уровня техники и так далее. Безусловно, чем
меньше затраты, тем выше прибыль и наоборот.
То есть между этими показателями существует обратно-
функциональная зависимость. Следовательно, у производителя имеется
множеством рычагов воздействия на снижение затрат, которые при
грамотном управлении, он может привести в действие.
Таким образом можно сделать вывод, что несмотря на некоторые
нюансы слова «издержки», «затраты» и «расходы» употребляются
практически как синонимы. Это дает авторам различных научных и
популярных публикаций свободу в употреблении этих слов, которой они
пользуются, чтобы избежать повтора слов одного корня в предложениях, не
придавая этому совершенно никакого значения.
Общая цель классификации затрат состоит в создании упорядоченной
структуры, в нашем случае данных о затратах организации. Без такой
структуры невозможны эффективное ведение счетов и привязка затрат к
объекту. Хотя классификация затрат осуществляется и финансовым учетом,
но она не всегда приемлема для удовлетворения информационных
потребностей руководства; более того, она даже может формировать
неверную информацию.
Производственная программа для каждой структурной единицы
позволяет формировать информацию о выгодности отдельных единиц
(видов) продукции, эффективности работы отдельных структурных
10
Калюжный Н.В. Методы оптимизации затрат на предприятии // Вопросы науки и образования. 2018. № 22
(34).– С. 29-32.
14
подразделений и использования каналов сбыта продукции. В зарубежной
практике типичным подходом к формированию такой информации является
применение систем управленческого учета на основе метода "директ-
костинг" и использования ступенчатых расчетов сумм покрытия затрат,
отнесенных на конкретные объекты.
Таблица 2
Классификация затрат
11
Признаки классификации
Подразделение затрат
По экономическим элементам
Экономические элементы затрат
По статьям
Статьи затрат
По способу отнесения на
себестоимость
Прямые, косвенные
По отношению к уровню деловой
активности
Переменные, постоянные
По методу признания в качестве
расхода
Затраты на продукт, затраты периода
По отношению к технологическому
процессу
Основные, накладные
По составу
Одноэлементные, комплексные
По целесообразности расходования
Производительные,
непроизводительные
По возможности охвата планом
Планируемые, непланируемые
По периодичности возникновения
Текущие, единовременные
По отношению к готовому продукту
Затраты на незавершенное
производство, затраты на готовый
продукт
По возможности регулирования
Регулируемые, нерегулируемые
На основе расчета маржинальной прибыли по конкретному заказу
можно ранжировать продукты, производственной программы относительно
выгодности их производства в краткосрочном периоде. В специально
разработанных для этих целей формах внутренней отчетности в ранговом
порядке может быть представлена продукция и затраты на единицу
произведенной техники и на объем реализации по заказу (в случае, если в
заказ включено несколько единиц продукции). Маржинальная прибыль также
может быть определена на единицу и на объем продукции.
Классификация затрат по экономическим элементам определена
нормативно и приведена в п.8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»
12
. Согласно
11
Норкина В.Ф. Классификация затрат и ее назначение для управления предприятием // Economics. 2017. №
6 (27). – С. 91-95.