27
Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, вос-
прещается.
Если предприятие не имеет кассы, то выручка должна сдаваться непо-
средственно в кассу обслуживающего банка, через инкассатора, либо в бли-
жайшее отделение Сберегательного банка РФ для перевода на расчетный счет в
обслуживающий банк.
Для учета денежных средств, выданных из кассы организации для за-
числения на ее расчетный счет, но еще не зачисленных по назначению, предна-
значен счет 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия к учету по счету
57 «Переводы в пути» сумм могут быть копии сопроводительных ведомостей
на сдачу выручки инкассаторам и др.
Основными первичными документами для учета кассовых операций
служат унифицированные формы первичной учетной документации, (утв. По-
становлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 года № 88): [3]
Приходный кассовый ордер (форма КО-1), далее ПКО.
Расходный кассовый ордер (форма КО-2), далее РКО.
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
(форма КО-3).
Кассовая книга (форма КО-4).
Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (фор-
ма КО-5).
Их выписывает, регистрирует и передает кассиру главный бухгалтер.
Кассир, на основании этих документов, принимает и выдает наличные денеж-
ные средства, делает записи в Кассовой книге и вместе с отрывным листом этой
книги передает документы главному бухгалтеру для отражения операций в бух-
галтерских регистрах. [29]
Бухгалтерский учет кассовых операций ведется на основном (инвентар-
ном) активном счете 50 «Касса». По дебету счета отражаются суммы денежных
средств, поступившие наличными в кассу, а по кредиту выданные наличными.
Сальдо счета на начало месяца указывает на наличие свободных денежных
28
средств в кассе организации. К счету 50 «касса» при необходимости открывают
следующие субсчета:
1. Касса организации.
2. Операционная касса.
3. Денежные документы.
При применении контрольно-кассовой техники основанием для отраже-
ния выручки служит справка-отчет кассира, на основании которой в учете про-
изводится запись:
Дебет 50-2 «Операционная касса» Кредит 90-1 «Выручка».
Сумма денег, сданная кассиром в главную кассу организации, отражает-
ся:
Дебет 50-1 «Касса организации» Кредит 50-2 «Операционная касса».
В случае возврата денежных средств покупателям по кассовым чекам
(при возврате товара, ошибочно пробитым и т.п.) на основании акта о возврате
денежных сумм (форма КМ-3) в бухгалтерском учете осуществляется коррек-
тировка выручки от продажи товаров и начисленного НДС методом «красного
сторно» и производятся записи:
Дебет 50-2 «операционная касса» Кредит 90-1 – на сумму возвращенных
денежных средств;
Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по
налогам и сборам» - на сумму начисленного НДС от выручки.
Помимо наличных денежных средств в кассе организации могут хра-
ниться документы строгой отчетности (денежные документы, ценные бумаги,
бланки строгой отчетности), которые подлежат учету по фактической стоимо-
сти приобретения на счете 50-3 «Денежные документы».
При смене кассира, а также в сроки, установленные руководителем ор-
ганизации, производится внезапная инвентаризация кассы с полным полистным
пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся
в кассе. Остаток наличных денежных средств сверяется с данными учета по
кассовой книге.
29
В ходе инвентаризации комиссия, назначенная руководителем организа-
ции, проверяет правильность оформления кассовых документов, ведения кассо-
вой книги, соблюдения остатка наличных денежных средств, применения кон-
трольно-кассовой техники, и составляет акт о результатах проверки.
При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в
акте указывается их сумма. Материально ответственное лицо на оборотной
стороне акта пишется объяснение о причинах излишков или недостач, установ-
ленных инвентаризацией, а руководитель организации – решение по результа-
там инвентаризации. [35]
Выявленные излишки наличных денег приходуются как доход организа-
ции:
Дебет 50 «Касса» Кредит 91-1 «Прочие доходы», Недостача средств
записывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого
затем списывают в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операци-
ям». С этой целью к нему открывается субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению
материального ущерба», по кредиту которого отражается погашение виновны-
ми лицами сумм ущерба в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Рас-
четный счет» (при внесении наличных денежных средств или перечисления на
расчетный счет), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании
из заработной платы).
Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, под-
лежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих
организаций. Прием денежной наличности производится по объявлениям на
взнос наличными (форма по ОКУД – № 0402001). Вносить наличные деньги
организации могут через кассу кредитной организации и только на свой рас-
четный (текущий) счет.
Выдача организациям с их банковских счетов наличных денег, необ-
ходимых для определенных расходов (для выплаты заработной платы, коман-
дировочных, хозяйственных расходов и т.п.) производится по денежным че-
кам. Для этого организация должна иметь чековую книжку, выданную обслу-
30
живающим банком. Чек не может быть выписан на сумму, которая превышает
остаток денежных средств на расчетном счете.
Одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся в коре-
шок, остающийся у предприятия в чековой книжке и являющийся оправдатель-
ным документом. Чеки выписываются на имя конкретных получателей средств
и принимаются банком в течение 10 дней со дня их выписки, не считая дня вы-
писки, без исправления даты, обозначенной на документе.
На каждую полученную в банке сумму бухгалтер выписывает приход-
ный кассовый ордер на имя получателя с указанием номера чека, при этом кви-
танция прикладывается к выписке банка.
Б) Учет безналичных денежных средств.
Безналичные деньги, хранящиеся на банковских счетах, составляют ос-
новную массу денежных средств организации. В Росси безналичные расчеты
осуществляются в рамках банковской системы, которая представлена Цен-
тральным Банком и кредитными организациями, а также представительствами
и филиалами иностранных банков.
Банки производят разнообразные виды операций с деньгами и ценными
бумагами, а также оказывают финансовые услуги организациям, гражданам и
друг другу.
Клиенты банков имеют право открывать необходимое количество рас-
четных и иных видов счетов в любой валюте, соответственно с согласия самой
кредитной организации.
Отношения между банками и клиентами закреплены договором, условия
которого определены в Гражданском Кодексе РФ (далее ГК РФ). В рамках это-
го договора основной обязанностью банка является прием и зачисление посту-
пающих на счет организации денежных средств, а также выполнения его рас-
поряжений о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и про-
ведении других операций по счету. [20,21]
Средства со счета организации могут быть списаны только по соответ-
ствующему распоряжению клиента, без его распоряжения списание денежных
31
средств допускается только в случаях, установленных законом или предусмот-
ренных договором между банком и клиентом. Общий порядок, правила, формы,
сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов на территории РФ
устанавливает Банк России и регулируются Положением Банка России от 03
октября 2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» с по-
следующими изменениями. [29]
Рис 1. Виды счетов
Операции по счетам в банках выполняются на основании расчетных до-
кументов, которые представляют собой распоряжение плательщика о списании
денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя
средств, либо распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание де-
нежных средств со счета плательщика и перечисление на счет взыскателя,
оформленные в бумажном или электронном виде. К способам безналичных
расчетов относятся расчеты платежным поручениями, аккредитивами, чеками и
расчеты по инкассо.
Расчетные документы предъявляются в банк в количестве, необходимом
32
для всех участников расчетов, и действительны к предъявлению в течение 10
календарных дней, не считая дня их выписки. Все экземпляры расчетных доку-
ментов, предъявляемые в банк, должны быть заполнены идентично. Исправле-
ния, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости
не допускается.
В) Расчеты платежными поручениями, аккредитивами, чеками и бан-
ковскими картами.
Наиболее распространенной формой безналичных расчетов в России яв-
ляются расчеты платежными поручениями, осуществляемые в рублях через
расчетные счета организаций, открытых в банках. Такие расчеты могут произ-
водиться путем перечисления денежных средств: за поставленные товары, вы-
полненные работы, оказанные услуги; в бюджеты всех уровней и во внебюд-
жетные фонды; в целях возврата (размещения) кредитов (займов или депози-
тов) и уплаты процентов по ним; все другие перечисления денежных средств,
предусмотренные законодательством или договорами. [20]
Платежные поручения оформляются на бланке унифицированной фор-
мы (номер по ОКУД — 0401060) и могут использоваться для предварительной
оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.
Аккредитив – это условное денежное обязательство банка-эмитента
(открывающего аккредитив по поручению своего клиента - плательщика), про-
извести платежи в пользу получателя средств (бенефициара), для которого от-
крыт аккредитив, при соблюдении последним условий предусмотренных ак-
кредитивом. Банк-эмитент может предоставить полномочия произвести такие
платежи другому банку (исполняющему банку).
Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.
Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисле-
ния суммы аккредитива на счет получателя средств.
В аккредитиве может быть предусмотрен акцепт уполномоченного пла-
тельщиком лица. Получатель средств может отказаться от использования ак-
кредитива до истечения срока его действия, если это предусмотрено условиями
аккредитива порядок расчетов по аккредитиву, срок его действия, устанавли-
33
ваются в основном договоре плательщика с получателем.
Различают следующие виды аккредитивов:
покрытые (депонированные);
непокрытые (гарантированные);
отзывные;
безотзывные.
Каждый аккредитив должен содержать указание на его вид.
При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет
средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива
(покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккре-
дитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-
эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с веду-
щегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива.
Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или от-
менен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщи-
ка без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо
обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккреди-
тива. На практике этот вид аккредитива встречается редко.
Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен
только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняю-
щий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный ак-
кредитив). Самым надежным для продавца является безотзывный подтвер-
жденный документарный аккредитив, который дает продавцу (бенефициару)
двойную гарантию платежа, так как он представляет собой обязательство бан-
ка-эмитента и обязательство подтверждающего банка.
Документарный аккредитив – это товарный аккредитив, оплачивае-
мый банком при предъявлении товарно-распорядительных документов на опла-
чиваемый товар. Расчеты по аккредитиву отличаются от расчетов платежными
поручениями тем, что обязанность осуществить платеж, возложенная на банк,
не является безусловной, а должна быть осуществлена лишь при определенных
34
условиях, указанных в аккредитиве.
Одной из форм безналичных расчетов в Российской Федерации являют-
ся расчеты чеками. Чек – это ценная бумага, содержащая распоряжение пла-
тельщика (чекодателя) банку произвести указанный в нем платеж чекодержате-
лю. Чекодателем является юридическое лицо (или физическое), имеющее де-
нежные средства в обслуживающем его банке, чекодержателем - юридическое
лицо (или физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в
котором находятся денежные средства чекодателя.
Чек может быть именным и предъявительским. Именным называется
чек, выписанный на определенное лицо, предъявительским – чек, который
оплачивается его предъявителю. Именной чек передаче не подлежит. Предъ-
явительский чек может быть передан другому лицу путем совершения на нем
передаточной надписи на оборотной стороне, называемой индоссаментом, ко-
торый и удостоверяет переход прав по чеку.
Различают индоссамент именной, указывающий лицо, которому переда-
ется чек, и бланковый (предъявительский) – который выдается на предъявите-
ля, т.е. конкретное лицо не указывается.
Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для полу-
чения платежа считается предъявлением чека к оплате. Чекодатель не может
отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления. Чеки
действительны в течение 10 дней, не считая дня их выписки. [21]
Расчеты по инкассо регламентируются ГК РФ (глава 46) и представляют
собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению заяви-
теля списывает средства со счета плательщика на основании платежных требо-
ваний. Оплата производится по распоряжению плательщика (с акцептом) или
без его распоряжения (в безакцептном порядке) или инкассовых поручений,
оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном
порядке).
При поступлении платежного требования в банк плательщика, этот банк
делает представление к акцепту, т.е. предлагает плательщику в трехдневный
35
срок (или срок, указанный в требовании) сообщить о согласии на уплату сумм.
Плательщик может заявить отказ от акцепта платежного требования в
случаях, предусмотренных договором или законом. Если плательщик не сооб-
щил о своем согласии произвести платеж, платежное требование возвращается
без исполнения.
Банковские карты (как вид платежных карт) – инструмент безналичных
расчетов, предназначенный для совершения физическими лицами (в том числе
уполномоченными юридическими лицами) операций с денежными средствами,
находящимися у кредитной организации, которая осуществила эмиссию этих
карт (в соответствии с Положением об эмиссии банковских карт и об операци-
ях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденным ЦБ РФ 24
декабря 2004 года №266-П).
Согласно этому Положению для юридических лиц банк-эмитент может
осуществлять эмиссию банковских карт следующих типов:
расчетная карта – банковская карта, предназначенная для соверше-
ния операций в пределах расходного лимита (суммы, установленной банком-
эмитентом), расчеты по которым осуществляются за счет средств клиента,
находящихся на его банковском счете.
кредитная карта – банковская карта, предназначенная для сверше-
ния ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет де-
нежных средств, предоставленных банком-эмитентом клиенту в пределах уста-
новленного лимита.
То есть для получения расчетной банковской карты организация должна
заранее перечислить денежные средства на специальный карточный счет в бан-
ке, а при использовании кредитной карты банк фактически предоставляет орга-
низации кредит.
Г) Учет операций по расчетным и специальным счетам в банке.
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете орга-
низации на активном балансовом счете 51 «Расчетные счета» на основании вы-
писок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных до-
36
кументов (платежных поручений, требований и т.д.). [21,29]
В Дебет счета 51 «Расчетные счета» относят суммы поступивших
средств:
из кассы (Кредит 50 «Касса»);
с других расчетных счетов организации (Кредит 51 «Расчетные сче-
та»);
неиспользованные суммы аккредитивов (Кредит 55-1 «Аккредити-
вы»);
возврат займов от других организаций (Кредит 58-3 «Предоставлен-
ные займы»);
возврат средств поставщиками (Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»);
поступление средств (авансы или полная оплата) от покупателей за
продукцию, товары, работы, услуги (Кредит 62 «Расчеты с покупателями и за-
казчиками»);
кредитов и займов (Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам», 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);
в виде вкладов в уставный капитал организации (Кредит 75 «Расчеты
по вкладам в уставный капитал»);
в виде полученных (или причитающихся) дивидендов по финансовым
вложениям – вкладам в уставные капиталы других организаций, по ценным бу-
магам и т.п. (Кредит 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим
расходам»,91-1 «Прочие доходы»);
прочие доходы (Кредит 91-1 «Прочие доходы»);
безвозмездные поступления (Кредит 98-2 «Безвозмездные поступле-
ния»).
По Кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражаются перечисления де-
нежных средств:
в кассу (Дебет 50 «Касса»);
на аккредитив или особый счет, депонирование при выдаче чековых