47
средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синте-
тического учета и отчетности:
Главная книга;
журнал ордер №1 и ведомость №1 (для журнально-ордерной формы
счетоводства);
иные регистры синтетического учета кассовых операций;
баланс предприятия (ф. №1);
отчет о финансовых результатах и их использовании (ф. №2), раздел 3
«Движение денежных средств» (в бухгалтерской отчетности до 1 июля 1996 г.);
отчет о движении денежных средств (ф. №4) (в бухгалтерской отчет-
ности за первое полугодие 1996 г.).
При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для
удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих
средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента
и других документов на списание (календарная очередность), если иное не
предусмотрено законом. При недостаточности денежных средств на счете для
удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных
средств осуществляется в следующей [35] очередности:
в первую очередь осуществляется списание по исполнительным доку-
ментам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со
счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жиз-
ни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
во вторую очередь производится списание по исполнительным доку-
ментам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для
расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими
по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений
по авторскому договору;
в третью очередь производится списание по платежным документам,
предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов
по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а
48
также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования
РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного
медицинского страхования;
в четвертую очередь производится списание по исполнительным до-
кументам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
в пятую очередь производится списание по другим платежным доку-
ментам в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очере-
ди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
В случаях несвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту
денежных средств либо их необоснованного списания банком со счета, а также
невыполнения указаний клиента о перечислении денежных средств со счета
либо о их выдаче со счета банк обязан уплатить на эту сумму проценты в по-
рядке и в размере, предусмотренных ст. 395 ГК РФ.
Ограничение прав клиента на распоряжении денежными средствами,
находящимися на счете, не допускается, за исключением наложения ареста на
денежные средства, находящиеся на счете, или приостановления операций по
счету в случаях, предусмотренных законом.
Договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое
время. [5,21]
По требованию банка договор банковского счета, может быть, расторг-
нут судом в следующих случаях:
когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажет-
ся ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или
договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня
предупреждения банка об этом;
при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не
предусмотрено договором.
Остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по его указа-
нию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соот-
49
ветствующего письменного заявления клиента.
Расторжение договора банковского счета является основанием закрытия
счета клиента.
В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики
обязаны в десятидневный срок письменно сообщить в налоговый орган по ме-
сту учета об открытии или закрытии счетов.
Согласно ст. 46 Налогового кодекса РФ взыскание налога, сбора, а также
пени может производиться за счет денежных средств, находящихся на счетах
налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента-
организации в банках. При этом инкассовое поручение (распоряжение) на пере-
числение налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд
направляется налоговым органом в банк, где открыты счета налогоплательщи-
ка, плательщика сборов или налогового агента, и подлежит безусловному ис-
полнению банком в очередности, установленной гражданским законодатель-
ством Российской Федерации.
Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисле-
ние налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика или
налогового агента, с которых должно быть произведено перечисление налога, и
сумму, подлежащую перечислению. [35]
Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (теку-
щих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за
исключением ссудных и бюджетных счетов.
Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика или налогово-
го агента производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по
курсу Центрального банка РФ на дату продажи валюты. При взыскании
средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (его заместитель)
налогового органа одновременно с инкассовым поручением направляет пору-
чение банку на продажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщи-
ка
или налогового агента.
50
Не производится взыскание налога с депозитного счета налогопла-
тельщика или налогового агента, если не истек срок действия депозитного до-
говора. При наличии указанного договора налоговый орган вправе дать банку
поручение (распоряжение) на перечисление по истечении срока действия депо-
зитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный (теку-
щий) счет налогоплательщика или налогового агента, если к этому времени не
будет исполнено направленное в этот банк поручение (распоряжение) налого-
вого органа на перечисление налога.
Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисле-
ние налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следу-
ющего за днем получения им указанного поручения (распоряжения), если взыс-
кание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных
дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, поскольку это не
нарушает порядка очередности платежей, установленных гражданским зако-
нодательством Российской Федерации.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах нало-
гоплательщика или налогового агента в день получения банком поручения
(распоряжения) налогового органа на перечисление налога поручение исполня-
ется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного
операционного дня со дня, следующего за днем каждого такого поступления на
рублевые счета, и не позднее двух операционных дней со дня, следующего за
днем каждого такого поступления на валютные счета, поскольку это не нару-
шает порядок очередности платежей, установленный гражданским законода-
тельством Российской Федерации. [22,30]
По вопросу очередности списания денежных средств налогоплательщи-
ка для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, при недоста-
точности указанных средств на его счете предприятиям также следует учиты-
вать требования Федерального закона о федеральном бюджете на очередной
финансовый год. Так, например, в 1999 г. в соответствии с Федеральным зако-
ном № 36-ФЗ от 22.02.99 «О федеральном бюджете на 1999 год» (ст. 23) уста-
51
новлено, что при недостаточности денежных средств на счете налогоплатель-
щика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание
средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и
государственные внебюджетные фонды, а также перечисление денежных
средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому
договору (контракту), производятся в порядке календарной очередности по-
ступления указанных документов после перечисления платежей, отнесенных
указанной статьей Гражданского кодекса Российской Федерации к первой и
второй очередям.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах нало-
гоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах
налогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать
налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.
При взыскании налога налоговым органом может быть применено при-
остановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в
банках. Аналогичный порядок применяется при взыскании пени за несвоевре-
менную уплату налога и сбора, а также при взыскании сбора. [35]
Аналогичный порядок применяется также при взыскании налогов и сбо-
ров таможенными органами.
Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспе-
чения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Приостановление
операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекра-
щение банком всех расходных операций по данному счету. Указанное ограни-
чение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в со-
ответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предше-
ствует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации
по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налого-
вого органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения
52
налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по
уплате налога. В этом случае решение о приостановлении операций налого-
пла-
тельщика-организации по его счетам в банке может быть принято только одно-
временно с вынесением решения о взыскании налога.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации
и налогоплательщика – индивидуального предпринимателя по их счетам в бан-
ке может также приниматься руководителем (его заместителем) налогового ор-
гана в случае непредставления этими налогоплательщиками налоговой декла-
рации в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного
срока представления такой декларации, а также в случае отказа от представле-
ния налогоплательщиком-организацией и налогоплательщиком – индивидуаль-
ным предпринимателем налоговых деклараций. В этом случае приостановлении
операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного
операционного дня, следующего за днем представления этими налогоплатель-
щиками налоговой декларации.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации
по его счетам в банке направляется налоговым органом банку с одновременным
уведомлением налогоплательщика-организации и передается под расписку или
иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения. [35]
Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам
налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению
банком. Приостановление операций налогоплательщика-организации по его
счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового ор-
гана о приостановлении таких операций и до отмены этого решения. Приоста-
новление операций по счетам налогоплательщика-организации отменяется ре-
шением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего
за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих вы-
полнение указанным лицом решения о взыскании налога.
53
Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплатель-
щиком – организацией в результате приостановления его операций в банке по
решению налогового органа.
Аналогичный порядок применяется также в отношении приостановле-
ния операций по счетам в банке налогового агента – организации и плательщи-
ка сбора – организации.
При наличии решения о приостановлении операций по счетам организа-
ции банк не вправе открывать этой организации новые счета. [19,29]
Первичные документы:
платежные поручения;
платежные требования – поручения;
объявления на взнос наличными ;
чековые книжки;
реестры чеков;
аккредитивы;
кредитные договоры;
выписки банка.
Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел (уча-
сток, бухгалтерский счет), должна включат в себя:
официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (баланс по ф.
№ 1, приложение к балансу по ф. № 5, отчет о движении денежных средств по
ф. № 3).
Банковские кредиты находят отражение в следующих официальных бух-
галтерских отчетах:
бухгалтерском балансе (ф. № 1);
отчете о движении денежных средств (ф. № 4).
б) Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля
за движением денежных средств в кассе предприятия для аудиторов являются:
54
отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезап-
ных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой
других ценностей, находящихся в кассе;
отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего
периодичность проверок;
наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначе-
ние в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсут-
ствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетель-
ствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на от-
четные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;
предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ор-
деров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия,
не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;
формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) касси-
ров;
отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного
работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;
отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответствен-
ности;
отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетель-
ствующих о том, что такая процедура является для него обычной.
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций
возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров,
поэтому аудитор должен опросить каждого из ответственных лиц. [25,26]
Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием де-
нежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии
установленного приказом руководителя предприятия круга лиц, которым могут
быть выданы деньги на хозяйственные нужды.
55
В нарушении Порядка ведения кассовых операций в РФ при выдаче де-
нег на хозяйственные нужды срок, на который они выданы, не устанавливается.
Такое положение снижает возможность контроля за расходованием средств.
В нарушении Порядка ведения кассовых операций в РФ кассир при за-
крытии платежных (расчетно-платежных) ведомостей реестр депонированных
сумм не составляет.
Внутренний контроль за выплатой депонированных сумм ослаблен от-
сутствием на предприятии журнала учета депонентов.
Внутренний контроль за выдачей депонированных сумм ослаблен тем,
что обязанность ведения книги регистрации депонентов (картотеки депонентов)
возложена на кассира, а не на счетного работника.
2.3 Анализ состава и динамики движения денежных средств
Анализ денежных средств и управление денежными потоками является
одним из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера. Оно
включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый
цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптималь-
ного уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п.
Значимость такого вида активов, как денежные средства, по мнению Джона
Кейнса, [39] определяется тремя основными причинами:
рутинность — денежные средства используются для выполнения те-
кущих операций; поскольку между входящими и исходящими денежными по-
токами всегда имеется временной лаг, предприятие вынуждено постоянно дер-
жать свободные денежные средства на расчетном счете;
предосторожность — деятельность предприятия не носит жестко
предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для
выполнения непредвиденных платежей;
спекулятивность — денежные средства необходимы по спекулятив-
ным соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность
того, что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования.
56
Вместе с тем омертвление финансовых ресурсов в виде денежных
средств связано с определенными потерями — с некоторой долей условности
их величину можно оценить размером упущенной выгоды от участия в каком-
либо доступном инвестиционном проекте. Поэтому любое предприятие должно
учитывать два взаимно исключающих обстоятельства: поддержание текущей
платежеспособности и получение дополнительной прибыли от инвестирования
свободных денежных средств. [17,19]
Таким образом, одной из основных задач управления денежными ресур-
сами является оптимизация их среднего текущего остатка.
Основными задачами анализа денежных потоков являются:
оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных де-
нежных потоков и ценных бумаг в кассе предприятия;
контроль за использованием денежных потоков строго по целевому
назначению;
контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом,
банками, персоналом;
контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах
с покупателями и поставщиками;
своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для ис-
ключения просроченной задолженности;
диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;
прогнозирование способности предприятия погасить возникшие;
обязательства в установленные сроки;
способствование грамотному управлению денежными потоками пред-
приятия.
Анализ динамики состава денежных потоков приведем в таблице 2.
Данные приведенного анализа и отраженного в таблице 2. показывают, что ос-
новная составляющая денежных поступлений это выручка от реализации про-
дукции. В 2016 году по сравнению с 2015 годом она выросла в абсолютном