37
книжек и т.п. (Дебет 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки»);
в форме вкладов в уставные капиталы других организаций или предо-
ставленные займы (Дебет 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги»
или 58-3 «Предоставленные займы»);
авансы и полная оплата поставщикам, в погашение векселей и про-
центов по ним, расчетно-кассовое обслуживание и услуги по инкассации (Дебет
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);
при возврате средств покупателям и заказчикам (Дебет 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками»);
при погашении кредитов и займов (Дебет 66 «Расчеты по краткосроч-
ным кредитам и займам», 67«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);
при выдаче дивидендов участникам (за минусом налога на доходы
физических лиц (Дебет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»);
при погашении прочей кредиторской задолженности (Дебет 76 «Рас-
четы с разными дебиторами и кредиторами»);
при перечислении налогов, пошлин (Дебет 68 «Расчеты по налогам и
сборам»);
при перечислении единого социального налога (Дебет 69 «Расчеты по
социальному страхованию»);
при оказании безвозмездной помощи (Дебет 91-2«Прочие расходы»).
Для учета денежных средств организации, находящихся на специальных
счетах в банках, предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банках», к кото-
рому открываются следующие [21,29] субсчета:
1. Аккредитивы.
2. Чековые книжки.
3. Депозитные счета.
4. Депозитные счета в валюте.
5. Специальный счет (целевого назначения).
6. Текущий счет филиала.
7. Специальный карточный счет.
38
На счете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находя-
щихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражает-
ся: Дебет 55-1 «Аккредитивы» Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные
счета», 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и др.
Средства в аккредитивах по мере их использования (на основании выпи-
сок банков) списываются, бухгалтерской записью:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 55-1 «Ак-
кредитивы».
Аналитический учет по счету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому
выставленному предприятием аккредитиву.
Операции, связанные с расчетами по чеку отражаются в бухгалтерском
учете на счете 55-2 «Чековые книжки».
Средства, направленные на депонирование средств организации отра-
жаются бухгалтерской записью:
Дебет счета 55-2 «Чековые книжки» Кредит 51 «Расчетные счета», 52
«Валютные счета», а при списании банком комиссии за выдачу чековой книж-
ки:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 51 «Расчетные счета».
Аналитический учет по счету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой
полученной чековой книжке.
Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалан-
совом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Поступление отражается:
Дебет 006 «Бланки строгой отчетности» – получена лимитированная че-
ковая книжка; списание чеков по мере их использования:
Кредит 006 «Бланки строгой отчетности» - неиспользованные чеки воз-
вращены в банк.
Банковские карточные счета относятся к специальным счетам в банках и
учитываются на счете 55-7 «Специальный карточный счет». Банковские кар-
ты чаще всего используют для оплаты представительских и командировочных
расходов.
39
Сама расчетная карта учитывается как денежный документ на субсчете,
открываемом к счету 50 «Касса», а выдача банковской карты работнику орга-
низации отражается как выдача под отчет денежных документов:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» субсчет
«Денежные документы» – выдана под отчет работнику организации расчетная
банковская карта;
Дебет 50 «Касса» субсчет «Денежные документы» Кредит 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» – расчетная банковская карта возвращена в организа-
цию.
40
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ В ООО «AZIMUT-MIG»
2.1 Организационно-экономическая характеристика объекта
Общество с ограниченной ответственностью «AZIMUT-MIG» создано в
мае 2007 года. Юридический адрес ООО «AZIMUT-MIG» следующее: Россий-
ская Федерация г. Нижний Новгород улица Баренца 5. Учредителями ООО
«AZIMUT-MIG» являются физические лица: Багров Николай Васильевич
(уставной капитал 80%) и Останкова Лариса Аркадьевна (уставной капитал
20%). Расчетный счет 20208000304404618001 в филиале Абсолют Банк города
Нижний Новгород, МФО 00918, ИНН 205637305, ОКОНХ 61110.
Образованное общество является юридическим лицом, статус которого
определен Уставом общества, коммерческой организацией, деятельность кото-
рой направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение
прибыли.
Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс,
имеет расчетный счет и другие счета в банке, а также круглую печать со своим
наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую атрибу-
тику и исключительные права на их использование. [16]
Имущество ООО «AZIMUT-MIG» составляют основные и оборотные
средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоя-
тельном балансе предприятия и формируется за счет собственных и заемных
средств.
Деятельность общества, права и обязанности его учредителей регулиру-
ются нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, а
также Уставом, утвержденным руководителями.
Среднесписочная численность работников ООО «AZIMUT-MIG» со-
ставляет 250 человек.
Высшим органом управления ООО «AZIMUT-MIG» является общее со-
брание учредителей общества. Собрания учредителей бывают очередные и вне-
41
очередные.
Руководство текущей деятельностью осуществляется директором Обще-
ства с ограниченной ответственностью «AZIMUT-MIG». Директором Общества
избрана Краснова Татьяна Викторовна.
Деятельность общества прекращается на основании и в соответствии с
Законом «О несостоятельности (банкротстве) предприятий». В случае ликвида-
ции по различным причинам, оставшееся после удовлетворения требований
кредиторов имущество общества распределяется между учредителями обще-
ства, имеющим на это имущество вещные либо обязательственные права, по
отношению к данному обществу. [42]
Вид деятельности – закупка, хранение и оптовая реализация строитель-
ных материалов.
Основные экономические показатели финансово-хозяйственной дея-
тельности ООО «AZIMUT-MIG» отражаются в ежеквартальной бухгалтерской
отчетности формы №2 «Отчета о прибылях и убытках». Выполненный по дан-
ным «Отчета о прибылях и убытков» анализ основных экономических показа-
телей ООО «AZIMUT-MIG» за 2015 – 2016 гг. приведен в таблице 1.
Из таблицы 1 видно, что ООО «AZIMUT-MIG» в 2016 году получило
выручку по сравнению с 2015 годом от реализации товаров и услуг на 63551
тыс. руб. больше. В связи с ростом объема выручки, соответственно выросла и
себестоимость реализованных товаров, услуг.
Валовая прибыль выросла более чем в 2,5 раза, которую появившиеся у
предприятия управленческие расходы, которых не было в 2015 году, а также
увеличившиеся операционные и внереализационные расходы значительно сни-
зили. Прибыль до налогообложения в 2016 году составила на 67,02% меньше от
прибыли полученной в 2015 году. После уплаты налогов чистая прибыль в 2016
году составила 1056 тыс. руб. или 67, 01 % от 2015 года.
Таблица 1
Анализ основных экономических показателей ООО «AZIMUT-MIG»
за 2015 - 2016 гг.
Показатели
2015
(тыс. руб.)
2016
(тыс. руб.)
Отклоне-
ние
(тыс.руб.)
Темп
роста,
%
42
Продолжение таблицы 1
1.Выручка от реализа-
ции товаров, продук-
ции, работ, услуг(за
минусом НДС, акцизов
и аналогичных обяза-
тельных
платежей)
107917
171468
63551
158,89
2.Себестоимость про-
изводства и реализа-
ции товаров, продук-
ции, работ, услуг
100611
151975
51364
151,05
3.Валовая прибыль
(убыток) отчетного пе-
риода
7306
19493
12187
266,81
4.Управленческие рас-
ходы
7797
7797
5.Прибыль (убыток) от
реализации
7306
11696
4390
160,09
6.Проценты к получе-
нию
629
-629
7.Проценты к уплате
5619
-5619
8.Прочие операцион-
ные доходы
2347
2347
9.Коммерческие рас-
ходы
242
12955
12713
5353,31
10.Внереализационные
доходы
2423
2423
11.Внереализационные
расходы
2121
2121
12.Прибыль (убыток)
до налогообложения
2074
1390
-684
67,02
13.Налог на прибыль
498
334
-164
67,07
14.Чистая прибыль от-
четного периода
1576
1056
-520
67,01
2.2 Бухгалтерский учет и аудит наличных денежных средств
А) Бухгалтерский учет наличных денежных средств
Для осуществления расчетов наличными деньгами в ООО «AZIMUT-
MIG» образована касса. В кассе предприятие хранит определенную (ограни-
ченную) сумму наличных денег (лимит) для использования на текущие расхо-
ды. Лимит остатка кассы определен исходя из объемов налично-денежного
оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности. [20,21]
Для установления лимита остатка наличных денег в кассе, ООО
«AZIMUT-MIG» представила в банк специальный расчет по форме №0408020
«Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы» и оформила раз-
43
решение на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу.
Расчет оформлен в двух экземплярах и передан в банк. Сверх лимита наличные
деньги в кассе хранятся только для выплаты заработной платы и пособий, но не
более 3 рабочих дней (включая день получения денег в банке). Всю денежную
наличность сверх лимита предприятие сдает в банк.
Все хозяйственные операции, связанные с движением наличных денеж-
ных средств, проводимые в ООО «AZIMUT-MIG», оформляются первичными
документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. [21,29]
Первичные документы оформляются согласно Положению по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Республике Узбекистан,
утвержденным приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34 и содержат сле-
дующие реквизиты:
наименование документа (формы);
код формы;
дата составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном вы-
ражении);
наименование должностей работников, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи этих работников и их расшифровки.
Документы заполняются в одном экземпляре, четко и ясно чернилами,
шариковой ручкой или на компьютере.
Печатью заверяются документы, для которых это предусмотрено зако-
нодательством.
Первичные документы в ООО «AZIMUT-MIG» оформляются в момент
совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным
- непосредственно после ее окончания.
В соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете, применяется
44
перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов,
утвержденный руководителем организации и согласованный с главным бухгал-
тером. [30]
Прием наличных денег в кассу ООО «AZIMUT-MIG» оформляют при-
ходным кассовым ордером (ф. №КО-1), в котором указывают: от кого поступа-
ют деньги, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. Приходный кассо-
вый ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении при-
ема денег. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию за под-
писью главного (старшего) бухгалтера и кассира. Квитанция удостоверяет, что
деньги действительно внесены в кассу. При получении денег из банка квитан-
цию к ордеру не выписывают.
Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ор-
дером (ф. № КО-2). В нем указывают: кому, на какие цели или за что выданы
деньги, сумму, дату. Расходный кассовый ордер выписывает бухгалтерия, как
правило, на основании заявления получателя, которое заполняется на оборот-
ной стороне ордера. Заявление визирует, т.е. делает разрешительную надпись,
руководитель предприятия. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей
подписью. Лицо, получившее деньги, также расписывается в ордере. Деньги по
расходному кассовому ордеру выдают только в день его выписки. Не разреша-
ется выдача расходного кассового ордера для получения денег из кассы на руки
непосредственно получателю.
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру кассир тщательно
проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписей ру-
ководителя хозяйства и главного бухгалтера, наличие перечисленных в доку-
менте приложений. При несоблюдении хотя бы одного из этих требований ор-
дер к оплате не принимается. При выдаче денег по расходному кассовому орде-
ру кассир требует от получателя предъявления паспорта или другого докумен-
та, удостоверяющего личность. Номер документа, место и дату его выдачи от-
мечают в расходном кассовом ордере. Если деньги выплачивают по доверенно-
сти, то в тексте расходного кассового ордера бухгалтерия указывает фамилию,
45
имя и отчество лица, через которое производится выдача. Доверенность остает-
ся у кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру. [1,13,25]
Все кассовые документы заполняют четко, ясно, без каких-либо исправ-
лений. Исправления (даже оговоренные) в кассовых документах не допускают-
ся. Приходные и расходные кассовые ордера нумеруют раздельно в порядковой
последовательности от начала до конца года.
Все приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их доку-
менты до подачи в кассу регистрируют в бухгалтерии в специальном журнале
регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Журнал открыт раз-
дельно на приходные и расходные кассовые документы.
На все кассовые документы, приложенные к приходным и расходным
кассовым ордерам, после их исполнения кассир ставит специальный штамп или
надпись: "Получено" - на приходных документах и "Оплачено" — на расход-
ных документах с указанием даты (число, месяц, год). Деньги из кассы выдают
также на основании платежных ведомостей при выплате заработной платы
(оплаты труда). Расходный кассовый ордер оформляют (или наложение штам-
па) на фактически выплаченную по ведомости общую сумму заработной платы
(оплаты труда). Против фамилий лиц, не получивших деньги, кассир ставит
штамп или делает отметку от руки "Депонировано". На титульном листе пла-
тежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также о
сумме, оставшейся неполученной и подлежащей депонированию.
Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге типовой
формы. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и рас-
ходованию денег. По каждой операции записывают номер документа, от кого
получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего
дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расхо-
ду и выводит остаток денег по кассе на следующий день.
Поскольку в ООО «AZIMUT-MIG» применяется автоматизированная
форма учета кассовых операций, кассовая книга ведется и в автоматическом
режиме. Оттуда все данные автоматически регистрируются в журнале учета хо-
46
зяйственных операций. [4,7,12]
В ООО «AZIMUT-MIG» инвентаризацию кассы проводит ревизионная
комиссия. При инвентаризации присутствие кассира обязательно. В случае об-
наружения недостачи в кассе кассир несет полную материальную ответствен-
ность за причиненный хозяйству ущерб. Обнаруженные в кассе излишки цен-
ностей оприходуются. [20,37] Одновременно выясняются причины их возник-
новения.
Для оформления инвентаризации применяют формы первичной учетной
документации, к ним относятся:
ИНВ – 15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»;
ИНВ – 16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков доку-
ментов строгой отчетности»;
КМ – 9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы».
Результат инвентаризации оформляется Актом инвентаризации налич-
ных денежных средств в двух экземплярах, и подписывается всеми членами
комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для
сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгал-
терию организации, второй - остается у материально ответственного лица. При
смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах.
Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему цен-
ности, второй - материально ответственному лицу, принявшему ценности, и
третий - в бухгалтерию.
Соблюдение кассовой дисциплины в ООО «AZIMUT-MIG» проверяет
обслуживающий банк. Нарушениями кассовой дисциплины считаются расхо-
дование полученных в банке наличных денег не по назначению, несоблюдение
правил о расчетах наличными деньгами, несдача в банк денежной наличности в
установленные сроки и использование выручки не по назначению, выдача
наличных денег из кассы взаймы другим предприятиям, учреждениям и органи-
зациям.
Б) Аудит денежных средств
а) Многочисленные и разнообразные операции движения денежных