6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ.................................................................................................................7
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕ-
ДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ……………………………………………………………9
1.1 Сущность и состав денежных средств предприятия……………..……………9
1.2 Содержание правил и порядка организации учета наличных денежных
средств…………………………………………….………………………………...15
1.3 Учет денежных средств……………………………………………………...…24
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В
ООО «OPTIMA CAPITAL»……………………...…….…...................................39
2.1 Организационно-экономическая характеристика объекта……………..……39
2.2 Бухгалтерский учет и аудит наличных денежных средств…………….……41
2.3 Анализ состава и динамики движения денежных средств………………..…54
ГЛАВА 3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ И ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПО
РАСЧЕТНЫМ СЧЕТАМ…………………………………………………...……66
3.1 Учет операции по расчетным счетам…………………………………….……66
3.2 Движение денежных средств на расчетном, валютном и специальном сче-
тах……………………………………………………………....................................74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………...79
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………...……82
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………...……85
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования: Денежные средства относятся к
наиболее важной группе оборотных средств. От их наличия в необходимых
размерах зависит благополучие организации любых форм собственности, вы-
живаемость и дальнейшее существование хозяйствующего субъекта.
Актуальность исследования в рамках выпускной квалификационной ра-
боты определяется тем, что для эффективного использования денежных средств
необходимо уметь грамотно планировать их поступление; для правильного ве-
дения учета денежных средств требуется знание их многочисленных законода-
тельных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка; желаемая эффек-
тивность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут
достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле над движением
прибыли, оборотного капитала и денежных средств.
Степень разработанности проблемы: Проблема совершенствования
учета денежных средств всегда была в центре внимания ученых бухгалтеров и
финансистов. Их различные стороны разрабатывались в разные годы Кондра-
ковым Н.П., Керимовым В.Э., Кравченко Г.Н., Комарджановой Н.А., Овчинни-
ковой С.В., Савицкой Г.В., Любушиным Н.П., Чуевой Л.Н., и др.
Нормативной базой для написания данной работы послужили постанов-
ления, указы, положения, инструкции, а также другие законодательные и нор-
мативные документы, регулирующие бухгалтерский учет денежных средств.
Объект и предмет исследования: Предметом исследования является
организация учета денежных средств, а объектом ООО «OPTIMA CAPITAL»,
которая занимается закупкой, хранением и оптовой реализацией строительных
материалов.
Цели и задачи исследования: Целью исследования является разработка
рекомендаций по совершенствованию организации учета денежных средств на
основе изучения их теории и практики, проведение анализа денежных потоков
8
для получения информации и разработки рекомендаций по эффективному ис-
пользованию денежных средств.
Для достижения цели исследования представляется целесообразным ре-
шить следующие задачи:
1.Определить понятие денежных средств предприятия, содержание пра-
вил и порядка их учета.
2.Исследовать организацию учета денежных средств в ООО «OPTIMA
CAPITAL».
3.Проанализировать движение денежных средств и разработать реко-
мендации по повышению эффективности их использования в ООО «OPTIMA
CAPITAL».
Методы исследования: Сбор, обобщение, систематизация и анализ ин-
формации. При этом были использованы статистический, аналитический и ана-
логовые методы обработки материалов.
Практическая значимость: Сделанные в процессе исследования теоре-
тические и практические выводы доведены до конкретных рекомендаций, что
делает их возможным для непосредственного применения в исследованной ор-
ганизации.
9
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Сущность и состав денежных средств предприятия
Сущность денег заключается в том, что это – специфический товарный
вид, с натуральной формой которого срастается общественная функция всеоб-
щего эквивалента.
Сущность денег проявляется в единстве трех свойств:
- всеобщей непосредственной обмениваемости;
- кристаллизация ценовой стоимости;
- материализации всеобщего рабочего времени.
Следовательно, деньги, возникшие из решений противоречий товара
(потребительской стоимости и стоимости), являются не техническим средством
обращения, а отражают глубокие общественные отношения. [3]
Функциям денег присуща стабильность, они мало подвержены измене-
ниям, в то время как, например, роль денег в различных условиях может ме-
няться. Особенности функций состоят в том, что они в большинстве случаев
осуществляются лишь деньгами. Деньги выступают в качестве: меры стоимо-
сти, средства обращения, средства платежа, средства накопления.
Помимо перечисленных функций, нередко признается выполнение день-
гами функции мировых денег (международного платежного средства), в кото-
рой они используются для денежных операций между странами. Выполнение
такой функции при существовании золотых денег или свободно конвертируе-
мой валюты не вызывало сомнений.
Выполнение деньгами функции меры стоимости заключается в оценке
стоимости товаров путем установления цен. Основой установления цен товаров
является величина их стоимости, зависящая прежде всего от величины затрат
общественно необходимого труда на изготовление товаров.
При установлении цены исходной величины служит не индивидуальный
уровень затрат труда отдельного товаропроизводителя на изготовление товара,
10
а общественно необходимый уровень затрат. Соответственно в ценах фиксиру-
ются общественно необходимые затраты на производство отдельных видов то-
варов.
Деньги как средство обращения используются для оплаты приобретае-
мых товаров. При этом особенностью такой функции денег служит то, что пе-
редача товара покупателю и его оплата происходят одновременно.
Как средство оплаты приобретаемых товаров деньги используются крат-
ковременно. Одни и те же денежные знаки могут применяться многократно в
различных сделках, перемещаясь от одних участников сделок к другим. Здесь
большое значение приобретает скорость обращения денег: чем быстрее совер-
шается оборот, тем меньше нужно денег для обращения товаров. Соответствен-
но скорость обращения денег важна для регулирования массы денег, необходи-
мых для обращения. [29]
В участии денег в качестве средства обращения заложены возможности
воздействия на экономические отношения между продавцами и покупателями.
Покупатель товара предварительно должен убедиться в том, что потребитель-
ная стоимость предлагаемого товара соответствует предъявленным требовани-
ям. Без соблюдения этого требования реализация не осуществляется. Покупа-
тель подвергает также контролю цену предлагаемого товара. При этом учиты-
ваются уровень цен, соотношение спроса и предложения по товару, намечен-
ному к реализации, а также уровень цен на товары, которые могут заменить
предлагаемый товар. В функции средства обращения деньги могут использо-
ваться как инструмент взаимного контроля участников сделки по реализации
товара. [36]
Широко используются деньги как средство платежа. Такую функцию
деньги выполняют при предоставлении и погашении денежных ссуд, при де-
нежных взаимоотношениях с финансовыми органами (налоговые платежи, по-
лучение средств от финансовых органов), а также при погашении задолженно-
сти по заработной плате и др.
Деньги, непосредственно не участвующие в обороте, в том числе в
11
функциях средства обращения и средства платежа, образуют денежные накоп-
ления и выполняют функцию состава накопления.
В состав денежных накоплений входят остатки наличных денег, храня-
щихся у отдельных граждан, а также остатки денег на счетах в банках. Образо-
вание денежных накоплений отдельных граждан обусловлено: повышением их
доходов над расходами, необходимостью создания резерва для предстоящих
крупных и сезонных расходов. Наличие денежных накоплений позволяет насе-
лению использовать их в предстоящие периоды для оплаты приобретаемых то-
варов и погашения различных обязательств. Деньги в функции средства накоп-
ления состоят, кроме того, из остатков, накапливаемых предприятиями и орга-
низациями на их счетах в банках.
Несмотря на различия функций денег, между ними существует взаимо-
связь и единство, обусловленное сущностью денег. Так, функция меры стоимо-
сти реализуется в функциях средства обращения и средства платежа. Вместе с
тем деньги могут попеременно выполнять функции средства обращения и сред-
ства платежа, а также служить средством накопления. В свою очередь денеж-
ные накопления могут быть использованы как средство обращения и как сред-
ство платежа. Денежные средства - наиболее ликвидная часть текущих активов
- являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам отно-
сятся деньги в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и депо-
зитных счетах. [21]
Охарактеризуем состав денежных средств предприятия по их составу,
степени ликвидности и оптимальному сочетанию.
Касса предприятия. Наличные денежные средства, как в основной, так и
иностранной валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непо-
средственно на предприятии составляют кассу предприятия. В мировой прак-
тике принято, что касса должна обеспечивать текущие потребности предприя-
тия в наличности (выдача зарплаты, средств на командировочные расходы и
т.д.), а основная масса денежных средств и приравненных к ним активов приня-
то хранить в банке на расчетном счете, депозите. Хранение больших средств в
12
кассе предприятия считается рисковым по сравнению с банком, поэтому от фи-
нансового менеджера требуется выработка такой финансовой политики, при
которой в кассе находилась бы минимально необходимая сумма для нужд
предприятия на текущий день. [5]
В большинстве случаев предприятия не в состоянии спланировать эф-
фективную тактику своих действий. Большая сумма наличности в кассе объяс-
няется также следующими факторами:
в случае наступления непредвиденных событий требует значительной
суммы денег;
застраховаться от риска неплатежей банка, обслуживающего расчет-
ный счет предприятия из-за отсутствия наличных денежных средств у банка;
не менее важным в деятельности предприятий, а в особенности торго-
вых предприятий, является дифференциация цен на товары (сырье, материалы,
комплектующие) и услуги в зависимости от вида платежей в наличной или без-
наличной форме. Это в свою очередь вынуждает предприятия применять менее
эффективную и менее затратную форму расчетов в наличной форме, причем
нередко в обход законов. Кстати, один из факторов, заставляющих предприятия
вести «черную бухгалтерию».
Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридически-
ми лицами и имеющим самостоятельный баланс. Порядок открытия расчетного
счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому пред-
приятию может быть открыт в одном банке только один расчетный счет.
На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и
поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги,
краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисле-
ния.
С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: опла-
та поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху,
получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи,
премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета
13
банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - вла-
дельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).
В западной практике расчетный счет считается наиболее оптимальной
формой хранения необходимых в текущей деятельности денежных средств. В
России же в связи с нестабильностью банковской системы и, в особенности,
критическим состоянием филиалов банков на периферии регионов существует
большой риск неплатежей с расчетного счета именно по вине банка. [5]
Текущие счета открываются тем предприятиям и организациям, кото-
рым не может быть открыт расчетный счет:
некоммерческим организациям;
обособленным подразделениям юридического лица;
состоящим на бюджете учреждениям и организациям, руководители
которых не являются самостоятельными распорядителями кредитов.
Перечень операций по текущему счету ограничен, а распоряжаться
средствами можно только в строгом соответствии с утвержденной сметой. Ре-
жим текущего счета должен определяться исходя из полномочий филиала,
определенных в положении о нем, и обязательств перед бюджетами и государ-
ственными внебюджетными фондами в соответствии с действующим законода-
тельством.
Валютный счет. Операции с иностранной валютой могут осуществлять
любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем раз-
решение (лицензию) от Центрального банка на совершение операций в ино-
странной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию,
называются уполномоченными банками. [19]
Работая по договорам-контрактам, заключенным узбекскими предприя-
тиями - участниками внешнеэкономической деятельности, оплата которых про-
изводится в иностранной валюте, предприятия обязаны 30% выручки продавать
на валютном рынке, через уполномоченные банки, в течение 7 дней со дня ее
зачисления. Эта особенность требует первоначального отражения всей суммы
поступившей выручки в иностранной валюте на так называемый транзитный
14
счет. Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью своевременного
получения от него документа о продаже и зачислении инвалютных средств на
текущий счет. Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты не по-
лучено, то банк может проводить ее самостоятельно.
Депозит. Часто денежные средства, потребности в которых в данный
момент не существует, либо же их сумма не соответствует целевому назначе-
нию этих средств и предприятие считает необходимым накапливать определен-
ную сумму денег. Примером могут служить фонды накопления, амортизацион-
ные отчисления и т.п., Предприятие выбирает такую форму как депозит, кото-
рый обеспечивает как высокую степень ликвидности денежных средств, так и
доход на них. За счет этого предприятие может держать у себя деньги под ру-
кой в то же время, не имея значительных потерь, не вкладывая эти деньги в
производство. Ценные бумаги. К денежным средствам предприятия относятся
также имеющие ликвидность ценные бумаги, находящиеся в кассе предприятия
или в депозитарии банка. Функция, выполняемая ценными бумагами, анало-
гична функции депозита, однако имеет ряд существенных отличий по способу
их обращения, степени ликвидности и доходности. Так, к примеру, досрочно
изымая денежные средства с депозита, предприятие может потерять часть про-
центов, в то время как, реализуя ценные бумаги, оно в зависимости от конъ-
юнктуры рынка может даже выиграть.
Ценные бумаги можно разделить на следующие виды:
Акция - ценная бумага, свидетельствующая о внесении пая в капитал
акционерного общества. Дает ее владельцу право на присвоение части прибыли
в форме дивиденда.
Облигация - ценная бумага не предъявителя, дающая владельцу право
на получение годового дохода в виде фиксированного процента.
Вексель- вид ценной бумаги, денежное обязательство.
Варрант - ценная бумага, выражающая льготное право на покупку ак-
ций эмитента в течение определенного времени по определенной цене.
Опцион - краткосрочная ценная бумага, дающая право ее владельцу
15
купить или продать другую ценную бумагу в течение определенного периода
по определенной цене контрагенту, который за денежное вознаграждение при-
нимает на себя обязательство реализовать это право. [24]
Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого за-
паса денежных средств, — они позволяют сократить риск истощения налично-
сти и дают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее уста-
новленного законом срока. С другой стороны, издержки хранения временно
свободных, неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, свя-
занные с краткосрочным вложением денег в ценные бумаги (в частности, их
можно условно принять в размере неполученной прибыли при возможном
краткосрочном инвестировании).
1.2 Содержание правил и порядка организации учета наличных денежных
средств
Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они
необходимы предприятию, для осуществления расчетов между поставщиками и
подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными
учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления
других видов выплат. [29]
Денежные средства поступают на предприятие от покупателей заказчи-
ков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учре-
ждений и организаций в порядке временной помощи и др.
Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимо-
отношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хо-
зяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ и услуг и осу-
ществлением других хозяйственных операций.
Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных де-
нег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах,
открытых особых счетах и др. увеличение денежных средств, их правильное
использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач
бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой