36
− правильность и законность применения аккредитивной формы
расчетов;
− правильность документального оформления операций, оплаченных
чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;
− наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если
такие операции были);
− полноту и правильность документального оформления операций по
движению средств целевого финансирования, поступивших от родителей и из
прочих источников на содержание социальных учреждений (детского сада,
яслей и т.д.);
− правильность составления бухгалтерских проводок;
− соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55.
Типичные ошибки при аудите операций по банковским счетам:
1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках;
2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены не
полностью;
3. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов для
обработки;
4. Расходы, производимые в безналичном порядке, списываются
непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов.
Глава 2. Современное состояние ведения учета и аудита расчетных
операций в организации (на примере ОАО "Денеб")
2.1 Документальное отражение учета денежных средств в
организации
Открытое акционерное общество «Денеб» создано 14 апреля 2003 г.
ОАО «Денеб» является самостоятельным субъектом, юридическим лицом,
руководствуется в своей деятельности законодательством РФ и Уставом
предприятия. ОАО «Денеб» может от своего имени приобретать и
37
осуществлять имущественные права, нести обязанности, быть истцом и
отвечать в судах.
Почтовый адрес: Республика Дагестан, г. Махачкала, ул. Южная, 39.
Деятельности компании направлена на получение прибыли путем
обеспечения населения минеральной водой и безалкагольными напитками
высокого качества. Прибыль Общества используется для целей
налогообложения и для развития предприятия.
ОАО «Денеб» - один из крупнейших заводов по выпуску
безалкагольной продукции на Северном Кавказе. ОАО «Денеб» отвечает
самым современным и европейским санитарно-гигиеническим требованиям.
Розлив продукции происходит на современном оборудовании.
ОАО«Денеб» имеет свой научно-исследовательский центр, где помимо
бактериологических и химических исследований качества выпускаемой
продукции, разрабатываются и испытываются новые технологии и рецептуры
напитков на местном экологически чистом натуральном сырье.
Основной вид деятельности компании: производство и торговля
питьевой минеральной водой и безалкагольными напитками марки «Денеб».
Основными направлениями деятельности Общества являются:
− производство, розлив и реализация минеральных вод и
безалкагольных напитков «Денеб»;
− коммерческо-посредническая деятельность и.т. д.
Основные виды продукции:
1. Сладкие безалкагольные газированные напитки на сахаре-12
наименований, емкостью 1,25 и 0,5 л., в ПЭТ бутылках.
2. Сладкие безалкагольные газированные напитки на сахаре -
заменителе-9 наименований , емкостью 1,25 л. В ПЭТ бутылках.
3. Природная минеральная лечебно-столовая газированная вода-2
наименования , емкостью 1,25 и 05 л., в ПЭТ бутылках.
4. Природная столовая негазированная вода-2 наименования, емкостью
5, 1,5 и 0,5 л., в ПЭТ бутылках.
38
В ОАО «Денеб» - одно из крупнейших и технически оснащенных
предприятий на Северном Кавказе.
ОАО «Денеб» производит и реализует чистую питьевую минеральную
воду «Денеб».
ОАО «Денеб» строит отношения с клиентами на условиях 100%
предоплаты за продукцию, однако в отдельных случаях по согласованию с
генеральным директором и главным бухгалтером возможно заключение
договоров на условиях оплаты по факту поставки.
Документальное оформление движения денежных средств в кассе
организации осуществляется с помощью бланков установленной формы:
– приходный ордер;
– расходный ордер;
– журнал регистрации кассовых документов;
– кассовая книга (книга регистрации кассовых операций);
– книга учета поступивших и выданных денежных средств и
документов.
Кроме этого организации обязаны применять документы по формам,
устанавливаемым ЦБ РФ для обеспечения достоверности и контроля
движения наличных средств или соблюдения кассовой дисциплины.
ОАО "Денеб" в своей повседневной деятельности осуществляет
операции с наличными деньгами: выдает заработную плату, премии, пособия,
командировочные, средства на хозяйственные нужды и прочие расходы.
Кроме наличных денег, поступающих из банка в кассу организации,
приходуется выручка, поступающая от продажи продукции, товарно-
материальных ценностей, за выполненные работы, оказанные услуги и другие
поступления денег.
Операции, производимые хозяйствующими субъектами с наличными
деньгами, называют кассовыми.
Оформление и учет кассовых операций осуществляются в соответствии
с Положением Банка России от 12.10.2011 г. № 373/П «О порядке ведения
39
кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории
Российской Федерации».
Согласно действующему законодательству, ОАО "Денеб" имеет в кассе
наличные деньги в пределах лимита, установленного обслуживающим банком
по согласованию с руководителем организации в сумме 50 000 (пытьдесят
тысяч) рублей.
Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается банком
ежегодно. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе ОАО
"Денеб" представляет в обслуживающий банк, расчет по установленной
форме.
Установление лимита остатка кассы продиктовано положением Банка
России №373-П от 12.11.2011 года. Из него следует, что все организации и
индивидуальные предприниматели обязаны определять предел наличных
денежных средств, хранимых в кассе экономического субъекта [34, с. 78].
Денежные средства, превышающие лимит в кассе на конец дня,
организации и предприниматели должны хранить на банковских счетах.
Превышать установленный предел допустимо лишь в те дни, когда
намечается выплата зарплаты или другие выплаты социальной
направленности.
Работать с кассовыми документами разрешено только тем
ответственным лицам организации, чье право на это закреплено
соответствующими документами (приказ руководителя).
Данные об установленном лимите закрепляются в распорядительном
документе.
Лимит остатка кассы организации представляется в обслуживающий
банк и утверждается на финансовый год.
Всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка
наличных денег в кассе, кассир ОАО "Денеб" сдает в банк в порядке и сроки,
согласованные с банком по объявлению на взнос наличными. ОАО "Денеб""
имеет право хранить в кассе наличные деньги сверх установленных лимитов
40
только для оплаты труда и выплаты пособий по социальному страхованию не
более трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Все кассовые
операции ведет кассир, назначенный на эту должность приказом директора
общества. С кассиром заключен договор о полной индивидуальной
материальной ответственности.
Согласно данному договору кассир принимает на себя полную
материальную ответственность за недостачу вверенного ему имущества, а
администрация ОАО "Денеб", свою очередь, обязуется создать кассиру
условия, необходимые для нормальной работы и обеспечения полной
сохранности вверенного кассиру имущества.
В ОАО "Денеб" созданы все условия, гарантирующие сохранность
наличных денег: имеется отдельное помещение с охранной сигнализацией,
называемое кассой, установлен несгораемый сейф. Доступ в помещение кассы
лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.
Документальное оформление кассовых операций осуществляется на
формах первичной учетной документации, по учету кассовых операций.
Кассовые документы заполняются работником бухгалтерии четко и ясно
с использованием компьютера. Подчистки, помарки или исправления в
кассовых документах не допускаются.
Наличные деньги из банка получают по чекам, которые выписываются
на имя кассира. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная
часть чека остается в банке, а корешок чека с указанием суммы служит
основанием для записи данной операции в учетных регистрах организации: на
полученную сумму выписывается приходный кассовый ордер с регистрацией
его номера и даты на оборотной стороне корешка чека.
Оприходование наличных денежных средств в кассу осуществляется:
– при снятии денежных средств с расчетного счета;
– от платных потребителей, покупателей, заказчиков за оказанные
работы, услуги;
– от подотчетных лиц в погашение остатка денег, полученных под отчет;
41
Журнал-ордер требования №1
(по кредиту счета 50 «дебет Касса система») и ведомость
(по дебету ордеру счета 50 «Касса»)
Отчет по кредит кассе расходный
(отрывной лист денежному из кассовой книги)
Журнал требований регистрации приходных и банк расходных получения кассовых документов
(ф. № наиболее КО-3)
– от работников в погашение причиненного материального ущерба.
Наличные деньги, полученные в банке, расходуются строго на цели,
указанные в чеке.
Прием наличных денег, поступающих с расчетного счета в банке, от
покупателей, заказчиков в кассу производится по приходным кассовым
ордерам (форма № КО-1).
Последовательность обработки записей по учету денежных средств в
кассе представлена на рисунке 1.
Рисунок 1. Записи по учету денежных средств в кассе
В ОАО "Денеб" используются первичные учетные документы. Данные
документы выписывает работник бухгалтерии и подписывает главный
бухгалтер.
О приеме подотчетных денег лицу, внесшему деньги в кассу, выдается
квитанция, заверенная печатью. Квитанция к приходному кассовому ордеру
вручается физическому лицу или прикладывается к выписке банка. До
передачи в кассу приходный ордер обязательно регистрируется в реестре
кассовых документов.
Выписанный в бухгалтерии приходный кассовый ордер передается для
исполнения непосредственно в кассу чекодателя, где кассир проверяет
расходный Главная согласно
книга
Кассовая книга
кассир Бухгалтерский удаление баланс хозяйствующего установленных субъекта
Расходный кассовый
ордер (ф. № КО-2)
Приходный кассовый ордер
(ф. № КО-1)
42
правильность его оформления, наличие и подлинность подписей главного
бухгалтера, принимает деньги, подписывает ордер и квитанцию [17].
Выдача наличных денежных средств из кассы производится согласно
расходным документам (расходного кассового ордера или ведомости):
– на выплату заработной платы, пособий по социальному страхованию,
других видов пособий, вознаграждений физическим лицам;
– кассовый подотчет на хозяйственные, операционные расходы и на
командировочные расходы;
– по решению руководителя общества в возмещение расходов,
понесенных работником общества, на выплату ссуд, займов и другие
подобные цели. [29, с. 18].
Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым
ордерам (форма № КО-2) или наличные оформленным расчетно-платежным
ведомостям, заявлениям на выдачу денежных средств. Документы на выдачу
денег подписываются директором и главным бухгалтером ОАО "Денеб".
Расходный приходный ордер составляется в бухгалтерии,
регистрируется в реестре кассовых документов и передается кассиру для
исполнения. Выдача расходных ордеров на руки лицам, получающим деньги,
не допускается.
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему
его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа
(паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя,
записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает
расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер составлен
на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют
указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в
соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае
запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном
документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.
Расписка в получении денег может быть сделана получателем только
43
собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной
суммы: рублей – прописью, копеек только – цифрами. При получении денег
по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не
указывается.
Выдача денег подотчетных лицам, не состоящим в списочном составе
хозяйствующего субъекта, производится по расходным кассовым ордерам,
выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на
основании заключенных договоров.
Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся,
как правило, по расходным кассовым ордерам.
По истечении установленных сроков оплаты труда выписка и выплаты
пособий кассир должен:
– в платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены
указанные выплаты, сделать отметку «Депонировано»;
– составить реестр депонированных сумм;
– в конце платежной ведомости сделать надпись о фактически
выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим
итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью;
– записать в кассовую книгу согласно выплаченную сумму и поставить
на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер № ».
В приходных и расходных кассовых ордерах обязательно указывается
основание для их составления и прилагаемые к ним документы.
Прием инкассо и выдача денег по кассовым ордерам производятся
только в день их составления.
При получении приходных и расходных кассовых ордеров или
заменяющих их документов кассир проверяет:
– наличие и подлинность на расходных документах подписи главного
бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе –
разрешительной подписи директора общества;
– правильность оформления документов;
44
– наличие перечисленных в ордере приложений.
В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает
документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и
расходные кассовые ордера или заменяющие их документы обеспечения
немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются
кассиром, а приложенные к ним документы погашаются надписью
«Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).
Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в
расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в
оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма
считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не
подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком
кассы и зачисляются в доход организации хозяйствующего субъекта.
При выписке кассовых документов автоматически формируется реестр
документов организации, в котором в хронологическом порядке
отображаются все выписанные приходные и расходные кассовые ордера и
ведомости. Реестр служит для присвоения кассовому документу порядкового
номера, который проставляется на документе. Пропусков номеров не
допускается. Кассовая книга (форма № КО-4) применяется для учета
поступлений и выдач наличных денег в кассе.
Так как учет денежных средств ведется с помощью компьютера, то при
внесении персоналом данных происходит формирование вкладных листов
кассовой книги. Одновременно создается компьютерный документ кассира.
Оба документа составляются к началу следующего рабочего дня, имеют
одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные формой
кассовой книги.
При работе с кассовой книгой выбирается работником пункт меню
журнал «Наличный расчет» – «Кассовая книга». Ввод информации в
специальном журнале – журнале листов кассовой книги, который ведется по
кассе, открытой в обществе и получатели указанным основании пользователем
45
может «Касса и счета согласно обеспечения». Журнал представляет собой
реестр листов кассовой книги. Каждая строка этого реестра содержит сведения
о листе кассовой книги: его статус, дату, номер, сумму остатка на начало дня,
сумму прихода, сумму расхода и сумму остатка на конец дня.
Все листы кассовой книги нумеруются в порядке возрастания дат с
начала года. Удаление листов возможно, начиная с последнего. При этом
удаление листа кассовой книги неравносильно удалению кассовых
документов. Листы кассовой книги могут иметь статусы «Открыт» и
«Закрыт». Последний из названных статусов листов подразумевает запрет на
внесение корректив или удаление.
Во вкладном листе кассовой книги, автоматически печатается общее
количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в конце года – общее
количество листов кассовой книги за год.
Кассир после получения распечатки вкладного листа кассовой книги
проверяет правильность составления указанных документов, подписывает их
и передает отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми
документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.
Для обеспечения сохранности и удобства использования компьютерных
распечаток документа «Вкладной лист средств кассовой книги» они в течение
года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц.
По окончании календарного года распечатки вкладных листов кассовой
книги брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за
год заверяется подписью генерального директора и главного бухгалтера
организации, и книга опечатывается.
Кассовая книга хранится в кассе, а отчет кассира вместе с
оправдательными документами передается в бухгалтерию для записи по
счетам синтетического учета.
В конце каждого дня кассир выводит остаток денежной наличности в
кассе, который не должен превышать лимит, установленный обслуживающим
банком.