9
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 9
ГЛАВА 1. МЕСТО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В СИСТЕМЕ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОРГАНИЗАЦИИ ................................................... 11
1.1. Денежные средства как объект учета, понятие денежного потока, его
виды и особенности ............................................................................................... 11
1.2. Организация, ведение и учет кассовых операций и операций с
денежными документами ...................................................................................... 16
1.3. Организация аудита денежных средств и денежных документов в кассе 23
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ И КОНТРОЛЬ ЗА КАССОВЫМИ ОПЕРАЦИЯМИ В ИП Селюк
В.В.. ............................................................................................................................. 32
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия ................ 31
2.2. Система бухгалтерского учета кассовых операций в ИП Селюк В.В. ...... 40
2.2.1. Документальное оформление движения денежных средств
в ИП Селюк В.В. ................................................................................................. 40
2.2.2. Синтетический и аналитический учет денежных средств в ИП
Селюк В.В. ................................................................................................................. 45
ГЛАВА 3. АУДИТ ОРГАНИЗАЦИИ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ,
ПОСТРОЕНИЯ ИХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ
ЭФФЕКТИВНОСТИ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ........................................................ 55
3.1. Разработка плана, программы и тестов средств контроля за кассовыми
операциями ............................................................................................................. 55
3.2. Оценка выявленных нарушений и разработка мер по повышению
качества организации учета кассовых операций ................................................ 61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 71
ПРИЛОЖЕНИЕ ......................................................................................................... 76
10
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования.
Не смотря на то, что в учете денежных расчетов и кассовых операций
нет ничего сложного, достаточно часто встречаются значительные наруше-
ния существующих правил учета и работы с наличными денежными сред-
ствами. Это может обернуться для предприятия финансовыми потерями в
виде штрафных санкций. При проведении расчетно-кассовых операций бан-
ки, а с 2017 г. во многом и налоговые органы, контролируют соблюдение хо-
зяйствующими субъектами платежной и договорной дисциплины.
Денежные средства представляют собой вид оборотных средств, обла-
дающий абсолютной ликвидностью. С целью сохранения средств и соблюде-
ния кассовой дисциплины необходимо создать и организовать методику уче-
та и налогообложения операций по движению денежных средств. Данная
функция является целью аудиторской проверки кассовых операций.
Цель работы заключается в изучении теоретических и практических
аспектах бухгалтерского учета и аудита денежных средств в кассе ИПСелюк
В.В.
В соответствии с поставленной целью можно сформулировать следу-
ющие задачи данного исследования:
- охарактеризовать денежные средства как объект учета, выделив поня-
тие и сущность денежного потока, его виды и особенности;
- раскрыть теоретические аспекты организации, ведения и учета кассо-
вых операций и операций с денежными документами;
- рассмотреть методику организации аудита денежных средств и де-
нежных документов в кассе;
- оценить организацию бухгалтерского учета денежных средств и кон-
троль за кассовыми операциями в ИП Селюк В.В.;
- разработать план, программу и тест средств контроля за кассовыми
11
операциями в ИП Селюк В.В.;
- оценить выявленные нарушения в учете кассовых операций на пред-
приятии и разработать меры по повышению качества организации учета кас-
совых операций в ИП Селюк В.В..
Цeль и зaдaчи диплoмнoй рaбoты oпрeдeлить ее cтpуктуpу, кoтoрaя
включaeт ввeдение, oбocнoвывaющeе aктуaльнocть иccлeдoвaния; три глaвы
теoрeтичеcкoгo и прaктичecкoгo хaрaктeрa; зaключeние, coдeржaщee крaткиe
итoги рaботы; cпиcoк литeрaтуры и гpуппу прилoжений.
В качестве объекта исследования выступило движение денежных
средств ИП Селюк В.В..
Предметом исследования в выпускной квалификационной работе яв-
ляется бухгалтерский учет и аудит денежных средств в кассе и соблюдение
кассовой дисциплины в ИП Селюк В.В..
При написании работы были использованы нормативные документы и
законодательные акты РФ, регламентирующие организацию учета денежных
средств, учебные пособия различных авторов таких как Бабаев Ю. А., Ве-
щунова Н. Л., Муравицкая Н. К., Парушина Н. В., специализированные пери-
одические и справочные издания, электронные ресурсы. Источниками кон-
кретной информации для проведения исследования послужили исходные
данные первичных документов, учетные регистры, данные отчетности ИП
Селюк В.В..
Ocнoвными метoдaми иccледoвaний cтaли: экoнoмикo-cтaтиcтичеcкие
метoды cбoрa и oбрaбoтки инфoрмaции, метoды индукции, cиcтемнoгo и
структурного aнaлизa, cрaвнения и aнaлoгии, экспертных оценок.
Прaктичеcкaя знaчимocть иccледoвaния oпределяетcя тем, чтo метoди-
чеcкие пoлoжения, прaктичеcкие результaты и рекoмендaции мoгут быть
иcпoльзoвaны предприятиями всех видов деятельности и форм собственно-
сти при организации учета кассовых операций и соблюдения кассовой дис-
циплины.
12
ГЛАВА 1. МЕСТО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В СИСТЕ-
МЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Денежные средства как объект учета, понятие денежного потока, его
виды и особенности
Денежные средства – самая ликвидная часть активов организации, го-
товая к погашению любых ее обязательств. Денежная форма имущества
представляет начало и конец кругооборота активов организации. Существу-
ют две формы денежных средств: наличная форма и безналичная форма.
Наличные деньги хранятся в кассе организации в пределах лимита, установ-
ленного банком, а также находятся в подотчете работников организации.
1
В процессе деятельности организация ведет хозяйственные операции с
поставщиками и покупателями и осуществляет с ними денежные и иные рас-
четы, а так же ведет денежные расчеты с банками, бюджетом, внебюд-
жетными фондами и другими кредиторами и дебиторами. Денежные расчеты
со сторонними организациями и учреждениями организация, обычно, осу-
ществляет в виде безналичных платежей.
Расчеты на выплату заработной платы сотрудникам, выдачу средств на
командировочные расходы, выдачу денежных средств подотчетным лицам
для приобретения товаров и/или материалов для хозяйственных нужд и др.
организация осуществляет наличными денежными средствами.
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являют-
ся:
2
- вовремя и правильно оформлять документы по движению денежных
средств;
- систематизация данных об остатках и движении денежных ресурсов
1
Богатая И. Н. Бухгалтерский учет: учебник / И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. – 4-е изд., перераб. и доп. –
Ростов н/Д: Феникс, 2015. – С. 305.
2
Палий В. Ф. Современный бухгалтерский учет / В. Ф. Палий. – М.: Бухгалтерский учет, 2013. – С. 372.
13
на счетах бухгалтерского учета;
- вовремя и точно отражать сведения о наличии и движении денежных
средств в отчетности организации.
Кроме осуществления учета, с целью сохранности денежных средств и
рационального их использования на бухгалтерию возлагается выполнение
следующих функций:
3
- эффективный, каждодневный контроль за сохранностью наличных
денежных средств, денежных документов и ценных бумаг в кассе предприя-
тия;
- отслеживание распределения денежных средств строго по целевому
назначению;
- контроль при взаиморасчетах с сотрудниками, бюджетом, внебюд-
жетными фондами, банками;
- контроль за соблюдением правил расчетов в российской и иностран-
ной валюте (наличной и безналичной);
- информационное обеспечение системы управления денежными пото-
ками организации.
Свободные денежные средства организации должны храниться в бан-
ках на счетах организации, это установлено Положением Банка России от 12
октября 2011 г. № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнота-
ми и монетой банка России на территории Российской Федерации»
Денежные средства, которые поступают в кассу организации, сдаются в
банк, а за тем зачисляются на расчетные счета организации.
Базу для построения системы денежного обращения дает Конституция
РФ, статья 75, первые два пункта которой гласят следующее:
1. Денежная единица в Российской Федерации - рубль. Эмиссия денег
(выпуск в обращение новых денег) производится только Центральным бан-
ком Российской Федерации.
3
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие / В. П. Астахов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2016. – С. 125.
14
2. Центральный банк Российской Федерации, защищает и обеспечива-
ет устойчивость рубля, это основная функция Центрального банка Россий-
ской Федерации;
- Федеральным законом от 2 декабря 1990 г. № 395-I «О банках и бан-
ковской деятельности» в действующей редакции от 04.10.2014 г.;
- Федеральным законом от 10 июля 2002 г. № 86- ФЗ «О Центральном
банке Российской Федерации (Банке России)» в редакции от 21 июля 2014 г.;
- Положение Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П «О порядке
ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на терри-
тории Российской Федерации» – соблюдение которого является обязатель-
ным для выполнения территориальными учреждениями Банка России, рас-
четно-кассовыми центрами, кредитными организациями и их филиалами,
включая учреждения Сбербанка России, а также организациями, предприяти-
ями и учреждениями на территории Российской Федерации.
Центральный Банк Российской Федерации в соответствии с предостав-
ленными полномочиями устанавливает некоторые условия денежного обра-
щения и разъясняет особенности применения в практической деятельности
Указаниями и Письмами.
Ведение бухгалтерского учета и правила ведения учета хозяйственных
операций регламентирует Министерство финансов Российской Федерации.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету
кассовых операций утверждены Государственным комитетом Российской
Федерации по статистике (Госкомстат Российской Федерации).
4
Непрерывный процесс функционирования денежных средств в орга-
низации называется «денежный поток»
Денежный поток организации - это объединение поступлений и вы-
плат денежных средств, которые происходят в разное время при осуществле-
нии хозяйственной деятельности организации. Основные положения эффек-
15
тивного распределения денежными потоками организации:
5
1. Денежные потоки охватывают почти все направления хозяйствен-
ной деятельности организации.
2. Правильное распределение денежных потоков сокращает потреб-
ность предприятия в заемном капитале. При эффективном управлении де-
нежными потоками обеспечивается рациональное и экономное использова-
ние собственных финансов, которые образуются из внутренних источников и
у предприятия есть возможность обойтись собственными денежными сред-
ствами, не привлекая кредиты.
3. Эффективное распределение денежных потоков, это важное усло-
вие для быстрого оборота капитала предприятия. Этому способствует сокра-
щение продолжительности производственного и финансового циклов, дости-
гаемого в процессе результативного управления денежными потоками, а
также снижение потребности в капитале, обслуживающем хозяйственную
деятельность предприятия. Ускоряя за счет эффективного управления де-
нежными потоками оборот капитала, предприятие обеспечивает рост суммы
генерируемой во времени прибыли.
4. Активные формы управления денежными потоками позволяют
предприятию получать дополнительную прибыль, генерируемую непо-
средственно его денежными активами. Речь идет в первую очередь об эффек-
тивном использовании временно свободных остатков денежных средств в со-
ставе оборотных активов, а также накапливаемых инвестиционных ресурсов
в осуществлении финансовых инвестиций.
Понятие «денежный поток предприятия» является агрегированным, то
есть объединяет и включает в свой состав множественные виды этих пото-
ков, которые обеспечивают хозяйственную деятельность. Денежные потоки
классифицируются по определенным признакам, чтобы в дальнейшем обес-
5
Логинова Т. В. Денежные потоки организации и их отражение в российской и международной практике /
Т. В. Логинова // Актуальные вопросы экономических наук: материалы II междунар. науч. конф. (г. Уфа,
апрель 2013 г.). – Уфа: Лето, 2013. — С. 63.
16
печить эффективное целенаправленное управление денежными потоками.
6
1.2. Организация, ведение и учет кассовых операций и операций с
денежными документами
Денежные средства хранятся в кассе предприятия, это наличные деньги
и денежные документы. А так же денежные средства размещены на расчет-
ных счетах в банках и на специальных счетах в чековых книжках.
Документы, которые регулируют порядок ведения кассовых операций,
следующие:
- решение совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 №
40;
- письмо Министерства финансов РФ от 12.02.2002 № 3-01-01/ 11–71
«О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на
расходование наличных денег из выручки»;
- Положение Центрального банка РФ от 05.01.1998 № 14-П «О прави-
лах организации наличного денежного обращения на территории Российской
Федерации».
При расчетах наличными денежными средствами организация должна
оборудовать отдельное помещение под кассу и вести кассовую книгу. Как
будет оборудовано место под кассу и ее расположение, организация выбира-
ет сама.
Как уже отмечалось выше, с июня 2014 был введен новый порядок ве-
дения кассовых операций. Этот порядок условно можно разделить на две ча-
сти:
7
1.Обычный времени (для юридических лиц, рота кроме правилах банков).
2.Упрощенный (проверке для индивидуальных предпринимателей и результаты малых третьем
6
Логинова Т. В. Денежные потоки организации и их отражение в российской и международной практике /
Т. В. Логинова // Актуальные вопросы экономических наук: материалы II междунар. науч. конф. (г. Уфа,
апрель 2013 г.). – Уфа: Лето, 2013. – С. 63.
7
Попова Е. Учет денежных средств в кассе. Порядок ведения кассовых операций [Электронный ресурс]. –
Режим доступа: https://www.26-2.ru/qa/111550-uchet-denejnyh-sredstv-v-kasse-poryadok-vedeniya-kassovyh-
operatsiy.
17
предприятий).
Кассовые касса операции допустимо аналитические производить проводится только в кассе. амортиз Ответстве
нным лицом за проведение знание таких связи операций является учитывать кассир. В случае денежных если касса на
предприятии несколько запасы кассиров, то назначают старшего предотвращения кассира установленную.
Проводить кассовые ностных операции имеет обязаны право ставляет лично руководитель уровню орган
изации или индивидуальный вносится предприниматель татка.
Подписывает кассовые организации документы бухгалтер (теля главный количество бухгалтер). При
отсутствии аналитический бухгалтера на предприятии документы установленную подписываются получена кассиром
и руководителем контроль.
Кассовые операции, перевозках которые объем проводит лично показатели руководитель предприя-
тия, не нуждаются в снизить дополнительных числа подписях.
Кассовые практическую документы имеет обладает право связано оформлять приходящий ежеквартал бухгалтер
(физическое лицо, дене которое чистая работает по договору делам на оказание услуг).
контроля Ошибки средств в кассовых документах (на полненные бумажных носителях) теперь
запис можно банк исправлять, за исключением денежные приходных и расходных выдаче кассовых связано орде-
ров.
Для расчета и кассовых приема наличных денежных назна средств уровню с населения организ кассовой
ация обязана использовать конинформации трольно-кассовые целесообразно машины (ККМ). При
расходными расчетах с физическими лицами проверка поступл одинение от них денежных выручке средств не
ограничено. Для оборотных организа списаниеций (юридических лиц) смене порядок расчетов налич-
ными менному средства унокми регулируется Указанием разрешение ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О
рабочих предельном года размере расчетов работникам наличными деньгами и расходовании
выручку наличных средств денег, поступи инвентаризациявших в кассу юридического лице лица конце или кассу индиви-
дуального соблюдения предпринимателя».
8
В рамках одного более договора цизными, заключенного
между ствие указанными ньги лицами денежных, кассовые операции денежных могут производиться в раз-
мере, не прочие превышающем реви 100 тысяч рублей. За невыполнение дисциплины этого требования
соответствии организацию расчет ждет штраф (п. 15.1. законно КоАП).
8
Указание ЦБР от 20.06.2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходо-
вании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринима-
теля: указание ЦБР от 20.06.2007 г. № 1843-У // Справ.-правов. система «Консультант плюс».
18
В кассе разрешено конце хранить стями денежные средства сохранила, которые не превышают
операционной установленн считаетсяый лимит в кассе дата организации, на оплату хозяйственных погашаются расх бухгалтер
одов, выдачу денежных учитываются средств на командировки, и веренн других счету платежей.
Наличные весь деньги, полученные организациями в проводить банках бухгалтерия, расходуются на цели операции
, указанные в чеке.
В 2015 ответственному году находятся изменен лимит операции остатка кассы. Новая плану формула сумме расчета
лимита баланса наличных денежных статья средств денежных не привязывается к поступлениям в
средств кассу. Организация имеет прибыль право денежных вести расчет кассовой исходя из суммы писки расходов циальную или
выручки.
Лимит выработка кассы является обязательным, разрешение кроме себестоимость малых и
микропредприятий продавцами. Он устанавливает объем расчетный средств документов, которые могут
базового свободно храниться в кассе. основные Предприятия объем и организации имеют окончание право лично
первичными вводить кассу определенный лимит. касса Если лимит не был введен, он согласно считается ун ок нуле-
вым. Вся оставшаяся водится сумма в конце дня вносится на татах счет установления в банке.
Формулу альности расчета лимита в кассе ходе регламентируется организации новым положением ономическ.
Предприятие может зовании выбрать писью одну из двух года предлагаемых формул расчета:
1.получена Расчет погашаются производится по наличной основании выручке (по поступлениям от
практика товара списание, услуги и прочего).
2.денежные Расчет производится на основе платежным объема кассовые выданных денежных новные средств.
При наличии галтера обособленных другого подразделений, общий получении кассовый лимит
определяется с менной учетом печатей лимита, установленного основании для подразделения.
То есть, заключение величину сбора лимита можно учитывать распределять между обособленными
перевозках подразделениями начисленных.
Лимит кассы нежных обособленного подразделения формирование устанавливается кассу ответ-
ственным распорядительным баланса документом.
Первая формула теля расчета ходование лимита кассы вести выглядит так:
9
L = V / P x №c, где:
L – лимит в усилить рублях предприятии;
9
Учет денежных средств в кассе [Электронный ресурс]. – Режим доступа:
https://www.buhscheta.ru/statya.php?t=Uchet-denezhnykh-sredstv-v-kasse&idc=14.