3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ.................................................................................................................4
Глава 1. Теоретеческие основы бухгалтерского учета и аудита кассовых
операций......................................................................................................................6
1.1. Понятие, сущность и классификация денежных средств.......................6
1.2. Теоретические основы учёта кассовых операций.................................16
1.3. Теоретические основы аудита кассовых операций...............................27
Глава 2. Организационно-правовой правовая и экономическая
характеристика ООО СМО «Восточно-страховой альянс»............................37
2.1. Организационно-правовая характеристика организации.....................37
2.2. Оценка основных экономических показателей деятельности
организации................................................................................................................42
2.3. Оценка организации бухгалтерского учёта и контроля в
организации................................................................................................................47
Глава 3. Состояние и совершенствование учета и аудита кассовых
операций ООО СМО «Восточно-страховой альянс»........................................61
3.1. Состояние учета денежных средств в кассе организации....................61
3.2. Аудит кассовых операций в организации..............................................66
3.3. Совершенствование учёта и контроля кассовых операций в
организации................................................................................................................78
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.......................................................................................................86
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ..........................................91
ПРИЛОЖЕНИЯ.......................................................................................................95
4
ВВЕДЕНИЕ
Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную
деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями,
организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными
лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в
процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.
Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований
осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами
между предприятиями носят ограниченный характер и строго
регламентированный.
Бухгалтерский учет и аудит денежных средств имеет важное значение для
правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании
финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе
дополнительный доход. Поэтому необходимо всегда думать о рациональном
вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.
Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций
выполняет следующие основные задачи:
- проверка правильности документального оформления и законности
операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций,
своевременное и полное отражение их в учете.
- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по
всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской
задолженности.
- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных
средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской
и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в
установленные сроки.
- обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное
обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации
5
- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных
денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.
Актуальность выбранной мной темы выпускной квалификационной
работы обусловлена тем, что хранение и выдача наличных денежных средств
осуществляется через кассу организации. Правильное использование, контроль
за сохранностью и приумножением денежных средств организации –
важнейшая задача бухгалтерии.
Бухгалтерский учет и аудит операций с наличными денежными
средствами имеет огромное значение для правильной организации денежного
обращения, расчетов, для укрепления платежной дисциплины организации,
эффективности использования финансовых ресурсов, а так же, ведение
кассовых операций на предприятиях подлежит жесткому контролю, как со
стороны Банка России, так и со стороны налоговых органов, вследствие того,
что расчеты наличными денежными средствами являются повышенным
соблазном для различного рода злоупотреблений. Поэтому к учету кассовых
операций и оформлению кассовых документов предъявляются повышенные
требования.
В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности
предприятие постоянно ведет расчеты с поставщиками за приобретенные у них
основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности
и оказанные услуги; с покупателями, за купленные ими товары, с кредитными
учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и
налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями
и лицами по разным хозяйственным операциям.
Объект исследования выпускной квалификационной – ООО СМО
«Восточно-страховой альянс».
Предмет исследования выпускной квалификационной работы – система
бухгалтерского учёта и аудит кассовых операций в ООО СМО «Восточно-
страховой альянс».
6
Цель выпускной квалификационной работы – оценка состояния
бухгалтерского учета и аудита кассовых операций, а так же выработка
направлений совершенствования бухгалтерского учета кассовых операций в
организации.
Задачи выпускной квалификационной работы:
- дать понятие и рассмотреть сущность и классификацию денежных
средств;
- рассмотреть теоретические основы учёта кассовых операций;
рассмотреть теоретические основы аудита кассовых операций;
- дать оценку основных экономических показателей деятельности
организации;
- дать оценку организации бухгалтерского учёта и контроля в
организации;
- рассмотреть состояние и совершенствование учета и аудита кассовых
операций ООО СМО «Восточно-страховой альянс».
Представленная выпускная квалификационная работа освещает вопросы
осуществления кассовых операций, их отражения в бухгалтерском учете и
документального оформления, а также аудита данной области бухгалтерского
учета.
Методологическими основами исследования является диалектико
материалистический метод познания и основанные на нем общенаучные,
специальные и частно-научные методы.
В работе использованы анализ и обобщение литературы по теме
исследования, структурные методы анализа, графические методы и методы
математической статистики.
Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения,
трёх глав, заключения, списка литературы.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРИТЕЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА КАССОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ
1.1. Понятие, сущность и классификация денежных средств
Денежные средства – наиболее ликвидная часть активов организации,
представляющая собой наличные и безналичные платежные средства в
российской и иностранной валюте; легко реализуемые ценные бумаги, а также
платежные и денежные документы.
Денежные средства относятся к наиболее важной группе оборотных
средств. От их наличия в необходимых размерах зависит благополучие
организации любых форм собственности, «выживаемость» и дальнейшее
существование хозяйствующего субъекта. Денежные средства необходимы
предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и
подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными
учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления
других видов выплат. Денежные средства поступают на предприятие от
покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в
виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др
1
.
В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что
разумное использование денежных средств может приносить предприятию
дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно
думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для
получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.)
2
.
В бухгалтерской (финансовой) отчетности информация о денежных
средствах представлена в двух формах, в том числе во втором разделе
бухгалтерского баланса по строке «Денежные средства и денежные
эквиваленты» и в отчете о движении денежных средств.
Понятие «денежные средства» рассмотрено различными авторами.
Согласно М. А. Вахрушиной денежные средства включают денежную
1
Антонов Д.Н. Первичные документы: то и как готовить к проверке//ж. Бухгалтерский учет. 2015.N 9.
2
Белокуренко Н.С. бухгалтерский учет денежных документов // Электронный научный журнал, 2015. № 3 (3).
8
наличность и вклады до востребования; эквиваленты денежных средств –
краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную
сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения
ценности.
Например, А. Г. Бакаев
3
отмечает, что денежные средства – важнейший
вид активов организации, представляющих собой средства в российской и
иностранной валютах, легко реализуемые ценные бумаги, платежные и
денежные документы. Могут находиться в кассе, на расчетном и валютном
счетах в кредитных организациях как на территории страны, так и за ее
пределами.
В энциклопедическом словаре экономики и права денежные средства
определены как средства в отечественной и иностранной валютах,
находящиеся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках на
территории страны и за рубежом, в легко реализуемых ценных бумагах, а также
в платежных и денежных документах.
По мнению Е. Б. Стародубцевой
4
, денежные средства – это
аккумулированные в наличной и безналичной формах деньги государства,
предприятий, населения и другие средства, легко обращаемые в деньги.
В. Д. Камаев
5
отмечает, что денежные средства – это наиболее ликвидная
категория активов, которая обеспечивает предприятию наибольшую степень
ликвидности. Денежные средства представляют собой начало и конец
производственно-коммерческого цикла.
Также состав денежных средств отражается в международном стандарте
финансовой отчетности №7 «Отчет о движении денежных средств»(введен в
действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от
28.12.2015 N 217н) (ред. от 11.07.2016).
Согласно стандарту, денежные средства включают в себя:
3
Бакаев А.Г. бухгалтерский учет денежных документов // Электронный научный журнал, 2015
4
Стародубцевой Е.Б. Международные стандарты аудита и оценка качества ау-диторских услуг / Теория и
практика аудита.-2017.-№1
5
Камаев В. Д. Как правильно работать с наличностью//ж. Бухгалтерский учет. 2014.N 12
9
- наличные деньги;
- вклады до востребования (в том числе банковские овердрафты к
получению до востребования).
В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются
сделки купли-продажи по поводу покупки средств и предметов труда,
реализации продукции (работ, услуг) с помощью денежных средств. Кроме
того, проводятся расчеты с бюджетом, банками, органами страхования,
различными общественными организациями, благотворительными фондами,
непосредственно с работниками, а также и другие возможные расчеты,
возникающие между предприятиями. Обращение денежных средств
совершается непосредственно на предприятиях, в организациях и учреждениях.
Этот процесс непрерывен во времени. Завершение превращения денежной
формы, выделенных средств в производственные запасы, получение денежной
выручки и заключенного в ней чистого дохода является важнейшим фактором
обеспечения кругооборота средств и необходимым условием непрерывного
процесса производства. Поэтому важно, чтобы за денежными средствами был
установлен постоянный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный
контроль.
Эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния
бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.
Особая роль в обеспечении соблюдения кассовой дисциплины, наведение
должного порядка в хранении, приеме и выдаче наличных денег принадлежит
главному бухгалтеру предприятия
6
.
Главный бухгалтер предприятия должен обеспечить: полный учет всех
поступающих денежных средств, взыскание дебиторской и погашение
кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины, проведение
в установленные сроки инвентаризаций денежных средств, расчетов и
обязательств по платежам, списание с бухгалтерских балансов долгов, взыскать
6
«Положение о Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его
применения» (утв. Банком России 02.09.2015 N 486-П) (ред. от 25.04.2019) (Зарегистрировано в Минюсте
России 07.10.2015 N 39197)
10
которые не предоставляется возможным в соответствии с существующими
законами. А также должен организовать такой предварительный и текущий
контроль за совершением кассовых операций, который предупреждал бы
возможность совершения незаконных операций.
В таблице 1 приведены основные задачи, стоящие перед контролем и
учетом денежных средств в организации
7
.
Таблица 1
Основные задачи учета и контроля денежных средств
Основные задачи
Контроля
Учета
Денежных средств
1. Выявление состояния сохранности
денежных средств.
1. Выполнение операций с наличными
денежными средствами.
2. Правильность и законность их
использования.
2. Расчеты с юридическими лицами в
соответствии с законодательством.
3. Подлинность и достоверность
совершения денежных операций,
отраженных в бухгалтерском учете.
3. Контроль за соблюдением кассовой
расчетной дисциплины.
4. Соблюдение кассовой дисциплины.
4. Своевременность и независимость
документального оформления
операций по движению денежных
средств.
5. Полнота оприходования.
5. Строжайший повседневный
контроль сохранности наличных денег,
валюты, ценных бумаг в кассе.
6. Целевое использование.
6. Своевременное проведение
инвентаризации денежных средств.
7. Определенные условия хранения.
Для выполнения указанных задач необходимо, в первую очередь,
использовать данные первичного учета, регистры синтетического и
аналитического учета по учету кассовых операций, операций по расчетному
счету и иным счетам в банке.
Для обеспечения эффективного учета и контроля денежных средств,
можно классифицировать по следующим признакам (рис. 1.1)
8
.
В организации все расчеты совершаются в двух формах: путем
безналичных перечислений через систему банка и в виде платежей наличными
деньгами (безналичные и наличные расчеты).
7
. Голивец Е.А. Анализ и учёт денежных средств и расчетов // Актуальные проблемы социально-гуманитарных
знаний Сборник статей. Отв. редактор МысенкоГ.В.. Москва, 2015
8
Бакаев А.Г. бухгалтерский учет денежных документов // Электронный научный журнал, 2015. № 3
11
Наличные денежные средства как в основной, так и в иностранной
валюте, ценные бумаги и денежные документы, хранящиеся непосредственно
на предприятии составляют кассу организации.
Рисунок 1.1 - Классификация денежных средств
К кассовым операциям относятся операции, связанные с получением и
расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия.
В мировой практике принято, что касса должна обеспечивать текущие
потребности предприятия в наличности (выдача зарплаты, средств на
командировочные расходы, на хозяйственные нужды и т.д.).
Эквивалент понятию кассовых операций – наличные расчеты.
Наличные расчеты – это расчеты наличными деньгами (бумажными
деньгами и монетами). Центральный банк Российской Федерации (далее – ЦБ
РФ) устанавливает предельный размер расчетов наличными деньгами между
юридическими лицами по одному платежу. На сегодняшний день действует
Указание ЦБ РФ от 07.10.2013 №3073-У «Об осуществлении наличных
расчетов» (далее – Указание ЦБ РФ от 07.10.2013), устанавливающее правила
12
обращения с наличными денежными средствами для организаций и
индивидуальных предпринимателей, которое устанавливает лимит в размере
100 000 руб. Расчеты на сумму, превышающую установленную, могут
производиться только в безналичном порядке.
Согласно Указанию ЦБ организации самостоятельно рассчитывают
допустимый лимит, однако использовать для этого должны утвержденные
формулы. Таким образом, порядок расчета лимита регламентирован, но в тоже
время позволяет каждому предприятию устанавливать предел сумы исходя из
своих потребностей
9
.
Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через
учреждения банков, то есть путем безналичных расчетов.
Безналичный оборот – это сумма расчетов за определенный период
времени, совершенных без использования наличных денег, путем перечисления
денежных средств по счетам клиентов в кредитных организациях или зачета
взаимных требований.
Безналичные расчеты осуществляются путем перечисления средств со
счета плательщика на счет получателя в кредитной организации (банке). При
проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение
предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют
применению наиболее целесообразных форм расчетов.
Производство платежей путем безналичных перечислений через банк
является основной формой расчетов
10
.
Расчетные счета открываются предприятиями, являющимися
юридическими лицами и имеющими самостоятельный баланс. На расчетном
счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за
реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и
9
Указанием Банка России от 20.06.2007 N 1843-У (ред. от 28.04.2008) «О предельном размере расчетов
наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу
индивидуального предпринимателя» (далее - Указание Банка России N 1843-У).
10
«Положение о Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных фи-нансовых организациях и порядке его
применения» (утв. Банком России 02.09.2015 N 486-П) (ред. от 25.04.2019) (Зарегистрировано в Минюсте
России 07.10.2015 N 39197)