13
долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления. С расчетного
счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за
материалы, погашение задолженности бюджету, органам социального
страхования, получение денег в кассу для выдачи заработной платы,
материальной помощи, премий и т.п.
Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком
осуществляются, как правило, на основании распоряжения владельца
расчетного счета или с его согласия. В западной практике расчетный счет
считается наиболее оптимальной формой хранения необходимых в текущей
деятельности денежных средств.
Оформляются безналичные расчеты путем составления расчетных
документов
11
.
Расчетный документ (бумажный или электронный носитель) это:
- распоряжение плательщика о списании денежных средств со своего
счета и их перечисление на счет получателя средств;
- распоряжение получателя средств на списание денежных средств со
счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств.
В соответствии с п. 1.1 положения ЦБ РФ «О правилах осуществления
перевода денежных средств» № 383-П от 19.06.12 г. (ред. от 11.10.2018),
существуют следующие виды расчетных документов: платежное поручение,
платежное требование, платежный ордер, инкассовое поручение, которые
обеспечивают реализацию следующих форм безналичных расчетов:
- расчеты платежными поручениями;
- расчеты по аккредитиву;
- расчеты инкассовыми поручениями;
- расчеты чеками;
- прямое дебетование (расчеты в форме перевода денежных средств по
требованию получателя средств);
- расчеты в форме перевода электронных денежных средств.
11
Антонов Д.Н. Первичные документы: то и как готовить к проверке//ж. Бухгалтерский учет. 2015.N 9.С.89.
14
Формы распоряжений применяются в рамках всех форм безналичных
расчетов. Организация вправе избрать и установить в договоре любую из
указанных форм расчетов
12
.
Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые
предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение
(лицензию) от ЦБ РФ на совершение операций в иностранной валюте,
валютный счет.
Для денежных средств, потребности в которых в данный момент не
существует, предприятия нередко выбирает такую форму бухгалтерских
расчетов как депозит, который обеспечивает как высокую степень ликвидности
денежных средств, так и доход на них. Для этого открывается депозитный счет.
За счет этого предприятие может держать у себя деньги «под рукой» в то же
время, не имея значительных потерь, не вкладывая эти деньги в производство.
Размещение свободных денежных средств имеет некоторые «плюсы».
Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого
запаса денежных средств, – они позволяют сократить риск истощения
наличности. С другой стороны, издержки хранения временно свободных,
неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные с
краткосрочным вложением денег в ценные бумаги (в частности, их можно
условно принять в размере неполученной прибыли при возможном
краткосрочном инвестировании).
В процессе осуществления всех видов финансовых и хозяйственных
операций организации генерируют движение денежных средств в форме их
поступления или расходования. Это движение денежных средств
функционирующего предприятия представляет собой непрерывный во времени
процесс и определяется понятием «денежный поток»
13
.
Отнесение конкретной операции, связанной с движением денежных
средств, к определенной классификационной группе определяется, прежде
12
Васильчук О. И. Процедуры аудита деятельности предприятий малого и среднего бизнеса, направленные на
обеспечение экономической безопасности // Инновационное развитие экономики. 2014. № 3. С. 17–26
13
Бакаев А.Г. бухгалтерский учет денежных документов // Электронный научный журнал, 2015. № 3 (3).
15
всего, характером хозяйственной деятельности предприятия. Так, финансовые
вложения обычно являются инвестиционной деятельностью для
промышленного предприятия, но могут быть составной частью текущей
деятельности финансового учреждения. Однако, независимо от характера
операций предприятия, все платежи и поступления денежных средств и их
эквивалентов должны быть приведены в отчете о движении денежных средств в
разрезе трех видов деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.
Текущая (основная) деятельность – основная уставная деятельность
предприятия. Приток денежных средств, в рамках текущей деятельности,
связан в первую очередь с получением выручки от реализации продукции
(работ, услуг), а также авансов от покупателей и заказчиков, отток – с уплатой
по счетам поставщиков, отчислениями в фонды социального страхования и
обеспечения, расчетам с бюджетом. С текущей деятельностью предприятия
сопряжена и выплата (получение) процентов по кредитам и займам.
Инвестиционная деятельность связана с приобретением или реализацией,
созданием долгосрочных активов, поступлением дивидендов, процентов.
Денежные оттоки по инвестиционной деятельности обусловлены
осуществлением строительства, приобретением земельных участков, зданий,
сооружений, машин и оборудования, транспортных средств; приобретением
нематериальных активов; приобретением долгосрочных ценных бумаг и долей
участия в других предприятиях и другими
14
.
Финансовая деятельность связана с поступлением денежных средств,
вследствие получения кредитов и займов, финансовых вложений, погашением
задолженности по полученным ранее кредитам, выплатой дивидендов.
Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в
отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом,
полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные
счета в банках. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам,
14
Васильчук О. И. Процедуры аудита деятельности предприятий малого и среднего бизнеса, направленные на
обеспечение экономической безопасности // Инновационное развитие экономики. 2014
16
персоналу предприятия из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках,
отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем
денежных перечислений
15
.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что движение денежных
средств осуществляется через кассу и различные счета организации, открытые
в банках. Движение денежных средств отражается в отчете о движении
денежных средств и регламентируется различными нормативными
документами, состав которых будет рассмотрен в следующим пункте.
1.2. Теоретические основы учёта кассовых операций
Наличные деньги подлежат строгому учету в компании. Закон обязывает
их хранить только в специально оборудованном помещении кассы. Причем к
кассовому помещению есть определенные требования. Например, оно должно
быть оборудовано металлическими дверьми, сейфом и т. д.
Есть центральные или главные, а также операционные кассы. Последние
применяют для ведения непосредственных расчетов с клиентами. Их может
быть несколько. В центральной кассе ведется учет наличных, полученных по
всей организации в целом.
Все наличные деньги должны быть оприходованы. Эта процедура
включает в себя:
1. Оформление приходно-кассового ордера на поступившую сумму
2. Внесение записи в кассовую книгу о том, что деньги были приняты
3. Сдача наличных средств в банковское учреждение.
При продаже товаров за наличные компания или индивидуальный
предприниматель обязаны применять контрольно кассовые машины (онлайн
кассы). Если наличные приходуются без их применения - это нарушение за
которое могут оштрафовать. Эти правила распространяются и на продажу
работ или услуг.
15
Мустеева Д.М. Аудит денежных средств и контроль за кассовыми операциями // Молодой ученый.
17
Все организации независимо от их организационно-правовой формы и
применяемой системы налогообложения обязаны соблюдать порядок учета и
ведения кассовых операций (п. 4 ст. 346.11, п. 5 ст. 346.26 НК). Таким образом,
он распространяется:
- на организации вне зависимости от форм собственности
(государственная, частная и т. д.) на индивидуальных предпринимателей,
которые принимают наличные на организации и ИП, которые работают с
кассовой техникой;
- на организации или ИП, которые используют бланки строгой
отчетности.
Несколько лет назад порядок ведения кассовых операций упростили.
Изменения ведения кассовых операций в 2019 году касаются определенных
групп предпринимателей. Ведение кассы в 2019 году в упрощенном порядке
касается:
- малых и микропредприятий;
- индивидуальных предпринимателей.
Это следует из пункта 1 указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У
«О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства»
16
.
Упрощенный порядок заключается в следующем. Малые предприятия и
предприниматели вправе не устанавливать лимит остатка кассы. Ко всему
прочему предприниматели могут не вести:
- приходные ордера;
- расходные ордера;
- кассовую книгу.
Такие правила установлены в абзаце 10 пункта 2, абзаце 2 пункта 4.1,
абзаце 9 пункта 4.6 указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У.
16
Бакаев А.Г. бухгалтерский учет денежных документов // Электронный научный журнал, 2015. № 3
18
Индивидуальным предпринимателям все же лучше вести кассовую книгу
и оформлять документы. Ведь обеспечить сохранность и контролировать
движение наличности в интересах самого предпринимателя. Например, в
спорной ситуации подтвердить выдачу денег под отчет или зарплаты можно
будет кассовыми документами.
Какие операции с наличными попадают под понятие кассовой
дисциплины
Кассовые операции и работа с наличностью включают в себя:
- прием и выдачу наличных, для чего оформляют приходные и расходные
кассовые ордера;
- хранение наличных в кассе;
- соблюдение лимита расчетов наличными;
- ведение кассовой книги;
- сдачу наличности в банк.
Порядок ведения операций по кассе закрепите в отдельном документе.
Например, вы можете утвердить специальное Положение о ведении кассовых
операций.
Свободные деньги хранят на банковских счетах. Непосредственно в кассе
можно хранить ограниченную сумму наличных – в пределах установленного
руководителем организации лимита. Малые и микро предприятия могут не
устанавливать лимит остатка наличных денег в кассе. То есть деньги в кассе
могут храниться в любых размерах.
Как оформить прием и выдачу наличных
Операции по оприходованию наличных денег и их выдаче оформляют:
- при поступлении денег в кассу - приходным-кассовым ордером (форма
КО-1);
- при выдаче денег из кассы - расходным кассовым ордером (форма КО-
2).
Приходный ордер
19
Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре. Он
состоит из двух частей: приходного ордера и квитанции, которые содержат
одинаковые реквизиты. В подтверждение факта приема денег выдается
квитанция к приходному кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера
или лица, им уполномоченного, и кассира, заверенная печатью или оттиском
кассового аппарата. Прием наличных денежных средств по кассовым ордерам
производится в день их составления, причем после получения денег ордера
немедленно подписываются кассиром.
Приходный кассовый ордер содержит следующие реквизиты (рисунок
1.2)
17
.
Рисунок 1.2 – Основные реквизиты приходного кассового
ордера
Расходный ордер. Расходный ордер (РКО) не имеет отрывной части. Его
бланк остается в кассе. В нем указывают:
- ФИО того лица, которое получило наличные;
- основание для выдачи денег (например, заявление);
17
Евстратова И. В. Документооборот: Как издать приказы//ж. Бухгалтерский учет.2015. N 6.
Реквизиты приходного кассового ордера
Наименование организации железнодорожного транспорта, учетный номер плательщика
Регистрационный номер и дата заполнения
Номер корреспондирующего счета, субсчета
В графе "Принято от" указывается фамилия, имя, отчество лица, вносящего деньги в кассу
В графе "Основание" пишется, за что осуществляется прием денег
Указывается сумма цифрами и прописью, причем выделяется отдельной строкой сумма
налога на добавленную стоимость с указанием ставки
В графе "Приложение" должны быть указаны дата, номер накладной, по которой отпущены
товарно-материальные ценности и т.п.
20
- сумму цифрами и прописью;
- приложения к документу (если такие есть).
В расходных кассовых ордерах указывается основание для их
составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. В качестве
прилагаемых документов могут выступать доверенность, копия приказа
руководителя о командировке работника (на основании данного
распорядительного документа бухгалтерией производится определение суммы,
подлежащей выдаче подотчетному лицу на командировочные расходы).
В расходном кассовом ордере заполняются реквизиты, представленные на
рисунке 1.3
18
.
Рисунок 1.3 – Основные реквизиты расходного кассового
ордера
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу
кассир требует документ, удостоверяющий личность получателя. Кассир
проверяет правильность заполнения в расходном кассовом ордере реквизитов
предъявленного документа: наименования, серии и номера, кем и когда он
18
. Грищенко А.В. Аудит кассовых операций/ А.В.Грищенко // Финансовое и бухгалтерское
консультирование.-
Реквизиты расходного кассового ордера
Наименование организации железнодорожного транспорта, учетный номер плательщика
Регистрационный номер и дата выписки расходного кассового ордера
Номер корреспондирующего счета, субсчета
В графе "Выдать" указывается наименование получателя денежной суммы
В графе "Основание" пишется, за что осуществляется выдача денежной суммы
суммы
В графе "Приложение" перечисляются все прилагаемые к ордеру документы
документы стоимость с указанием ставки
21
выдан, и берет расписку у получателя. Расписка делается собственноручно
шариковой ручкой с указанием полученной суммы прописью
19
.
Ведение кассовой книги в 2019 году
Сведения о движении наличных отражайте в кассовой книге по форме №
КО-4. Поступать так должны все организации. Не имеет значения:
- правовая форма организации и ее форма собственности;
- система налогообложения, которую они применяют.
Предприниматели, которые ведут учет доходов и расходов или
физических показателей согласно налоговому законодательству, вправе не
заполнять кассовую книгу.
Все поступившие в кассу деньги нужно оприходовать. Тот, кто этого не
делает, нарушает кассовую дисциплину. При этом оприходовать деньги –
значит отразить их в кассовой книге. Причем именно в том размере, который
подтвержден кассовыми документами.
Кассовую книгу заполняют на каждый день в котором были операции с
наличными (их приходование или выдача). На каждый день отводится один
лист кассы. Оформлять один лист книги за промежуток времени (например, с
10 по 30 марта 2019 года), нельзя.
В книге указывают все поступления наличных и сумму их расхода за
календарный день. После этого выводят их остаток. Если деньги в кассу не
были оприходованы организацию могут оштрафовать. Причем если подобное
нарушение выявлено в нескольких подразделениях организации оштрафуют
каждое из них.
Наличную выручку от реализации можно расходовать только на строго
определенные цели. В противном случае, например, при нецелевой выдаче, это
приравнивается к нарушению кассовой дисциплины
20
.
Таблица 2
Цели расходования выручки
№
Цели расходования выручки
1
Выплату заработной платы и других начислений работникам
19
Мустеева Д.М. Аудит денежных средств и контроль за кассовыми операциями // Молодой ученый
20
. Камаев В. Д. Как правильно работать с наличностью//ж. Бухгалтерский учет. 2014
22
2
Выплату различных социальных пособий (например, по уходу за
ребенком)
3
Оплату покупаемых товаров, работ или услуг, приобретаемых за
наличный расчет. Исключение - ценные бумаги
4
Выдачу наличных денег под отчет. Например, при направлении
работника в командировку
5
Возврат денег, если покупатель отказался от ранее купленного товара
или услуги, которые приобретатель оплатил наличными
6
Компенсацию расходов сотрудникам, которые оплатили страховку
наличными
7
Выплату наличных средств банковскому платежному агенту или субагенту
8
Личные нужды предпринимателя
На эти цели можно расходовать выручку только от реализации
собственных товаров, работ и услуг. Наличные, принятые от граждан в оплату
другим лицам, в полном объеме сдавайте в банк. Закон не допускает выдачу
наличной выручки на те цели, которые не перечислены выше. Например, они не
могут быть израсходованы на передачу займа работнику или оплату аренды
недвижимости.
Лимиты расчетов наличными в 2019 году
Расчет наличными возможен только в определенной сумме. В 2019 году
она составляет 100 000 руб. по одному договору. Промежуток времени,
который прошел, например, между первым и вторым расчетом по одному
договору, значения не имеет.
Это правило действует, если расчеты проводят:
- организации между собой; индивидуальные предприниматели между
собой;
- индивидуальные предприниматели между собой.
Обычные граждане, не зарегистрированные в качестве ИП, вправе
рассчитываться друг с другом без каких либо ограничений в любых суммах.
Кассовый лимит.Наличные деньги должны храниться в кассе только в
пределах определенной суммы - кассового лимита. Это правило вправе не
применять:
- малые предприятия и потребительские кооперативы;
индивидуальные частные предприниматели.