34
- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено
право подписывать документы на получение и отпуск запасов со складов и
выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест
хранения;
- наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов,
утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным
бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и
уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное
должностное лицо имеет право принимать решения);
8) оформление операций по движению (поступлению, перемещению,
расходованию) запасов первичными учетными документами в соответствии с
требованиями Закона N 402-ФЗ.
35
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА
ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ГРЕЙС»
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия
ООО «ГРЕЙС» является юридическим лицом, созданным в
соответствии с законодательством РФ. Местонахождение общества: 344019,
Россия, Ростов-на-Дону, ул. Ленина 156/17.
Основной целью деятельности Общества является удовлетворение
потребностей российских иностранных организаций в работах,
производимых Обществом, и получение прибыли.
Для достижения указанных целей Общество осуществляет следующие
основные виды деятельности:
- ковка, прессование, штамповка металлических изделий и
профилирование;
- иные виды деятельности.
Развитие производства, предполагало начало для появления новых
технологий, новых связей, нового характера экономических отношений,
поэтому было принято решение часть доходов направлять на
совершенствование, обучение специалистов.
На сегодняшний день на 85% обеспечены компьютерной техникой и
программными средствами нуждающиеся в этом рабочие места.
Общая численность коллектива возросла до 446 человек – это солидная
помощь городу в обеспечении рабочих мест. Увеличение выпуска готовой
продукции и числа квалифицированных работников, новые вложения
капитала в последние два года дали возможность ввести в строй структурные
подразделения ООО «ГРЕЙС» в г. Ростове-на-Дону, Ростовской области и в
Москве. Автобус для перевозки работников, а каждый новый объект дает
свою прибыль, позволяет поднять уровень заработной платы, обнадеживает в
получении социальных благ. Давая экономическую оценку по истечении
36
десяти лет с момента получения преобразования в ООО «ГРЕЙС» работы
можно сориентироваться по таким параметрам:
- освоено и действует 5 новых технологий;
- достигнут уровень реализации 35 млн.руб. продукции в год;
- показатель прибыли равен 1,9 млн.руб. в год;
- оказывается благотворительная помощь детскому дому, больницам
района, муниципальной организации общего и дополнительного
образования, территориальному центру, принимается участие во всех
мероприятиях по обустройству города;
- обеспечены работой более 400 семей города;
- обучено за время деятельности более 50 специалистов.
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности
обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе,
может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и
личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и
ответчиком в суде.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется
федеральными законами, Общество может заниматься только на основании
специального разрешения (лицензии).
В составе основных средств в организации имеется строительная
техника, специальное оборудование и кадры и при наличии объемов работ
организация сама осуществляет строительные работы. Учетная политика
предприятия складывается на базе 2-х систем налогообложения ЕНВД и
общий режим. Такое построение учета позволило наиболее эффективно
подходить к затратной части бухучета, оценить и приобрести навыки
указанной схемы налогов.
В настоящее время особое внимание обращено на автоматизацию
системы управления. Об этом говорит увеличение состава основных средств,
запасы выросли до 3-х млн. рублей за год, займы и кредиты снизились.
Общество обязано хранить следующие документы:
37
- договор о создании Общества;
- устав Общества, изменения и дополнения, внесенные в устав
Общества, зарегистрированные в установленном порядке, решение о
создании Общества, документ о государственной регистрации Общества;
- документы, подтверждающие права Общества на имущество,
находящееся на его балансе;
- внутренние документы Общества;
- положение о филиале или представительстве Общества;
- годовые отчеты;
- документы бухгалтерского учета;
- документы бухгалтерской отчетности.
Высшим органом управления общества является общее собрание.
Директор назначается общим собранием на неопределенный срок. В
подчинении у директора находится начальник планово – экономического
отдела, главный бухгалтер, главный инженер, начальник товарного отдела,
заведующая аптекой, отдел АСУ, заведующая производством, отдел кадров.
В подчинении у начальника планово – экономического отдела
находиться планово – экономический отдел. Главный бухгалтер руководит
бухгалтером. В подчинении у главного инженера находятся главный механик
(гараж), прораб. Прораб руководит производственно – строительным
отделом. Отдел АСУ руководит программистом и системным
администратором. Для характеристики объема производства продукции,
работ, услуг пользуются показателями готовой, товарной и валовой
продукции, а также незавершенного производства. Для сопоставимости
показателей в качестве измерителя используются плановые оптовые цены.
Первым моментом обобщающего анализа основных групп
производственных факторов является определение ресурсов, лимитирующих
объем производства. Для расчетов возможного объема производства при
наличии материальных и трудовых ресурсах можно использовать плановые
нормативы использования ресурсов приведенных в таблице 4.
38
Таблица 4
Анализ динамики основных экономических показателей
Показатели Ед.
изм.
2015 2016 2017 Абсол.откл. 2016
в %
к
2015
2017 в % к
2016
от
2015
2017
от
2015
2017 от
2016
2015
2016
Объем производства в натуральном
выражении в т.ч. по видам шт.
1175
1320
1566
+145
+391
+246
112
133
118,6
- ковка, прессование шт.
795
840
1121
+45
+326
+281
106
141
133,5
- штамповка шт.
380
480
445
+100
+65
-35
117
117
93
Объем продаж продукции в т.ч. по
видам товаров и услуг (в т.ч.) тыс.руб.
59995
48806
50188
-
11189
-9807
+1382
81,4
83,7
103
- ковка, прессование тыс.руб.
37896
28976
40131
-8920
+2235
+11155
76,5
105,9
138,5
- штамповка тыс.руб.
22099
19830
10057
-2269
-12042
-9773
89,7
45,5
50,7
Объем производства тыс.руб.
4898
7184
7479
+2286
+2581
+295
146,7
153
104,1
Прочая деятельность тыс.руб.
475
1130
1565
+655
+1090
+435
238
329,5
138,5
Себестоимость реализованной
продукции тыс.руб.
53967
39259
41338
-
14708
-12629
+2079
73
76,5
105
Прибыль от продаж тыс.руб.
867
735
5631
-132
+4764
+4896
84,8
649
766
Среднесп.численность работников –
всего чел.
460
462
446
+2
-14
-16
100,4
97
96,5
в том числе рабочих чел.
395
391
372
-4
-23
-19
99
94,2
95
Выработка продукции на 1 работника тыс.руб.
10,6
15,5
16,8
+4,9
+6,2
+1,3
146,2
158,5
108,2
Сред.стоимость ОС тыс.руб.
9028
9530
8677
+502
-351
-853
105,6
96,1
91
Фондоотдача руб.
0,54
0,75
0,86
+0,21
+0,32
+0,11
139
159
115
Материалоотдоча руб.
1,43
1,82
1,17
+0,39
-0,26
-0,65
127
82
64,3
Материалоемкость руб.
0,6
0,5
0,8
-0,1
+0,2
+0,3
83,3
133,3
160
Затраты на производство продукции
по ее видам – всего в т.ч. тыс.руб.
7648
9873
12410
+2225
+4762
+2537
129
162
125
Материальные затрат тыс.руб.
3414
3943
6362
+529
+2948
+2419
115
186
161
Амортизация ОС тыс.руб.
558
762
744
+204
+186
-18
136
133
97
Затраты на оплату труда тыс.руб.
2464
3676
3978
+1212
+1514
+302
149
161
108
Отчисления на социальные нужды тыс.руб.
511
593
761
+82
+250
+168
116
138
128
Прочие затраты тыс.руб.
701
899
565
+198
-136
-334
128
80,5
62,8
Прибыль до налогообложения тыс.руб.
3312
4433
997
+1121
-2315
-3436
133,8
30,1
22,5
Чистая прибыль тыс.руб.
2430
3264
634
+834
-1796
-2630
134,3
26,1
19,4
Рентабельность %
1,6
1,9
13,6
+0,3
+12
+11,7
х
х
х
39
Проведя анализ динамики основных экономических показателей по
данным ООО «ГРЕЙС»
можно отметить, что объем производства продукции
в натуральном выражении, в том числе по видам товаров и услуг составил: в
2015 году – 1175 шт., в 2016 – 1320 шт., а в 2017 – 1276 шт., сравнивая за 3
года он возрос на 33%.
Объем продаж продукции, в том числе по видам товаров и услуг
составил: в 2015 году 59995 т.р. в 2016 г.уменьшился до – 48806 т.р., или на
81,4% а в 2017 снова возрос до 50188 т.р. или на 3%.
Себестоимость реализованной продукции в 2017 году составила 41338
т.р., что на 12629 т.р. или на 77% меньше чем в 2015 году. Прибыль от
продаж в 2017 году составила 5631 т.р., что больше на 4764 т.р. чем в 2015 г.
Среднесписочная численность работников в 2015 году составила 460
чел., в 2016 году увеличилась до 462 чел., однако в 2017 году уменьшилась
до 446 чел. или на 97%, что положительно влияет на производительность
продукции, соответственно выработка продукции на 1 работника
увеличилась в 2017 году на 6,2 тыс. руб. или на 58,5% и составила 16,8 т.р.
или 108,2%.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2015
г. составила 9028 т.р., в 2016 г. – 9530 т.р., а в 2017 году составила 8677 т.р.
или 96,1%.
Фондоотдача в 2017 году составила 0,86 руб., что на 0,39 руб. или 59%
больше по сравнению с 2015 годом, материалоотдача продукции в 2017 году
уменьшилась от 1,43 р. в 2015 году до 1,17 р. в 2017, т.е на -0,26 р. (82%)
меньше.
Материалоемкость продукции в 2017 году составила 0,8 р., что на 0,2 р.
больше, чем в 2015 г. и на 0,3р. больше, чем в 2016 г.
Затраты на производство продукции по ее видам всего в 2015 году
составили 7648 т.р., в 2016 году 9873 т.р., а в 2017 возросли до 12410 т.р.
Затраты на 1 руб. объема продаж продукции в 2017 году составили 25 коп.
40
Прибыль до налогообложения в 2017 составила 997 т.р.,что на 2315 т.р.
(30,1%) меньше по сравнению с 2015 годом.
Чистая прибыль в 2015 году составила 2430 т.р., в 2016 году
увеличилась до 3264 т.р., а в 2017 году снова уменьшилась и составила 634
т.р. или 26,1%.
Рентабельность предприятия в 2015 году составила 1,6%, в 2016 году
1,9%, а в 2016 – 13,6%. Следовательно уровень рентабельности производства
в течении 3-х лет увеличивался.
2.2 Организация бухгалтерского учета материально-производственных
запасов
Покупка материально-производственных запасов.
Покупка канцтоваров в ООО «Грейс»
ООО «Грейс» приобрело для сотрудников администрации канцтовары
на общую сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.).
Бухгалтер сделал проводки:
Дебет 60 Кредит 51 - 11 800 руб. - оплачены канцтовары;
Дебет 10 Кредит 60 - 10 000 руб. (11 800 - 1 800) - оприходованы
канцтовары на склад;
Дебет 19 Кредит 60 - 1 800 руб. - учтен НДС по оприходованным
канцтоварам (на основании счета-фактуры поставщика);
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 1 800 руб. - НДС
принят к вычету.
После того как канцтовары будут переданы сотрудникам, бухгалтер
сделает проводку:
Дебет 26 Кредит 10 - 10 000 руб. - канцтовары переданы в
эксплуатацию.
Учет транспортно-заготовительных расходов.
По состоянию на 1 апреля 2018 года в учете ООО «Грейс» числится:
41
- 800 кг цемента (дебетовое сальдо по счету 10-1) на общую сумму 7
200 руб.;
- транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением
цемента (дебетовое сальдо по счету 10-10) на общую сумму 960 руб.
В апреле ООО «Грейс» приобрел 1 000 кг цемента на общую сумму 12
000 руб. (в том числе НДС - 2 000 руб.). Расходы по доставке цемента на
склад ООО «Грейс» составили 1 800 руб. (в том числе НДС - 300 руб.).
В апреле расход цемента составил:
- в основном производстве - на общую сумму 2 800 руб.;
- во вспомогательном производстве - на общую сумму 1 425 руб.
Бухгалтер сделал проводки:
Дебет 10-1 Кредит 60 - 10 000 руб. (12 000 - 2 000) - оприходован
цемент;
Дебет 19 Кредит 60 - 2 000 руб. - учтен НДС по оприходованному
цементу (на основании счета-фактуры продавца);
Дебет 10-10 Кредит 60 - 1 500 руб. - учтены транспортно-
заготовительные расходы, связанные с приобретением цемента;
Дебет 19 Кредит 60 - 300 руб. - учтен НДС по транспортно-
заготовительным расходам.
Процент ТЗР, подлежащих списанию на счета по учету затрат,
составит:
(960 руб. + 1 500 руб.) : (7 200 руб. + 10 000 руб.) х 100 = 14,3(%).
Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть
списана на счета по учету расходов основного производства, составит:
2 800 руб. х 14,3% = 400 руб.
Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть
списана на счета по учету расходов вспомогательного производства,
составит:
1 425 руб. х 14,3% = 204 руб.
42
При списании транспортно-заготовительных расходов бухгалтер ООО
«Грейс» сделал проводки:
Дебет 20 Кредит 10-1 - 2 800 руб. - списана стоимость цемента,
переданного в основное производство;
Дебет 20 Кредит 10-10 - 400 руб. - списана часть транспортно-
заготовительных расходов по цементу, переданному в основное
производство;
Дебет 23 Кредит 10-1 - 1 425 руб. - списана стоимость цемента,
переданного вспомогательному производству;
Дебет 23 Кредит 10-10 - 204 руб. - списана часть транспортно-
заготовительных расходов по цементу, переданному вспомогательному
производству.
Отпуск МПЗ в производство.
ООО «Грейс» купила кирпич марки М-150 для выполнения ремонтных
работ. Кирпич покупали тремя партиями по 10 000 шт. в каждой.
Первая партия приобретена 15 января 2018 года по цене 41 300 руб.(в
том числе НДС - 6300 руб.). Вторая - 4 февраля 2018 года по цене 47 200 руб.
(в том числе НДС - 7200 руб.). Третья - 2 марта 2018 года по цене 53 100 руб.
(в том числе НДС - 8100 руб.).
На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 шт. кирпича.
Работы выполнялись в марте 2018 года.
При покупке кирпича бухгалтер ООО «Грейс» сделал проводки:
Дебет 10 Кредит 60 - 35 000 руб. (41 300 - 6300) - приобретена первая
партия кирпича;
Дебет 19 Кредит 60 - 6300 руб. - учтен НДС по первой партии кирпича;
Дебет 10 Кредит 60 - 40 000 руб. (47 200 - 7200) - приобретена вторая
партия кирпича;
Дебет 19 Кредит 60 - 7200 руб. - учтен НДС по второй партии кирпича;
Дебет 10 Кредит 60 - 45 000 руб. (53 100 - 8100) - приобретена третья
партия кирпича;
43
Дебет 19 Кредит 60 - 8100 руб. - учтен НДС по третьей партии кирпича.
Теперь нужно определить стоимость кирпича, которую бухгалтер
должен списать на себестоимость ремонтных работ.
Метод ФИФО - который использует ООО «Грейс»
При использовании метода ФИФО бухгалтеру необходимо списать:
10 000 шт. кирпича из первой партии стоимостью 40 000 руб.;
10 000 шт. кирпича из второй партии стоимостью 36 667 руб.;
5000 шт. кирпича из третьей партии стоимостью 22 500 руб. (45 000
руб. х 5000 шт. : 10 000 шт.). Общая стоимость кирпича, подлежащего
списанию на ремонтные работы, составит:
35 000 руб. + 40 000 руб. + 22 500 руб. = 97 500 руб.
При списании кирпича необходимо сделать проводку:
Дебет 20 Кредит 10 - 97 500 руб. - списан кирпич на выполнение
ремонтных работ.
Продажа материалов.
У ООО «Грейс» образовались излишки пиломатериалов, себестоимость
которых составила 60 000 руб. Было принято решение продать
пиломатериалы за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
Бухгалтер ООО «Грейс» сделал проводки:
Дебет 62 Кредит 91-1 - 118 000 руб. - отражена выручка от продажи
материалов;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 18 000 руб. -
начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 91-2 Кредит 10 - 60 000 руб. - списана себестоимость проданных
материалов;
Дебет 51 Кредит 62 - 118 000 руб. - поступили денежные средства от
покупателя;
Дебет 91-9 Кредит 99 - 40 000 руб. (118 000 - 18 000 - 60 000) -
отражена прибыль от продажи материалов.