3
АННОТАЦИЯ
Выпускная квалификационная работа на тему: «Бухгалтерский учет и
аудит материально-производственных запасов (на примере ООО «РК-
ГРАНД¬)¬ выполнена на 56 листах, содержит 14 таблиц, 8 рисунков, список
литературы из 25 источников и двух приложений.
В качестве центральной части для ведения бухгалтерского учета
выступает учет материально-производственных запасов (МПЗ). Принимая во
внимание тот факт, что при грамотной организации этой системы компания
может избежать лишних затрат, тема настоящей работы актуальна. Дело в том,
что организация продуктивной системы обеспечения МПЗ не представляется
возможной без их учета, а также без аудита.
Цель исследования – рассмотреть особенности бухгалтерского учета и
аудита материально-производственных запасов на примере ООО «РК-Гранд¬
и разработать рекомендации по результатам проведенного исследования.
Объект исследования - ООО «РК-Гранд¬.
Предмет исследования - организация бухгалтерского учета и аудита
материально-производственных запасов в ООО «РК-Гранд¬.
4
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ................................................................................................................... 5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ .................................... 7
1.1. Понятие, состав и оценка материально-производственных запасов
(МПЗ) .................................................................................................................... 7
1.2. Варианты учета материально-производственных запасов при их
поступлении и списании ................................................................................... 12
1.3. ФЗ «Об аудиторской деятельности¬ и МСА как нормативная база для
проведения аудита МПЗ ................................................................................... 16
2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ .................................. 18
В ООО «РК-ГРАНД¬ ............................................................................................ 18
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «РК-Гранд¬ ... 18
2.2. Бухгалтерский учет движения материально-производственных запасов
в ООО «РК-Гранд¬ ............................................................................................ 27
2.3. Инвентаризация материально-производственных запасов в ООО «РК-
Гранд¬ ................................................................................................................. 33
3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
ЗАПАСОВ В ООО «РК-ГРАНД¬ И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ЕГО
РЕЗУЛЬТАТАМ .................................................................................................... 39
3.1. Подготовительный этап и планирование аудита МПЗ в ООО «РК-
ГРАНД¬ .............................................................................................................. 39
3.2. Проведение аудита материально-производственных запасов ООО «РК-
ГРАНД¬ .............................................................................................................. 40
3.3. Заключительный этап аудита МПЗ в ООО «РК-ГРАНД¬: составление
отчета в части проверки запасов и разработка рекомендаций по
исправлению выявленных недостатков и ошибок ......................................... 44
Заключение ............................................................................................................ 49
Список используемых источников ...................................................................... 52
Приложение ........................................................................................................... 56
5
Введение
Как показывает практика, максимально эффективная работа любого
предприятия достигается в случае наличия достаточного количества не только
трудовых, но и также финансовых, материальных ресурсов. Вместе с тем,
материальные ресурсы – это основа для работ предприятия, так как на них
выстраивается работа субъекта хозяйствования, в целом.
Так, один из самых важных факторов, который оказывает воздействие
на постоянный, непрерывный процесс воспроизводства – это запасы.
Важность такого ресурса подтверждается также тем, что предприятие не
может работать без такого ресурса.
В качестве центральной части для ведения бухгалтерского учета
выступает учет материально-производственных запасов (МПЗ). Принимая во
внимание тот факт, что при грамотной организации этой системы компания
может избежать лишних затрат, тема настоящей работы актуальна. Дело в том,
что организация продуктивной системы обеспечения МПЗ не представляется
возможной без их учета, а также без аудита.
Цель настоящего исследования заключается в том, чтобы
проанализировать характерные черты бухгалтерского учета, а также аудит
МПЗ на примере предприятия – Общества с ограниченной ответственностью
«РК-Гранд¬. Далее нужно выработать рекомендации для предприятия по
итогам проведенного исследования.
Объект ВКР – ООО «РК-Гранд¬.
Предмет исследования – организация аудита, а также бухгалтерского
учета МПЗ в компании.
Чтобы достичь поставленной цели, нужно решить следующие задачи:
1. Провести детальный анализ некоторых теоретических положений в
рамках аудита, а также бухгалтерского учета МПЗ.
2. Провести анализ бухгалтерского учета МПЗ на предприятии;
6
3. Совершить аудиторскую проверку МПЗ в компании, а также вынести
рекомендации по итогам проделанной работы.
Информационная основа ВКР – это научные труды отечественных
ученых в области бухгалтерского учета, а также аудита; периодические
издания, материалы практических, научных конференций, нормативно-
правовые источники, бухгалтерская отчетность предприятия.
Методическая основа исследования выстраивается на расчетно-
графических, аналитических методах, а также на методе обобщения.
7
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
1.1. Понятие, состав и оценка материально-производственных запасов
(МПЗ)
Известно о том, что в свое время проблемам анализа учета МПЗ свои
труды посвящали многие ученые. Мы же проанализируем только некоторые
определения материально-производственных запасов, на которые они указали
в своих фундаментальных работах – рисунок 1.1 [8].
Рисунок 1.1 – Основные подходы к определению понятия материально-
производственные запасы
После того, как все определения, представленные выше, были
проанализированы, а также обобщены, можно утверждать о том, что объекты,
8
с помощью которых осуществляется воспроизводство продукции – есть МПЗ
[24].
Практика показывает, что такие запасы обычно выступают в качестве
составной части активов предприятия, составляя большую ее часть. Впрочем,
данный тезис будет справедлив только в плане компаний производственной
сферы, так как материалы и сырье – это база именно производственного
процесса. Существует несколько центральных компонентов материальных
запасов. Все они представлены на рисунке 1.2 [25].
Рисунок 1.2 – Экономическая сущность понятия «материально-
производственные запасы¬
Отметим, что МПЗ по составу определяются на основании оборотных
активов, а также группы таких объектов, которые специально
предназначаются в целях воспроизводства продукции субъекта
хозяйствования. Следовательно, оборотные активы применяются с той целью,
чтобы получить определенные выгоды экономического характера [1].
У МПЗ есть довольно обширная классификация. Все МПЗ делятся на 2
большие группы: производственные, а также товарные запасы.
Как правило, материальные запасы текущие применяются субъектом
хозяйствования для того, чтобы потреблять их непосредственно в текущем
Материально-
производственные
запасы
Предметы труда
Целиком потребляются в течение
одного производственного цикла и
переносят свою стоимость на
производимую с их помощью
продукцию
Оборотные активы
Используются для производства
готовой продукции, выполнения
работ, оказания услуг, а также
для управленческих нужд
экономического субъекта
9
производственном процессе. Речь идет в большинстве случаев о таких
материалах, которые нужны компании для выпуска определенной продукции.
Товарные запасы – это итог трудовой деятельности; запасы, которые
могут быть реализованы без проведения дополнительных обработок.
Производственные запасы – это ценности, которые в будущем могут быть
направлены в другие производственные циклы предприятия. Примечательно,
что товарные, а также производственные запасы бывают текущими и
страховыми [19].
Принимая во внимание точку зрения Е.А. Лепешкиной, выделяется
категория МПЗ, что разделяется на виды:
- материалы – комплекс объектов, которые применяются для
воспроизведения готовой продукции;
- товары – объекты, которые могут быть приобретены для применения в
качестве предмета труда или в качестве готовой продукции;
- готовая продукция – конечный результат воспроизводства;
- полуфабрикаты – промежуточное звено, уже не материалы, но и еще не
готовая продукция для реализации;
- топливо – ГСМ предприятия, которые применяются для получения
энергии;
- тара и аналогичные ей материалы – запасы, которые применяются в
целях упаковки продукции, которая помещается на склад для хранения;
- запчасти – предметы труда, что используются в случае ремонта
техники, оборудования.
Соответственно, можно утверждать о том, что МПЗ – это всевозможные
виды ценностей, согласно специфике работы предприятия, с учетом его
масштабов.
В целом, эффективный учет запасов выступает в качестве одной из
самых главных задач менеджмента, для обеспечения эффективности
производства. Главные задачи в рамках бухгалтерского учета запасов –
приведены на рисунке 1.3 [9].
10
Рисунок 1.3 – Задачи учета материально–производственных запасов [10]
В ряде случаев материально-производственные запасы выступают в
качестве базовой части предприятия, которая дает возможность гарантировать
беспрерывность производственного процесса [6].
В основном МПЗ выражаются в виде предметов и средств труда. Есть
также разные МПЗ – товары, готовая продукция и материалы, полуфабрикаты,
тара, топливо, запчасти. Компания на свое усмотрение может вести учет
материально-производственных запасов в рамках бухгалтерии. Причем, эта
работа выполняется так, чтобы получить максимально точные, правильные
данные о запасах; для контроля наличия запасов.
С учетом характера, получения, а также применения МПЗ, может быть
следующий порядок их учета [16, c.109]:
- расчет себестоимости материалов по факту;
- оперативное, а также правильное документальное оформление
операций, обеспечение правильных данных в связи с отпуском, поступлением,
а также заготовкой МПЗ;
1. Расчет фактической себестоимости материалов
2. Своевременное и правильное документальное оформление операций и
обеспечение верных данных по отпуску, поступлению и заготовлению
материалов
3. Контроль за сохранностью материалов в местах их хранения идли
эксплуатации и на всех этапах их движения
4. Контроль за соблюдением норм материалов, установленных оргнаизацией,
которое обеспечивают бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и
оказание услуг
5. Своевременное обнаружение ненужных и излишних материалов с целью их
возможной продажи
6. Проведение анализа эффективности использования материалов
11
- постоянный контроль над сохранностью материалов на местах их
хранения или эксплуатации на том или ином этапе движения;
- контроль над соблюдением норм материалов, которые определены
предприятием для бесперебойного выпуска продукции, для оказания услуг,
выполнения работ;
- оперативное выявление излишних или ненужных материалов для
потенциальной их реализации;
- анализ эффективности использования МПЗ.
Известно о том, что материалы – это предметы труда, которые обычно
используются в процессе производства товаров; это своеобразная основа для
производства продукции, для оказания услуг [18, c.90].
Часто применяются покупные полуфабрикаты, как запасы,
изготовленные другим субъектом и применяемые в процессе производства.
Тут также полуфабрикаты будут рассматриваться в качестве основного
материала [10].
Говоря о топливе, то оно используется в качестве двигательной энергии,
позволяющей реализовать цели технологического процесса (ГСМ – в том
числе) [21, c.99].
Тара является обязательным атрибутом упаковки, а также
транспортировки различной продукции. Применяется для поддержания
продукции в сохранности при хранении, повышая качество реализуемой
продукции. А запчасти применяются для ремонта техники, оборудования,
которое выходит из строя.
Таким образом, МПЗ являются объектами, с помощью которых
осуществляется воспроизводство продукции. Материально-производственные
запасы разделяются на основные материалы, а также сырье.
12
1.2. Варианты учета материально-производственных запасов при их
поступлении и списании
Начиная с 2021 году бухгалтерский учет материально-
производственных запасов регламентируется ФСБУ 5/2019 под названием
«Запасы¬. Что касается ПБУ 5/01, то этот нормативно-правовой акт утратил
силу.
По пункту третьему ФСБУ 5/2019 к материально-производственным
запасам можно отнести:
– материалы, а также сырье, запчасти, топливо, комплектующие,
приобретаемые полуфабрикаты, которые предназначены для применения в
процессе производства продукции, оказания услуг, выполнения работ;
– инвентарь и инструменты, специальная одежда, оснастка, тара, прочие
объекты аналогичного характера, которые применяются в процессе
производства продукции, при продаже товаров, при оказании услуг, при
выполнении работ. В качестве исключения выступают случаи, если МЗП
являются основными средствами (ОС).
Ранее было сказано о том, что ФСБУ 5/2019 начинает действовать с 2022
года. С тех пор компании на свое усмотрение могут определять лимиты
стоимости ОС, принимая во внимание значимость информации о таких
активах (об этом сказано в пункте пятом ФСБУ 5/2019). Напомним, что в ПБУ
5/01, который действовал до 2021 года, компании в составе МПЗ могли
учитывать активы, сроком пользования более 1 года, и стоимостью до 40000
рублей. Впрочем, стоимостный порог таких активов мог быть меньше, и его
обязательно нужно было указывать в рамках Учетной политики предприятия.
В целом, установление стоимости МПЗ определяется на основании
способа получения такой ценности. Например, может быть совершена покупка
МПЗ или получение на безвозмездной основе; выпуск компанией или
внесение МПЗ в качестве тела уставного капитала.