33
Аналитический учет МПЗ ведется по отдельным наименованиям (видам,
сортам, размерам и т.д.).
Порядок списания стоимости МПЗ методом ФИФО представлен в
таблице 2.7.
Таблица 2.7 – Порядок списания МПЗ в ООО «РК-Гранд¬
Показатели
Количество
Цена
(руб.)
Стоимость
(тыс. руб.)
ТЗР
(тыс.руб. )
Фактическая
себестоимость
( руб)
Остаток на начало
20
58
1160
1120
2280
Поступило:
I партия
40
56
2240
1257
3497
II партия
24
65
1560
1345
2905
III партия
12
69
828
1482
2310
Итого поступило
76
-
4628
4084
8712
Израсходовано
из остатка
20
58
1160
-
-
из I партии
40
56
2240
-
-
из II партии
24
65
1560
-
-
из III партии
5
69
345
-
-
Итого израсходовано
89
-
5305
4770
10075
Остаток на конец
7
69
483
434
917
Материально-производственные запасы принимаются по фактической
себестоимости, исчисленной исходя из суммы фактических затрат. Списание
стоимости материально-производственных запасов при их выбытии
производилось способом ФИФО. Резервы под снижение стоимости
материально-производственных запасов создаются по видам аналогичных или
связанных материально-производственных запасов, в отношении которых
произошло снижение их текущей (рыночной) стоимости. В бухгалтерском
балансе стоимость МПЗ на конец отчетного года показывается за минусом
итоговой суммы начисленных резервов под снижение стоимости МПЗ.
Незавершенное производство в Обществе оценивается по фактической
производственной себестоимости.
2.3. Инвентаризация материально-производственных запасов в ООО
«РК-Гранд¬
34
Каждая компания, вне зависимости от того, в какой организационно-
правовой форме она функционирует, в обязательном порядке должна вести
учет, а также контроль МПЗ. Это помогает не допустить непроизводственных
затрат.
В данном случае инвентаризация выступает в качестве самой
эффективной методики учета, контроля над применением запасов
производства. Основная цель, поставленная перед инвентаризацией, состоит в
сопоставлении фактически имеющихся МПЗ с данными, которые отражены в
бухгалтерской отчетности. Стоит подчеркнуть, что инвентаризации
подвергается не только имущество, но и также финансовые обстоятельства
предприятия.
Сохранность имущества, недопущение непроизводственных потерь –
это главная задача, которая стоит при ведении хозяйства на предприятии.
Как минимум, 1 раз в году, по требованиям законодательства компания
должна провести опись активов, которые есть в распоряжении. Порядок
проведения такой процедуры регламента не имеет. Его выбирает сам глава
компании. Потом должностное лицо принимает решение относительно
частоты проведения процедуры; определяет даты совершения; определяет
список проверяемого имущества. В качестве исключения будут стоять случаи,
при которых операция проверки обязательна по закону.
В приказе ООО «РК-Гранд¬ в рамках учетной политики сказано
следующее:
- каждый квартал проводится инвентаризация денежных средств по
кассе предприятия на последнюю дату в текущем квартале;
- внеплановые инвентаризации денежных средств проводятся в кассе по
отдельному приказу, издаваемому генеральным директором;
- инвентаризация проводится в случае смены материально
ответственного лица, когда осуществляется передача ценностей;
35
- инвентаризация объектов ОС осуществляется не реже 1 раза в 3 года;
внеплановые инвентаризации здесь проводятся по решению генерального
директора;
- каждый год на 1 октября нужно осуществлять инвентаризацию
обязательств;
- руководитель предприятия на каждый отчетный период утверждает
инвентаризационную комиссию, ее состав.
Перед тем, как непосредственно начать инвентаризацию, председателю
комиссии нужно проверить, что у него, а также у подчиненных есть
технические возможности, а также полномочия для доступа к МПЗ, которые
подлежат инвентаризации.
Как только МПЗ будут проверены, в описи вносятся о них данные. Часто
при этом применяются унифицированные формы, как, например, ИНВ-3.
Далее данные отражаются в сличительной ведомости по форме ИНВ-19.
Инвентаризация заканчивается формированием по форме ИНВ-26 итоговой
ведомости.
Что касается ООО «РК-Гранд¬, то здесь инвентаризация осуществляется
в начале и конце каждого месяца, чтобы определить расхождения,
списываемые на себестоимость.
Сейчас в компании нет слаженного учета ТПЦ. Такое положение дел
обуславливается рядом причин. Так, документация обрабатывается
невовремя, а списание ТМЦ отражается не оперативно. По оборотным
ведомостям, связанным с учетом МПЗ, в 2022 году было выявлено 23
недостачи, общая сумма которых составляет 126943 рублей. С 2021 года
недостач стало больше на 7 случаев – на 26453 рубля – рисунок 2.3.
36
Рисунок 2.5 – Количество недостач ООО «РК-Гранд¬ за 2019 – 2021 гг.
После этого определяются причины, по которым образовались
недостачи МПЗ.
В нашем случае на основании анализа были установлены такие
причины. Первым делом, отметим 79.1% случаев – безответственность
материально ответственных лиц при исполнении функциональных
обязанностей. В 8.2% случаев зафиксировано злоупотребление служебным
положением. В 4.2% случаев МПЗ выдавались в долг. Материальные ценности
работники предприятия присваивали в 3.2% случаев, а слабость учета и
контроля – в 2.1% случаев.
0
20
40
60
80
100
120
140
2021 2022
16
23
100
127
кол-во случаев сумма (тыс.руб)
37
Рисунок 2.6 – Причины недостач в ООО «РК-Гранд¬
Мы проанализировали материально ответственный персонал по
возрастному критерию. Было установлено, что максимальное количество
недостач демонстрируют лица в возрасте 20-25 лет. Они имеют 2/3 всех
недостач. Первые места занимают такие обстоятельства:
- при плановых инвентаризациях в 65,97% случаев;
- при передаче ТПМ – в 28.06% случаев.
Как видим, многочисленность растрат протекает в результате неверного
подбора, а также отсутствия контроля над работой молодых кадров.
Перед началом инвентаризации готовится приказ на проведение
мероприятия. Далее собираются подписи от материально ответственных
работников о том, что на начало ревизии они сдали все документы в
бухгалтерию, или в инвентаризационную комиссию. Потом поступившие
ценности нужно проверить на факт оприходования, а выбывшие ценности –
списать. Подписи собираются в разделе инвентаризационного акта.
Приказ на инвентаризацию содержит причину назначения мероприятия,
состав комиссии, имущество для проверки и обязательства. Обязательной
79,1
8,2
4,2
3,2
2,1
3,2
безответственное отношение материально ответственных лиц к своим обязанностям
злоупотребление служебным положением
выдача материальных ценностей в долг
присвоение материальных ценностей
слабый учет и контроль
нарушение принципов подбора кадров на материально ответственные должности
38
является дата начала и конца мероприятия. Приказ утверждает генеральный
директор. Потом документ направляется на подпись председателю, а также
членам комиссии.
Считается, что инвентаризация – это один из самых сложных процессов.
Внедрение программ, штрих-кодирования сводит к минимуму ошибки при
сверке материальных ценностей. Чтобы улучшить контроль, учет МПЗ, в
компании нужно детально отбирать сотрудников на должность материально
ответственных лиц.
Решение этой проблемы даст возможность эффективно применять МПЗ
в работе компании.
39
3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА МАТЕРИАЛЬНО-
ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «РК-ГРАНД¬ И
РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ЕГО РЕЗУЛЬТАТАМ
3.1. Подготовительный этап и планирование аудита МПЗ в ООО «РК-
ГРАНД¬
Когда говорят об аудите МПЗ, то предусматривается сопоставление
данных по счетам бухгалтерского учета. Прежде всего, такая процедура дает
возможность определить потенциальные отклонения. В таблице 3.1
представлен план аудиторской проверки для ООО «РК-Гранд¬.
Таблица 3.1 – План аудиторской проверки ООО «РК-Гранд¬
Проверяемая организация
ООО «РК-Гранд¬
Период проверки
с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2022 г.
Трудоемкость проверки
320 чел.–ч.
Планируемый аудиторский риск
5%
Программа аудиторской проверки приведена в таблице 3.2.
Таблица 3.2 – Программа аудиторской проверки
40
Продолжение таблицы
Проведен аудит учета предприятия МПЗ. Так, они применяются в форме
готового товара, сырья и так далее. Учет МПЗ на предприятии осуществляется
посредством номенклатур в местах непосредственного хранения.
Так, для бухгалтерского учета тара принимается по фактической
себестоимости. Учетная политика предприятия, в целом, отвечает принципам,
а также тем требованиям, которые прописаны в рамках действующего
законодательства.
3.2. Проведение аудита материально-производственных запасов ООО
«РК-ГРАНД¬
Чтобы детально проанализировать систему внутреннего контроля МПЗ,
на предприятии проведен опрос. Посредством него заполняется опросник.
Итоги приведены в таблице 3.3.
Опрос показал векторы, которым нужно уделить особое внимание
аудиторам при проверке.
Таблица 3.3 – Результаты исследования системы внутреннего контроля
материально-производственных запасов в организации
41
Опрос показал, что на предприятии нет отдела аудита, контроля над
МПЗ. Что касается процедуры учета, то она ведется вручную, а это часто
вызывает ошибки. Компания не имеет управленческих отделов для
бухгалтерии под проведение аналитики по запасам. Наконец, отсутствует
система кодирования материалов; документы формируются не
непосредственно в день проведения операций.
Кроме прочего, аудиторская проверка МПЗ позволяет проанализировать
договора поставки по выборке. Был дан запрос на получение первичных
бухгалтерских документов по этим операциям.
В таблице 3.4 будут представлены итоги выборочной проверки
документов на поставку МПЗ.
Проверка существенных отклонений не показала. Сумма, сроки
поставок отвечают договорным требованиям. Все операции в учете отражены
вовремя.
Таблица 3.4 - Результаты выборочной проверки договоров и первичной
бухгалтерской документации по приобретению материально-
производственных запасов
42
Теперь необходимо проанализировать итоги выборочной проверки по
движению МПЗ на складах предприятия. В таблице 3.5 представлены итоги
оценивания.
Таблица 3.5 – Результаты выборочной проверки движения материально-
производственных запасов на складах организации
Дата совершения
операции
Номер документа
Количество,
шт.
Вываленные ошибки
15.03.2022
№368
100,00
Не обнаружено
18.06.2022
№466
200,00
Отсутствуют данные в
карточке складского учета
21.09.2022
№598
148,00
Не обнаружено
24.12.2022
№874
100,00
Не обнаружено
По итогам проведения выборочной проверки МПЗ на складах
предприятия было установлено, что нет записей в картах учета по некоторым
номенклатурным позициям.
Теперь проведем анализ выборочной проверки движения МПЗ по итогам
выбытия. В таблице 3.6 представлены соответствующие данные.