43
Таблица 3.6 – Результаты выборочной проверки движения материально-
производственных запасов в результате выбытия (списание и продажа)
Дата совершения
операции
Номер
документа
Сумма документа,
руб.
Выявленные ошибки
05.03.2022
658
1000,00
В бухгалтерии отсутствует
оригинал документа
10.06.2022
756
25400,00
Не обнаружено
11.09.2022
852
12000,00
Не обнаружено
14.12.2022
893
5600,00
Не обнаружено
На основании проверки продажи, списания МПЗ нам удалось
установить, что в бухгалтерии компании нет оригинала первичной
документации. Нужно уделять внимание порядку приема, а также хранения
первичных документов.
Аудит также позволил проверить систему организации хранения на
складах. Проверка установила условия хранения МПЗ, наличие инвентарных
карт на выборке материально-производственных запасов. Нарушений здесь
выявлено не было.
Пропускная способность оценивается на основании проверки книги
регистрации пропусков. Изучаются подписи материально ответственных лиц,
сверяются данные книги с пропусками. Нарушения не выявлены. Чтобы
установить точность отражения итогов инвентаризации, проводится проверка
инвентаризационных описей. Выборочно сверяются данные по некоторым
позициям, что приведены в номенклатуре. Нарушения не установлены.
Оценивается наличие бухгалтерских первичных документов, связанных
с проведением операций поступления МПЗ – на базе выборки операций с базы
1С Бухгалтерия. В таблице 3.7 представлены итоги проверки.
Таблица 3.7 – Результаты проверки наличия первичной бухгалтерской
документации по учету поступления материально–производственных запасов
44
Дата
Сумма
операции
Договор
Накладная
ТОРГ–12
Счет–
фактура
Акт о
приемке
25.01.2022
23009,00
В наличии
В наличии
В наличии
В наличии
26.03.2022
1000,00
В наличии
В наличии
В наличии
В наличии
05.06.2022
134900,00
В наличии
В наличии
В наличии
В наличии
07.07.2022
12450,00
В наличии
В наличии
В наличии
В наличии
23.07.2022
14008,90
В наличии
Отсутствует
оригинал
В наличии
В наличии
10.08.2022
1003,80
В наличии
В наличии
В наличии
В наличии
12.08.2022
26778,00
В наличии
В наличии
В наличии
В наличии
30.09.2022
2309,00
В наличии
В наличии
В наличии
В наличии
16.10.2022
5600,00
В наличии
В наличии
В наличии
В наличии
19.11.2022
7800,90
В наличии
В наличии
В наличии
В наличии
21.12.2022
14900,00
В наличии
В наличии
В наличии
В наличии
Проверка показала, что в бухгалтерии нет оригинала накладной ТОРГ-
12 на поступление материалов от даты – 23 июля 2022 год. Соответственно,
бухгалтер давал пояснения о том, что оригинал накладной был утерян
работником снабжения. Соответственно, в бухгалтерию подали только
сканированную копию. Оригинал повторно запросили у контрагента.
Впрочем, существенных ошибок при проверке наличия бухгалтерских
документов на поступление МПЗ – не выявлено.
Итак, в компании есть следующие проблемы учета МПЗ:
- складской учет ведется с ошибками, что обуславливается
невнимательностью работников склада; организация учета ведется вручную;
- по некоторым позициям в бухгалтерии не имеется оригиналов
документов.
3.3. Заключительный этап аудита МПЗ в ООО «РК-ГРАНД¬:
составление отчета в части проверки запасов и разработка
рекомендаций по исправлению выявленных недостатков и ошибок
Наконец, по итогам исследования проводится аудит учета МПЗ в ООО
«РК-Гранд¬. Период анализа – 1 января 2020 – 31 декабря 2022 год.
45
Главный бухгалтер отвечает за организацию бухгалтерского учета на
предприятии. Порядок учета отвечает учетной политике ООО «РК-Гранд¬.
Комплексная проверка складского учета показала, что на складе
используется ручной способ учета МПЗ, а значит, регулярно возникают
ошибки в рамках складского учета.
Вместе с тем, существенно усложняется сверка информации складского,
а также бухгалтерского учета. Выборочная проверка учетных документов
демонстрирует явные ошибки в картах складского учета. При этом без
нарушений бухгалтерского учета, а также нормативно-правовых гражданских
актов осуществляется списание и поступление МПЗ. С определенной
задержкой, но правильно отражаются проводки.
Было определено частичное отсутствие оригиналов бухгалтерских
документов, но они аргументированы, устранены предприятием. Отклонения
в точности, правильности отражения операций по учету МПЗ в бухгалтерском
учете не установлены.
Проверка показала, что в ООО «РК-Гранд¬ бухгалтерская отчетность
является достоверной.
Анализируя порядок организации бухгалтерского учета, аудита в ООО
«РК-Гранд¬ установлены главные недостатки:
- складской учет ведется с ошибками, что обуславливается
невнимательностью работников склада; организация учета ведется вручную;
- по некоторым позициям в бухгалтерии не имеется оригиналов
документов.
Следовательно, в перспективе предстоит проработать комплекс
мероприятий, которые дадут возможность решить эти проблемы, повысив
качество бухгалтерского учета на предприятии.
Практически, чтобы совершенствовать систему бухгалтерского учета в
компании, мы предлагаем реализовать некоторые мероприятия:
46
– интегрировать в работу программный продукт 1С Склад. Это
будет составной частью программы 1С: Бухгалтерия, которая уже имеется на
предприятии;
- убрать имеющиеся ошибки в рамках складского учета, что
обуславливаются невнимательностью работников склада, а также ручным
порядком в организации учета;
- определить, а также устранить оригиналы документов по бухгалтерии,
что связаны с некоторыми позициями.
Теперь предложенные мероприятия будут проанализированы детально.
Интеграция модуля к 1С – это уместная, экономически оправданная
процедура, которая даст возможность повысить эффективность учета МПЗ в
компании. 1С Склад имеет некоторые функциональные черты, приведенные
на рисунке 3.1.
Практика показывает, что указанная программа даст возможность
исследуемому предприятию оптимизировать учет по складу; понизить
численность ошибок в картах учета; автоматизировать процедуру составления
документов, а значит – качественнее станет бухгалтерский учет МПЗ.
Рисунок 3.1 – Функциональные особенности программы 1С: Склад
Функциональные фозможности 1С
Склад
1. Учет разных типов МПЗ: материалов, товаров,
запчастей, продукции и прочего
2. Поддержки учета на нескольких удаленных друг
от друга складах
3. Поддержка оформления всех операций по складу
с выпиской утвержденных форм документов:
внутреннего премещения, прихода, списания,
расхода, инвентаризации и прочих
4. Учет в себестоимости дополнительных расходов
при оприходовании товаров
5. Формирование отчетов, оборотных ведомостей с
широких выбором фильтров
47
Что касается второго мероприятия, то оно направлено на нивелирование
ошибок в складском учете, что обуславливаются невнимательностью
работников склада, ручной организацией учета.
Для понижения численности ошибок на складе, ставятся терминалы,
которые позволяют осуществлять сбор данных. Для того чтобы все работало
максимально эффективно, нужно вывести производственную культуру на
новый, высокий уровень. Прежде всего, готовится персонал, выверяются
рабочие процессы; регулярно планируется складская деятельность. Каждый
ресурс, который имеется на складе, получает обозначение, распознаваемое
ПК. Рабочая стратегия автоматически выстраивается модулем WMS, системой
управления складом. При этом терминал сбора данных будет бесполезным,
если ресурсный компонент склада не оцифрован, а производственные
процессы не налажены.
На основании третьего мероприятия можно будет вовремя определять, а
также нивелировать факт отсутствия в бухгалтерии оригиналов документов.
Непередача или отсутствие первичных документов – это правовое
нарушение по статье 106 НК РФ, статье 2.1 КОАП РФ, за что
предусматривается административная и налоговая ответственность. Если нет
счетов-фактур, регистров налогового и бухгалтерского учета, то это грубое
нарушение правил ведения учета доходов, а также расходов; В статье 120 НК
РФ предусматривается за него ответственность.
Например, если нарушение совершено в рамках одного налогового
периода, то санкция – 10000 рублей штрафа. Но если нарушение будет
выявлено и в другом налоговом периоде, то уже сумма увеличивается до 30000
рублей. Вот почему нужно сразу проверять наличие первичных документов.
Не лишними будут плановые мероприятия, направленные на сбор первичных
документов – каждый квартал, каждый месяц.
Порядок действий на случай отсутствия или утраты первичных
документов приведен далее:
48
1. Определить, по какой причине пропали документы, на основании
которых подтверждаются операции, о которых речь идет в учете. Проверяется,
какой работник должен был получить документы, запрашивались ли они
вообще у контрагента. Так, запрос контрагенту можно подать повторно; в двух
с трех случаев это решает проблему.
2. В том случае, если простые методы были безуспешными, то нужно
начать действовать официально. Происходит все так: работник, который
выявил пропажу, составляет служебную записку. На ее основании издается
приказ руководителя, в котором назначается комиссия по расследованию
пропажи. Потом проводится расследование, итог которой оформляется актом.
В акте дается описание ситуации, связанной с пропажей документов. В том
случае, если случается форс-мажор (например, потом, пожар), то
соответствующие службы должны подтвердить инцидент.
Бывает так, что на время работы комиссии налоговая инспекция требует
документы, что были утеряны. В такой ситуации компания вправе запросить
увеличение срока предоставления документов, о чем говорится в пункте 3
статьи 93 НК РФ. Распоряжение о создании комиссии обоснуется
документально.
Но если же оригиналы документов так и не будут получены, то
контрагента нужно попросить выслать дубликат.
Соответственно, в целях оптимизации учета МПЗ предлагаются
некоторые мероприятия: внедрение 1С Склад; нивелирование ошибок в
рамках складского учета; проверка и устранение отсутствия оригиналов
бухгалтерских документов.
Успешная практика внедрения подобных мероприятий в других
компаниях показывает, что данное предприятие сможет увеличить
эффективность бухгалтерского учета МПЗ, понизить количество ошибок, а
также оптимизировать процедуру учета.
49
Заключение
Учёт запасов является важной частью правильно организованной
работы компании. Процесс принятия, списания и перемещения МПЗ должен
фиксироваться в бухгалтерских регистрах.
Известно о том, что в целях ведения бухгалтерского учета
производственных, материальных средств применяются основные
синтетические счета, определенные Приказом Министерства финансов от 31
октября 2000 года №94н:
- 41 Товары;
- 10 Материалы;
- 43 Продукция готовая.
Например, по счету 10 происходит обобщение данных, как о наличии,
так и о движении топлива, материалов, запчастей, хозяйственных
принадлежностей, инвентаря, тары, прочих ценностей, которые имеются у
предприятия.
Аналитический учет МПЗ ведется по отдельным наименованиям (видам,
сортам, размерам и т.д.).
В качестве центрального нормативно-правового акта, посредством
которого регулируется порядок доля ведения бухгалтерского учета МПЗ,
выступает ФСБУ 5/2019. Этот документ стал обязательным к применению с 1
января 2021 года. Отмечаем, что в процессе оформления движения МПЗ
применяются формы первичных бухгалтерских документов. Среди них –
накладная ТОРГ-12, накладная перемещения – ТОРГ-13. Для ведения учета
запасов МПЗ применяется счет 10.
Исследуемое предприятие пребывает под управлением инвестиционной
группы «Базальт¬ выпускает небеленую сульфатную хвойную целлюлозу, а
также продукты лесохимической промышленности. Предприятие включено в
состав системообразующих компаний Министерства промышленности и
торговли РФ.
50
На данный момент компания стоит довольно прочно на рынке среди
прочих производителей небеленой целлюлозы. Это подтверждается тем, что
на его долю отведено сегодня 20% специальных марок, которые направляются
не только на отечественный, но и иностранный рынок. Среди них выделяется
Индия, Китай, Турция и Таиланд, Корея, Бразилия, Индонезия. 95%
продукции ОО «РК-Гранд¬ отправляет на экспорт.
С уверенностью можно утверждать о том, что грамотная организация
процедуры бухгалтерского учета МПЗ – это задача, которая постоянно
является актуальной для многих предприятий.
В том случае, если определенное количество МПЗ будет оприходовано
невовремя, при искажении стоимости товаров при инвентаризации, списании,
в случае несоблюдения нормативов – возникает утрата бухгалтерской
отчетностью достоверности. Соответственно, внешние пользователи
информации детально не могут получить обобщенных экономических
выводов, связанных с работой предприятия.
К сожалению, на данный момент ООО «РК-Грант¬ не имеет отлаженной
процедуры учета ТМЦ. В частности, документация обрабатывается
невовремя. ТМЦ списываются с опозданием. Главная причина, по которой
возникают хищения и недостачи – это безответственное отношение
материально ответственного лица к исполнению своих обязанностей – в
87,11% случаев среди прочих причин.
Вместе с тем, настоящее исследование позволяет установить ряд прочих
проблем, которые встречаются при организации бухгалтерского учета МПЗ:
– на предприятии нет программы под названием 1С Склад. А ведь
именно она дает возможность автоматизировать учет МПЗ по складам, а также
существенно упростить сверку остатков с бухгалтерским учетом; для этого
применяется 2 программных модуля;
в рамках складского учета имеются ошибки. Такое положение дел
обуславливается тем, что работники склада – невнимательные в работе;
организация учета осуществляется в ручном режиме;
51
бухгалтерия не располагает оригиналами документов по ряду
позиций.
Практически, чтобы совершенствовать систему бухгалтерского учета в
компании, мы предлагаем реализовать некоторые мероприятия:
– интегрировать в работу программный продукт 1С Склад. Это
будет составной частью программы 1С: Бухгалтерия, которая уже имеется на
предприятии;
- убрать имеющиеся ошибки в рамках складского учета, что
обуславливаются невнимательностью работников склада, а также ручным
порядком в организации учета;
- определить, а также устранить оригиналы документов по бухгалтерии,
что связаны с некоторыми позициями.
Успешная практика внедрения подобных мероприятий в других
компаниях показывает, что данное предприятие сможет увеличить
эффективность бухгалтерского учета МПЗ, понизить количество ошибок, а
также оптимизировать процедуру учета.
52
Список используемых источников
Нормативно-правовые источники:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от
31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.12.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.01.2024) / [Электронный ресурс] – URL:
https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/5ab90004fb2845e2cb
5f375cfa903015082816e8/
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402–ФЗ (ред. от 26.07.2019)
«О бухгалтерском учете¬ / [Электронный ресурс] – URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/
3. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307–ФЗ (ред. от 08.06.2020)
«Об аудиторской деятельности¬ / [Электронный ресурс] – URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/http://www.consulta
nt.ru/document/cons_doc_LAW_83311/
4. Приказ Минфина России от 15.11.2019 N 180н «Об утверждении
Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы¬ /
[Электронный ресурс] – URL:
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_348523/18ae7e0209c0fcd71b
b531b56fe671a1c9e61af4//
5. Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 27.04.2023)
"Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов
государственной власти (государственных органов), органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными
фондами, государственных академий наук, государственных
(муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению"
(Зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2010 N 19452) / [Электронный
ресурс] – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107750/