13
При этом стоимость приобретенных материальных ценностей равна
затратам по факту, без НДС, а также прочих налогов, которые подлежат
возмещению. На основании фактических расходов формируется стоимость
МПЗ, что выпускает сам субъект хозяйствования. Далее, стоимость
безвозмездно полученных МПЗ равна рыночной стоимости на момент
поступления на предприятие.
Ценности, которые не выступают в качестве собственности
предприятия, учитываются согласно цене, что согласована с собственниками
на забалансовых счетах.
Приобретаемые активы за условные единицы подлежат учету в
стоимости, которая рассчитана в рублях по курсу Регулятора на момент
принятия на учет.
Принимая во внимание пункты 28-30 ФСБУ 5/2019, оценивать, а также
формировать резерв для обесценивания МПЗ нужно на каждую отчетную дату.
Это говорит о том, что МПЗ постоянно должны быть отражены в учете по
минимальной с двух величин:
- фактическая стоимость;
- стоимость продажи чистая, что рассчитывается на основании пункта 29
ФСБУ 5/2019.
Сумма под обесценивание запасов (если чистая стоимость продажи
меньше, чем фактические затраты) – это расход за период, когда был увеличен
или создан резерв, а размер восстановления резерва относится на снижение
суммы затрат, что признаются в периоде продажи, выбытия МПЗ.
Существует 3 варианта выбытия МПЗ:
- на основании средней себестоимости;
- по себестоимости отдельно взятой единицы;
- по себестоимости первых по времени покупки МПЗ – метод ФИФО.
Тот способ, который предпочитает компания, необходимо закрепить в
рамках учетной политики, а также использовать ежемесячно.
14
Однако в прочих случаях учет материально-производственных запасов
характеризуется некоторыми особенностями:
- численный учет перемещения тех или иных МПЗ осуществляется по
складам, согласно карточкам складского учета;
- финансовый учет осуществляется на основании синтетических счетов,
субсчетов, а также по местам хранения;
- до окончания месяца совершается сопоставление данных складского
учета в денежной оценке, с учетом числового параметра остатков запасов по
складам.
Чтобы контролировать учет, сохранность материально-
производственных запасов используется процедура, которая называется
инвентаризацией.
Итак, по материальным ценностям первичная документация должна
передаваться по графику документооборота, с учетом прочих документов в
систему внутреннего контроля, в бухгалтерию. Здесь проверяют учетные
первичные документы на предмет точности оформления, а также на предмет
законности действий, что совершаются с МПЗ.
Учетная процедура осуществляется в разрезе площадей – то есть,
хранилищ материалов, а среди них – по каждому наименованию, по группе
материалов или синтетическому счету в рамках бухгалтерского учета.
В обязательном порядке в бухгалтерии дублируется учет на складах с
единственным отличием. Оно состоит в том, что ведется денежный и
численный учет. По складам же и в подразделениях достаточно лишь
численного учета.
При учете материально-производственных запасов оформляется
документация внутренняя и внешняя (такая дифференциация – условная).
Итак, внешняя документация представляет собой акты, что выдаются
поставщикам и МПЗ. К ним относится счет-фактура, товарная накладная, ТТН.
С помощью внутренних документов оформляются материальные ценности,
которые подлежат перемещению внутри предприятия.
15
Как только материальные ценности поступают на склад, составляется
приходный ордер по форме №М-4, акт приема МПЗ по форме №М-7. В то же
время отпуск на производство материалов, на прочие потребности
оформляется выпиской лимитной заборной карты – форма №М-8.
Далее МПЗ могут быть переданы между разными структурными
единицами компании, между ответственными лицами. Для осуществления
таких операций выдаются требования-накладные на отпуск материалов с
формой №М-11. Она также применяется в целях сдачи неиспользованных
материалов обратно на склад. В том случае, если структурные единицы
компании друг от друга удалены, то в целях передачи материалов между ними
применяется форма №М-15. Также эта форма используется для отправки МПЗ
сторонним компаниям (как давальческое сырье, например).
Процедура поступления материально-производственных запасов
подкрепляется проводками6
Дт 10 (41) Кт 60.
Возможен также учет материалов с использованием счетов 15 и 16.
В случае наличия НДС:
Дт 10 (41) Кт 60 - на сумму без учета НДС;
Дт 19 Кт 60 - сумма НДС, указанная в счете-фактуре.
При выбытии МПЗ проводки следующие:
Списаны МПЗ на производственные нужды:
Дт 20 Кт 10 (41, 43).
Списаны МПЗ на общехозяйственные нужды:
Дт 26 Кт 10 (41, 43.).
Списаны МПЗ на расходы на продажу:
Дт 44 Кт 10 (41, 43).
Списана стоимость проданных МПЗ:
Дт 90 Кт 41 (43);
Дт 91 Кт 10.
16
Как видим, процедура учета МПЗ на данный момент регламентирована
нормами нового ФСБУ, который называется «Запасы¬. Некоторые правила
учета сохранились со старых нормативно-правовых актов, однако с
существенными изменениями. Например, есть изменения по части учета МПЗ,
формирования резерва под обесценивание и так далее.
1.3. ФЗ «Об аудиторской деятельности¬ и МСА как нормативная база
для проведения аудита МПЗ
Принимая во внимание Федеральный закон №307 [3], в обязательном
порядке под процедуру аудита подпадают общественно важные предприятия,
БКИ, профессиональные рыночные участники, работающие с ценными
бумагами; предприятия, которые в прошлом году получают прибыль от
предпринимательства более 800000000 рублей (не принимая во внимание
акцизы, НДС, экспортные пошлины); компании, у которых активы в сумме на
балансе в конце прошлого года более 400000000 рублей; фонды, которые за
предшествующий год получили имущество, включая деньги, на сумму более
3000000 рублей; некоторые компании в случаях, определенных действующим
законодательством.
ФЗ №359 от 2.07.21 года для потребностей проведения аудита вводит
такое понятие, как «Общественно значимая организация¬ [3]. Соответственно,
был определен состав таких организаций. Под ними рассматриваются
общественно важные предприятия, которые работают на финансовом рынке.
С каждым годом таких субъектов хозяйствования становится только больше.
Например, среди общественно значимых предприятий можно выделить
ПАО, АО, компании, ценные бумаги которых выведены на организованные
торги; предприятия, у которых финансовая отчетность включается в проспект
ценных бумаг; кредитные учреждения; страховые компании и
профессиональные участники рынка ценных бумаг, прочие.
17
Аудит, а также услуги, ему сопутствующие для общественно значимых
предприятий с 2023 года может проводиться только предприятиями,
аудиторскими компаниями, информация о которых имеется в специальном
Реестре аудиторов, которые оказывают соответствующие услуги общественно
значимым предприятиям. Помимо так называемых «простых¬ компонентов,
установленных в международных стандартах, в заключении аудиторов
обязательно нужно раскрывать обстоятельства, что способны повлиять на
достоверность отчетной информации.
МСА или международные стандарты аудита представляют собой
документацию, где представлены условия, профессиональные требования по
проведению аудиторских проверок. Изданием таких документов на данный
момент занимается Международная бухгалтерская ассоциация, проводя через
Комитет по международным стандартам аудита, подтверждения
достоверности информации.
Стоит отметить, что если на предприятии действует учетная политика,
которая рассматривается в качестве документа, что регламентирует порядок
учета запасов на том или ином предприятии, то учетная политика не должна
противоречит действующему законодательству. Она составляется на
основании принципов, требований закона «О бухгалтерском учете¬ [2].
Принимая во внимание все то, что было сказано ранее, можно отметить
следующее: аудиторская деятельность, работа, направленная на оценку
бухгалтерского учета, проводится в несколько этапов; урегулирована
нормативно-правовыми актами, о которых было сказано ранее.
18
2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
В ООО «РК-ГРАНД¬
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «РК-Гранд¬
ООО «РК-Гранд¬ Питкярантский район, населенный пункт Остров
Пусунсаари, д. 1 зарегистрирована 21.10.2013 регистратором Управление
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике
Карелия. Руководитель организации: генеральный директор Малышев
Константин Сергеевич.
Основным видом деятельности является Производство целлюлозы и
древесной массы.
На сегодняшний день исследуемое предприятие выступает в качестве
одного из самых крупных субъектов хозяйствования по выпуску целлюлозно-
бумажной продукции в Карелии. В течение практически века, согласно
требованиям, которые диктует время, в компании прорабатывались разные
производственные технологии разных марок целлюлозы. Сейчас продукция
широко применяется в разных направлениях промышленности.
Дополнительно предприятие выпускает скипидар и талловое масло.
Если говорить о рынке небеленой целлюлозы, то ООО «РК-Гранд¬ среди
прочих производителей занимает центральное место. На долю исследуемого
предприятия приходится порядка 30% от выпускаемой целлюлозы в России, а
также около 3% мировых производителей.
Нельзя не отметить тот факт, что предприятие увеличивает
производственный потенциал за счет того, что с большим успехом
реализуются программы технического, комплексного перевооружения
производства. Дополнительно появляются новые, современные условия труда
для персонала; растет экологическая безопасность продукции,
производственных процессов, в целом.
19
ООО «РК-Гранд¬ имеет целлюлозный завод в городе Питкяранта, где
выпускается небеленая целлюлоза, а также побочные продукция лесохимии.
Компания регулярно наращивает производственный потенциал, чтобы в
перспективе еще больше выпускать готовой продукции. Соответственно, есть
все шансы для выпуска конкурентоспособной продукции.
ООО «РК-Гранд¬ выпускает разные виды целлюлозы:
- целлюлоза электротехническая (сульфатная хвойная небеленая
облагороженная – марок Э-2, а также ЭКБ);
- целлюлоза для производства фиброцемента (сульфатная хвойная
небеленая облагороженная марок GTI и FC);
- целлюлоза широкого спектра применения марки ОСН.
Кроме прочего, как было сказано ранее, предприятие выпускает
скипидар и талловое сырое масло.
На данный момент ООО «РК-Гранд¬ стоит на рынке на прочных
позициях; доля продукции на мировом рынке составляет 3,5%. В год
выпускается до 110 тысяч тонн продукции. 95% продукции отправляется на
экспорт в 30 стран мира.
Летом 2021 года в Петербурге состоялся Международный
экономический форум, на котором подписано соглашение о сотрудничестве
между правительством Карелии, Сбербанком и ООО «Андритц¬, а также ООО
«РК-Гранд¬. Оно направлено на тесное сотрудничество в сфере модернизации
производства целлюлозы, а также на увеличение объемов выпуска продукции
– 130 тысяч тонн в год. Вместе с тем, в рамках сотрудничества планируется
внедрить новые технологии, а также понизить отрицательное воздействие
производства на экологию. В проект вложено около 2 миллиардов рублей.
Чуть позднее, в августе 2021 года на целлюлозном предприятии ООО
«РК-Гранд¬ начинается глобальная производственная модернизация. По
планам завод должен был стабильно начать выпускать в среднем за сутки
312,6 тонн продукции. Также была продолжена программа реализации
модернизации, направленная на увеличение объемов выпуска продукции до
20
140 тысяч тонн в год. Наконец, должны были вырасти качественные
параметры продукции, увеличиться энергетическая эффективность
производства.
В феврале 2022 года австрийская компания Андридс получает заказ от
ООО «РК-Гранд¬ на поставку оборудования, что позволило бы каждый год
перерабатывать 870 тысяч кубометров хвойной древесины. Последний
квартал 2023 года – плановый срок введения в эксплуатацию оборудования.
Предусмотрено в комплекте поставки: новая линия окорки и измельчения,
бункер под хранение щепы, а также многие другие виды оборудования.
Апрель 2022 года для ООО «РК-Гранд¬ ознаменовался тем, что
проводится модернизация производственной лаборатории. Итак, в парк
оборудования ввели анализатор «Спектроскан SE¬, который позволяет
определить показатель серы в товарной продукции.
Инспекционный аудит на соответствие системы управления качеством
предприятия, требованиям ИСО 9001:2015 ООО «РК-Гранд¬ проходит в 2022
году, в декабре.
В январе 2023 года начинается реализация проекта, направленного на
газификацию объектов производства. По прогнозам экспертов, в скором
времени с мазута на природный газ перейдут ИРП и ТЭЦ химического завода.
Добавим, что ООО «РК-Гранд¬ имеет свой автомобильный парк,
который пополняется новыми двумя машинами для перегрузки - Sennebogen
новой серии 730E. Данная техника специально предназначена для того, чтобы
разгружать, перегружать сырье на лесной бирже, в терминалах.
В феврале 2023 года принимается решение Министерства природы –
начать передачу лесных участков от компании Сетлес в пользу ООО «РК-
Гранд¬. Спустя некоторое время, 10 января 2024 года были назначены
общественные слушания по поводу проектной документации «Техническое
перевооружение площадки основного корпуса ТЭЦ посредством перевода 2х
паровых котлов, а также ИРП на сжигание метана на ООО «РК-Гранд¬.
21
Сегодня среднесписочная численность персонала на предприятии
составляет 877 человек.
Организационная структура управления ООО «РК-Гранд¬ приведена на
рис.2.1.
Рисунок 2.3 – Организационная структура управления
ООО «РК-Гранд¬
Было установлено, что исследуемое предприятие имеет линейно-
функциональную структуру. Именно она предусматривает наличие
специализированных подразделений, у которых нет права для принятия
решений; зато есть управление нижестоящими подразделениями. Все
помогают главному руководителю в исполнении некоторых функций. Прежде
22
всего, идет речь о функциях анализа, а также стратегического планирования.
В прочем, данная структура отвечает линейному типу.
Проведенный анализ финансового положения предприятия охватывает
период с 1 января 2021 год по 31 декабря 2022 год. За основу принята
бухгалтерская отчетность предприятия.
Таблица 2.1 - Структура имущества и источники его формирования
Показатель
Значение показателя
Изменение за
анализируемый
период
в тыс. руб.
в % к валюте
баланса
тыс. руб.
± %
31.12.2021
31.12.2022
На
31.12.21
На
31.12.22
1
2
3
4
5
6
7
Актив
1. Внеоборотные
активы
2312581
1996609
50,4
44,2
-315972
-14%
в том числе:
основные средства
1291016
1393159
36,8
30,9
102143
+7%
нематериальные
активы
191
159
<0,1
<0,1
-32
-17%
2. Оборотные, всего
2218262
2516870
49,6
55,8
298608
+13%
в том числе:
запасы
437780
717587
8,5
15,9
279807
+63%
дебиторская
задолженность
1646415
1092407
35,8
24,2
-554008
-34%
денежные средства и
краткосрочные
финансовые вложения
124407
706744
4,6
15,7
582337
+468%
Пассив
1. Собственный
капитал
3370389
3833863
74,8
84,9
463474
+13%
2. Долгосрочные
обязательства, всего
692624
273001
6,3
6
-419623
-61%
в том числе:
заемные средства
558760
159361
2,4
3,5
-399399
-72%
3. Краткосрочные
обязательства, всего
467830
406615
18,8
9
-61215
-13%
в том числе:
заемные средства
74223
160
10,7
<0,1
-74063
-99%
Валюта баланса
4530843
4513479
100
100
-17364
-0,04%