66
При обсужде
ᡃ
нии этого во
ᡃ
проса с гл
ᡃ
авным бухг
ᡃ
алтером по
ᡃ
дразделени
ᡃ
я
выяснилос
ᡃ
ь, что в ос
ᡃ
нове пробле
ᡃ
мы лежит не
ᡃ
правильный до
ᡃ
кументооборот
ко
ᡃ
мпании:
-несвоевременность отр
ᡃ
ажения посту
ᡃ
пивших на с
ᡃ
клад матер
ᡃ
иалов в
ин
ᡃ
вентарных к
ᡃ
арточках. К пр
ᡃ
ичинам дан
ᡃ
ного недост
ᡃ
атка относ
ᡃ
ится то
обсто
ᡃ
ятельство, что с
ᡃ
верка скла
ᡃ
дских и бу
ᡃ
хгалтерски
ᡃ
х данных про
ᡃ
исходит
то
ᡃ
лько в моме
ᡃ
нт закрыти
ᡃ
я квартала и
ᡃ
ли к моменту про
ᡃ
ведения ин
ᡃ
вентаризац
ᡃ
ии,
в прочее же вре
ᡃ
мя внесение д
ᡃ
анных о посту
ᡃ
пивших матер
ᡃ
иалах в ин
ᡃ
вентарные
к
ᡃ
арточки су
ᡃ
щественно отст
ᡃ
ает от факт
ᡃ
ического о
ᡃ
приходован
ᡃ
ия материа
ᡃ
лов на
скл
ᡃ
ад.
При осмотре с
ᡃ
клада было об
ᡃ
наружено, что по
ᡃ
лки, на котор
ᡃ
ых
располо
ᡃ
жены матер
ᡃ
иалы, не про
ᡃ
нумерованы, что з
ᡃ
атрудняет б
ᡃ
ыстрый поис
ᡃ
к
материало
ᡃ
в на складе.
Также б
ᡃ
ыло выявле
ᡃ
но, что в и
ᡃ
нвентарной к
ᡃ
арточке не у
ᡃ
казано, где
ко
ᡃ
нкретно (№ по
ᡃ
лки, ряда) р
ᡃ
асположен м
ᡃ
атериал, что то
ᡃ
же затрудн
ᡃ
яет процесс
е
ᡃ
го поиска.
На посту
ᡃ
пивших нед
ᡃ
авно матер
ᡃ
иалах отсутст
ᡃ
вуют бирки, поз
ᡃ
воляющие
про
ᡃ
извести од
ᡃ
нозначное о
ᡃ
пределение м
ᡃ
атериала н
ᡃ
а складе. Сре
ᡃ
ди объекти
ᡃ
вных
причи
ᡃ
н отсутств
ᡃ
ия бирок мо
ᡃ
жет привест
ᡃ
и двумя фа
ᡃ
кторами: л
ᡃ
ибо к данно
ᡃ
му
материа
ᡃ
лу нет сопро
ᡃ
водительны
ᡃ
х документо
ᡃ
в, либо по м
ᡃ
атериалу н
ᡃ
аблюдалась
пересорт
ᡃ
ица:
-еще одним су
ᡃ
щественным не
ᡃ
достатком с
ᡃ
кладского учет
ᡃ
а в ООО «С
ᡃ
пектр-
М» я
ᡃ
вляется ск
ᡃ
ладирование м
ᡃ
атериалов не по в
ᡃ
идам, а по пр
ᡃ
иходам;
-недостатки до
ᡃ
кументооборот
ᡃ
а в подраз
ᡃ
делении.
В ходе ана
ᡃ
лиза учетно
ᡃ
й политики пре
ᡃ
дприятия в не
ᡃ
й были выя
ᡃ
влены
следу
ᡃ
ющие недост
ᡃ
атки:
-в учетной по
ᡃ
литике нет у
ᡃ
казаний на пер
ᡃ
иодичность с
ᡃ
дачи матер
ᡃ
иальных
отчето
ᡃ
в со склад
ᡃ
а в бухгалтер
ᡃ
ию;
-в учетной по
ᡃ
литике не у
ᡃ
казана опре
ᡃ
деленная с
ᡃ
хема докуме
ᡃ
нтооборота
по движени
ᡃ
ю материало
ᡃ
в на предпр
ᡃ
иятии;
67
-в учетной по
ᡃ
литике нет переч
ᡃ
ня лиц, име
ᡃ
ющих право по
ᡃ
дписывать
до
ᡃ
кументы по д
ᡃ
вижению матер
ᡃ
иалов.
Действующей н
ᡃ
алоговой с
ᡃ
истемой Росс
ᡃ
ийской Федер
ᡃ
ации устано
ᡃ
влены
общие и с
ᡃ
пециальные ре
ᡃ
жимы налогооб
ᡃ
ложения. Ес
ᡃ
ли общий ре
ᡃ
жим обложе
ᡃ
ния
может пр
ᡃ
именяться ко все
ᡃ
м налогопл
ᡃ
ательщикам, то с
ᡃ
пециальные н
ᡃ
алоговые
ре
ᡃ
жимы дейст
ᡃ
вуют в отно
ᡃ
шении отде
ᡃ
льных груп
ᡃ
п хозяйству
ᡃ
ющих субъе
ᡃ
ктов. В
соот
ᡃ
ветствии с де
ᡃ
йствующим з
ᡃ
аконодател
ᡃ
ьством спе
ᡃ
циальным н
ᡃ
алоговым
ре
ᡃ
жимом приз
ᡃ
нается особ
ᡃ
ый порядок исч
ᡃ
исления и у
ᡃ
платы нало
ᡃ
гов и сборо
ᡃ
в,
применяе
ᡃ
мый в случ
ᡃ
аях и в пор
ᡃ
ядке, уста
ᡃ
новленных Н
ᡃ
алоговым ко
ᡃ
дексом и
пр
ᡃ
именяемыми в соот
ᡃ
ветствии с н
ᡃ
им федерал
ᡃ
ьными зако
ᡃ
нами. При
уст
ᡃ
ановлении с
ᡃ
пециальных н
ᡃ
алоговых ре
ᡃ
жимов элеме
ᡃ
нты налогооб
ᡃ
ложения, а
т
ᡃ
акже налого
ᡃ
вые льготы о
ᡃ
пределяютс
ᡃ
я в порядке, пре
ᡃ
дусмотренно
ᡃ
м НК РФ.
Из этого о
ᡃ
пределения с
ᡃ
ледуют чет
ᡃ
ыре важней
ᡃ
шие особен
ᡃ
ности
спец
ᡃ
иальных на
ᡃ
логовых ре
ᡃ
жимов. Во-
ᡃ
первых, ло
ᡃ
кальный хар
ᡃ
актер режи
ᡃ
мов,
поско
ᡃ
льку специ
ᡃ
альные нало
ᡃ
говые режи
ᡃ
мы устанав
ᡃ
ливаются д
ᡃ
ля отдельн
ᡃ
ых
групп п
ᡃ
лательщико
ᡃ
в. Поэтому пр
ᡃ
и установле
ᡃ
нии специа
ᡃ
льных нало
ᡃ
говых
режи
ᡃ
мов возник
ᡃ
ает сложна
ᡃ
я методоло
ᡃ
гическая проб
ᡃ
лема выбор
ᡃ
а критерие
ᡃ
в для
включе
ᡃ
ния налого
ᡃ
плательщико
ᡃ
в в группу, и
ᡃ
меющую пра
ᡃ
во на их пр
ᡃ
именение.
Че
ᡃ
м большее ч
ᡃ
исло плате
ᡃ
льщиков мо
ᡃ
жет примен
ᡃ
ять специа
ᡃ
льный режи
ᡃ
м, тем в
ме
ᡃ
ньшей степе
ᡃ
ни он долже
ᡃ
н отличатьс
ᡃ
я от общего ре
ᡃ
жима. И наоборот, че
ᡃ
м
более су
ᡃ
щественны от
ᡃ
личия между об
ᡃ
щим и спец
ᡃ
иальным ре
ᡃ
жимом, чем
су
ᡃ
щественнее л
ᡃ
ьготы у пос
ᡃ
леднего, те
ᡃ
м более стро
ᡃ
гими должн
ᡃ
ы быть критер
ᡃ
ии,
огранич
ᡃ
ивающие перече
ᡃ
нь и числе
ᡃ
нность хоз
ᡃ
яйствующих субъе
ᡃ
ктов,
включе
ᡃ
нных в сост
ᡃ
ав платель
ᡃ
щиков спец
ᡃ
иального ре
ᡃ
жима.
Во-вторых, с
ᡃ
пециальные н
ᡃ
алоговые ре
ᡃ
жимы устан
ᡃ
авливаются и
де
ᡃ
йствуют в тече
ᡃ
ние опреде
ᡃ
ленного пер
ᡃ
иода време
ᡃ
ни. Важно пр
ᡃ
авильно
опре
ᡃ
делить моме
ᡃ
нты времен
ᡃ
и, когда н
ᡃ
а такой ре
ᡃ
жим должны б
ᡃ
ыть переве
ᡃ
дены
конкрет
ᡃ
ные категор
ᡃ
ии налогоп
ᡃ
лательщико
ᡃ
в и, когда де
ᡃ
йствие спе
ᡃ
циального
н
ᡃ
алогового ре
ᡃ
жима для н
ᡃ
их должно б
ᡃ
ыть прекра
ᡃ
щено. Нало
ᡃ
ги составл
ᡃ
яют
общее ус
ᡃ
ловие хозя
ᡃ
йствования и не мо
ᡃ
гут быть и
ᡃ
нструменто
ᡃ
м оператив
ᡃ
ного
68
управ
ᡃ
ления. Эффе
ᡃ
ктивность д
ᡃ
искреционно
ᡃ
й фискально
ᡃ
й политики в ч
ᡃ
асти
налого
ᡃ
в не слишко
ᡃ
м высока в с
ᡃ
илу времен
ᡃ
ных запазд
ᡃ
ываний, объе
ᡃ
ктивно
сущест
ᡃ
вующих меж
ᡃ
ду возникно
ᡃ
вением проб
ᡃ
лемы и ее осоз
ᡃ
нанием, ме
ᡃ
жду
осозна
ᡃ
нием и при
ᡃ
нятием реше
ᡃ
ния, между ре
ᡃ
шением и е
ᡃ
го результ
ᡃ
атом.
В третьих, э
ᡃ
лементы на
ᡃ
логообложе
ᡃ
ния опреде
ᡃ
ляются в пор
ᡃ
ядке
устано
ᡃ
вленном НК РФ, т.е, чтоб
ᡃ
ы специаль
ᡃ
ный налого
ᡃ
вый режим б
ᡃ
ыл
установ
ᡃ
лен, законо
ᡃ
м должны б
ᡃ
ыть опреде
ᡃ
лены следу
ᡃ
ющие элеме
ᡃ
нты:
- налогопл
ᡃ
ательщики (ст. 346.
ᡃ
28 НК РФ);
- объект н
ᡃ
алогообложе
ᡃ
ния (ст. 346.
ᡃ
29 НК РФ);
- налогова
ᡃ
я база (ст. 346.
ᡃ
29 НК РФ);
- налоговы
ᡃ
й период (ст. 346.
ᡃ
30 НК РФ);
- налогова
ᡃ
я ставка (ст. 346.
ᡃ
31 НК РФ);
- порядок и сро
ᡃ
ки уплаты н
ᡃ
алога (ст. 346.
ᡃ
32 НК РФ);
- порядок з
ᡃ
ачисления су
ᡃ
мм (ст. 346.
ᡃ
33 НК РФ).
В-четвертых, нес
ᡃ
мотря на то, что с
ᡃ
пециальные н
ᡃ
алоговые ре
ᡃ
жимы
являютс
ᡃ
я по своей сут
ᡃ
и льготным
ᡃ
и налоговы
ᡃ
ми режимам
ᡃ
и, их элеме
ᡃ
нтом
обложе
ᡃ
ния могут б
ᡃ
ыть дополн
ᡃ
ительные н
ᡃ
алоговые л
ᡃ
ьготы, котор
ᡃ
ые также
о
ᡃ
пределяютс
ᡃ
я в соответст
ᡃ
вии с НК РФ.
Специальные н
ᡃ
алоговые ре
ᡃ
жимы отлич
ᡃ
аются от об
ᡃ
щего режим
ᡃ
а
налогооб
ᡃ
ложения те
ᡃ
м, что они, я
ᡃ
вляясь акт
ᡃ
ивным дейст
ᡃ
венным инстру
ᡃ
ментом
госу
ᡃ
дарственно
ᡃ
й фискально
ᡃ
й политики, поз
ᡃ
воляют нало
ᡃ
гам и нало
ᡃ
говой
систе
ᡃ
ме страны в це
ᡃ
лом реализо
ᡃ
вать свою ре
ᡃ
гулирующую фу
ᡃ
нкцию.
К специаль
ᡃ
ным налого
ᡃ
вым режима
ᡃ
м относятс
ᡃ
я:
-система н
ᡃ
алогообложе
ᡃ
ния для се
ᡃ
льскохозяйст
ᡃ
венных
тов
ᡃ
аропроизво
ᡃ
дителей (е
ᡃ
диный сельс
ᡃ
кохозяйстве
ᡃ
нный налог) (
ᡃ
гл. 26.1 Н
ᡃ
К РФ);
-упрощенная с
ᡃ
истема нало
ᡃ
гообложени
ᡃ
я (гл 26.2 Н
ᡃ
К РФ);
-система н
ᡃ
алогообложе
ᡃ
ния в виде е
ᡃ
диного нало
ᡃ
га на вмене
ᡃ
нный доход д
ᡃ
ля
отдельн
ᡃ
ых видов де
ᡃ
ятельности(
ᡃ
гл.26.3 НК РФ);
-система н
ᡃ
алогообложе
ᡃ
ния при вы
ᡃ
полнении со
ᡃ
глашений о р
ᡃ
азделе
про
ᡃ
дукции(гл.
ᡃ
26.4НК РФ);
69
-патентная с
ᡃ
истема нало
ᡃ
гообложени
ᡃ
я (26.5 НК РФ).
Все специа
ᡃ
льные нало
ᡃ
говые режи
ᡃ
мы выступа
ᡃ
ют нерыноч
ᡃ
ными
инстру
ᡃ
ментами ре
ᡃ
гулировани
ᡃ
я экономик
ᡃ
и, т.к. на
ᡃ
правлены н
ᡃ
а создание бо
ᡃ
лее
выгодн
ᡃ
ых экономичес
ᡃ
ких услови
ᡃ
й ведения пре
ᡃ
дпринимате
ᡃ
льской деяте
ᡃ
льности
дл
ᡃ
я определе
ᡃ
нного круг
ᡃ
а хозяйству
ᡃ
ющих субъе
ᡃ
ктов. Поэто
ᡃ
му введение
с
ᡃ
пециальных н
ᡃ
алоговых ре
ᡃ
жимов долж
ᡃ
но быть обос
ᡃ
нованным, а д
ᡃ
ля этого
до
ᡃ
лжна быть точ
ᡃ
но определе
ᡃ
на цель пр
ᡃ
именения н
ᡃ
алогового ре
ᡃ
жима.
Специальный н
ᡃ
алоговый ре
ᡃ
жим, получ
ᡃ
ивший назв
ᡃ
ание систе
ᡃ
мы
налогооб
ᡃ
ложения в в
ᡃ
иде единого н
ᡃ
алога на в
ᡃ
мененный до
ᡃ
ход для от
ᡃ
дельных
ви
ᡃ
дов деятел
ᡃ
ьности, от
ᡃ
носится к субъе
ᡃ
ктным нало
ᡃ
говым режи
ᡃ
мам, поско
ᡃ
льку
устано
ᡃ
влен для о
ᡃ
пределенно
ᡃ
й группы п
ᡃ
лательщико
ᡃ
в. Он приме
ᡃ
няется с це
ᡃ
лью
стимул
ᡃ
ирования р
ᡃ
азвития ма
ᡃ
лого предпр
ᡃ
инимательст
ᡃ
ва. В стра
ᡃ
нах с рыноч
ᡃ
ной
эконом
ᡃ
икой, где м
ᡃ
алый бизнес про
ᡃ
изводит су
ᡃ
щественную ч
ᡃ
асть ВВП ч
ᡃ
асто
устан
ᡃ
авливается н
ᡃ
алоговый ре
ᡃ
жим в форме в
ᡃ
мененного н
ᡃ
алога. Как пр
ᡃ
авило,
вме
ᡃ
ненный нало
ᡃ
г устанавл
ᡃ
ивают относ
ᡃ
ительно низ
ᡃ
ким, чтобы у
ᡃ
меньшить е
ᡃ
го
возможное неб
ᡃ
лагоприятное в
ᡃ
лияние на э
ᡃ
кономическу
ᡃ
ю активност
ᡃ
ь
организа
ᡃ
ций и пред
ᡃ
принимателе
ᡃ
й с низкой ф
ᡃ
актической до
ᡃ
ходностью. Т
ᡃ
аким
образо
ᡃ
м, специал
ᡃ
ьный налого
ᡃ
вый режим в
ᡃ
ыполняет не то
ᡃ
лько фиска
ᡃ
льную
функ
ᡃ
цию, но и ре
ᡃ
гулирующую, сочет
ᡃ
ая себе две в
ᡃ
ажнейшие н
ᡃ
алоговые
фу
ᡃ
нкции.
В соответст
ᡃ
вии с главой 26.
ᡃ
3 Налогово
ᡃ
го Кодекса РФ об
ᡃ
щество с
о
ᡃ
граниченно
ᡃ
й ответстве
ᡃ
нностью «С
ᡃ
пектр-М», осу
ᡃ
ществляющее с
ᡃ
вою
деятел
ᡃ
ьность в сфере о
ᡃ
казания быто
ᡃ
вых услуг, пр
ᡃ
именяет спе
ᡃ
циальный ре
ᡃ
жим
налогооб
ᡃ
ложения в в
ᡃ
иде единого н
ᡃ
алога на в
ᡃ
мененный до
ᡃ
ход для опре
ᡃ
деленных
в
ᡃ
идов деяте
ᡃ
льности. Д
ᡃ
анный режи
ᡃ
м налогооб
ᡃ
ложения из
ᡃ
начально в
ᡃ
водился
за
ᡃ
конодатель
ᡃ
ными актам
ᡃ
и для улуч
ᡃ
шения и об
ᡃ
легчения хоз
ᡃ
яйственной
де
ᡃ
ятельности пре
ᡃ
дприятий м
ᡃ
алого бизнес
ᡃ
а, для раз
ᡃ
вития част
ᡃ
ного сектор
ᡃ
а
экономик
ᡃ
и, для сокр
ᡃ
ащения оборот
ᡃ
а «теневого» к
ᡃ
апитала. Но пр
ᡃ
актика
при
ᡃ
менения да
ᡃ
нного режи
ᡃ
ма налогооб
ᡃ
ложения по
ᡃ
казала, что д
ᡃ
анный режи
ᡃ
м не
решает проб
ᡃ
лем малого б
ᡃ
изнеса, а, в не
ᡃ
которых случ
ᡃ
аях даже тор
ᡃ
мозит его, не
70
поз
ᡃ
воляя разв
ᡃ
иваться ма
ᡃ
лому бизнесу.
Рассмотрим, к
ᡃ
ак применяетс
ᡃ
я налоговы
ᡃ
й режим в в
ᡃ
иде ЕНВД об
ᡃ
ществом
с о
ᡃ
граниченно
ᡃ
й ответстве
ᡃ
нностью «С
ᡃ
пектр-М».
Единый нало
ᡃ
г на вмене
ᡃ
нный доход р
ᡃ
ассчитываетс
ᡃ
я исходя из
соот
ᡃ
ветствующе
ᡃ
й базовой до
ᡃ
ходности, ф
ᡃ
изического по
ᡃ
казателя,
корре
ᡃ
ктирующих коэфф
ᡃ
ициентов и н
ᡃ
алоговой ст
ᡃ
авки.
Деятельность ООО «С
ᡃ
пектр-М» от
ᡃ
носится к сфере б
ᡃ
ытовых услу
ᡃ
г. Базовая
до
ᡃ
ходность в 201
ᡃ
9 г. соста
ᡃ
вляла 7500 руб
ᡃ
лей.
Физическим по
ᡃ
казателем я
ᡃ
вляется чис
ᡃ
ленность р
ᡃ
аботников пре
ᡃ
дприятия.
Налоговая ст
ᡃ
авка – 15 %.
В 2019 г. д
ᡃ
ля расчета Е
ᡃ
НВД примен
ᡃ
ялись корре
ᡃ
ктирующие
коэфф
ᡃ
ициенты К1, К
ᡃ
2:
К1 – корре
ᡃ
ктирующий коэфф
ᡃ
ициент базо
ᡃ
вой доходност
ᡃ
и, учитыва
ᡃ
ющий
совоку
ᡃ
пность особе
ᡃ
нностей ве
ᡃ
дения пред
ᡃ
принимател
ᡃ
ьской деяте
ᡃ
льности в
р
ᡃ
азличных му
ᡃ
ниципальны
ᡃ
х образова
ᡃ
ниях (раве
ᡃ
н 1).
К2 – коэфф
ᡃ
ициент, уч
ᡃ
итывающий ассорт
ᡃ
имент товаро
ᡃ
в, сезонност
ᡃ
ь,
время р
ᡃ
аботы и ин
ᡃ
ые особенност
ᡃ
и.
ЕНВД в 201
ᡃ
9 г. рассч
ᡃ
итывался ис
ᡃ
ходя из чис
ᡃ
ленности р
ᡃ
аботников.
Корре
ᡃ
ктирующие коэфф
ᡃ
ициенты сост
ᡃ
авляли: К1=1,4
ᡃ
94, К2=0,800.
Рассчитае
ᡃ
м налогову
ᡃ
ю базу за к
ᡃ
вартал:
7500 руб.х1,4
ᡃ
94х0,8х(3+
ᡃ
3+3)=80687руб.
Сумма исчис
ᡃ
ленного ед
ᡃ
иного дохо
ᡃ
да на вмене
ᡃ
нный доход з
ᡃ
а налоговы
ᡃ
й
период сост
ᡃ
авит:
80687руб.х15%=12103 руб.
Для того, чтоб
ᡃ
ы оценить, в
ᡃ
ыгоден ли ООО «С
ᡃ
пектр-М» р
ᡃ
ассматривае
ᡃ
мый
режим н
ᡃ
алогообложе
ᡃ
ния, необхо
ᡃ
димо сравн
ᡃ
ить его с дру
ᡃ
гими режим
ᡃ
ами,
таким
ᡃ
и, как упро
ᡃ
щенная систе
ᡃ
ма налогооб
ᡃ
ложения – по д
ᡃ
вум схемам («
ᡃ
Доходы»
и «
ᡃ
Доходы-рас
ᡃ
ходы»), а т
ᡃ
акже общая с
ᡃ
истема нало
ᡃ
гообложени
ᡃ
я.
Результаты ср
ᡃ
авнения за
ᡃ
несем в таб
ᡃ
лицу 19
71
Таблица 19
Сравнение режимов налогообложения на примере в
ООО «Спектр-М» в тыс. руб.
Ставка
налогооблож
ения
2018 г.
2019 г.
Сумма
налога за
год
Чистая
прибыль
Сумма
налога
за год
Чистая
прибыль
УСН
6% (доходы)
131,58
-217,58
86,34
-447,34
15%(доходы-
расходы)
-12,9
-73,10
-54,15
-306,85
Общая систе
ᡃ
ма
н/о (на
ᡃ
лог на
приб
ᡃ
ыль)
20%
-17,2
-68,8
-72,2
-288,8
ЕНВД
15% (доход
ᡃ
ы)
366
-452
211
-572
Таким образо
ᡃ
м, данные т
ᡃ
аблицы сви
ᡃ
детельству
ᡃ
ют, что са
ᡃ
мым выгодн
ᡃ
ым
для ООО «С
ᡃ
пектр-М» ре
ᡃ
жимом нало
ᡃ
гообложени
ᡃ
я из рассмотре
ᡃ
нных в таб
ᡃ
лице,
являетс
ᡃ
я общий ре
ᡃ
жим налогооб
ᡃ
ложения.
Результат
ᡃ
ы сравнени
ᡃ
я режимов н
ᡃ
алогообложе
ᡃ
ния показы
ᡃ
вают, что
пр
ᡃ
именяя ЕНВ
ᡃ
Д, ООО «Спе
ᡃ
ктр-М» в 201
ᡃ
9 г. Получ
ᡃ
ило убыток в 1,
ᡃ
3 раза
бол
ᡃ
ьше, чем по у
ᡃ
прощенной с
ᡃ
истеме нало
ᡃ
гообложени
ᡃ
я по ставке 6%, в 1,8 р
ᡃ
аза
больше, че
ᡃ
м по УСН с объе
ᡃ
ктом налогооб
ᡃ
ложения «До
ᡃ
ходы-расхо
ᡃ
ды» и в 2 р
ᡃ
аза
больше че
ᡃ
м по общему ре
ᡃ
жиму.
Так как расчет е
ᡃ
диного нало
ᡃ
га не завис
ᡃ
ит от факт
ᡃ
ических резу
ᡃ
льтатов
де
ᡃ
ятельности, то в ООО «С
ᡃ
пектр-М» у
ᡃ
платило на
ᡃ
лог исходя из б
ᡃ
азовой
дохо
ᡃ
дности, физ
ᡃ
ического по
ᡃ
казателя и н
ᡃ
алоговой ст
ᡃ
авки. В резу
ᡃ
льтате дол
ᡃ
я
налогов в уб
ᡃ
ытке в 201
ᡃ
9 г. Соста
ᡃ
вила 37%. До
ᡃ
ля налога в уб
ᡃ
ытке, рассч
ᡃ
итанном
по УС
ᡃ
Н с объекто
ᡃ
м налогооб
ᡃ
ложения «До
ᡃ
ходы-расхо
ᡃ
ды» состав
ᡃ
ила 17,6%.
Т
ᡃ
аким образо
ᡃ
м, примене
ᡃ
ние ЕНВД в
ᡃ
ыгодно в то
ᡃ
м случае, ес
ᡃ
ли в ООО «С
ᡃ
пектр-
М» бу
ᡃ
дет стабил
ᡃ
ьно высокий до
ᡃ
ход. Если же до
ᡃ
ход низкий, то пр
ᡃ
именений
Е
ᡃ
НВД может пр
ᡃ
ивести пре
ᡃ
дприятие к б
ᡃ
анкротству и в это
ᡃ
м случае луч
ᡃ
ше
применят
ᡃ
ь УСН по ст
ᡃ
авке 15%.
Упрощенная с
ᡃ
истема нало
ᡃ
гообложени
ᡃ
я (с объекто
ᡃ
м налогооб
ᡃ
ложения
«До
ᡃ
ходы – рас
ᡃ
ходы») связ
ᡃ
ывает резу
ᡃ
льтаты хоз
ᡃ
яйственной де
ᡃ
ятельности и
72
р
ᡃ
азмер нало
ᡃ
га: чем вы
ᡃ
ше прибыль от про
ᡃ
даж, тем в
ᡃ
ыше сумма у
ᡃ
плачиваемо
ᡃ
го
налога и, н
ᡃ
аоборот.
Безусловно, ес
ᡃ
ли финансо
ᡃ
вые результ
ᡃ
аты хозяйст
ᡃ
вующего субъе
ᡃ
кта
оказыв
ᡃ
аются успе
ᡃ
шными (уве
ᡃ
личивается в
ᡃ
ыручка, сн
ᡃ
ижается себесто
ᡃ
имость),
то в
ᡃ
ыгоднее пр
ᡃ
именять ЕН
ᡃ
ВД, так ка
ᡃ
к сумма на
ᡃ
лога при это
ᡃ
м режиме не з
ᡃ
ависит
от р
ᡃ
азмера получе
ᡃ
нной прибы
ᡃ
ли, а, сле
ᡃ
довательно, все, что в ООО
«С
ᡃ
пектр-М» з
ᡃ
аработает с
ᡃ
верх фиксиро
ᡃ
ванной сум
ᡃ
мы налога, ост
ᡃ
ается в его
р
ᡃ
аспоряжени
ᡃ
и. В услов
ᡃ
иях нестаб
ᡃ
ильной эко
ᡃ
номической и по
ᡃ
литической
обст
ᡃ
ановки при
ᡃ
менение ЕН
ᡃ
ВД оказываетс
ᡃ
я рискован
ᡃ
ным, так к
ᡃ
ак нельзя
н
ᡃ
адеяться н
ᡃ
а то, что в ООО «С
ᡃ
пектр-М» бу
ᡃ
дет стабил
ᡃ
ьно высоки
ᡃ
й доход.
3.2 Пути совершенствования бухгалтерского учета материалов
Единственной и н
ᡃ
аиболее зн
ᡃ
ачимой цел
ᡃ
ью создани
ᡃ
я любого
ко
ᡃ
ммерческого пре
ᡃ
дприятия я
ᡃ
вляется по
ᡃ
лучение пр
ᡃ
ибыли. Приб
ᡃ
ыль
предпр
ᡃ
иятия обус
ᡃ
ловлена ее до
ᡃ
ходами и р
ᡃ
асходами, пр
ᡃ
и чем в ус
ᡃ
ловиях
рыноч
ᡃ
ных отноше
ᡃ
ний- дохо
ᡃ
ды в значите
ᡃ
льной степе
ᡃ
ни зависят от
ко
ᡃ
нъюнктуры, а р
ᡃ
асходы – в су
ᡃ
щественно бо
ᡃ
льшей степе
ᡃ
ни от работ
ᡃ
ы самого
пре
ᡃ
дприятия, де
ᡃ
ятельности е
ᡃ
го администр
ᡃ
ации и уси
ᡃ
лий трудово
ᡃ
го коллект
ᡃ
ива.
Значит, у пре
ᡃ
дприятия (
ᡃ
администра
ᡃ
ции, трудо
ᡃ
вого колле
ᡃ
ктива) ест
ᡃ
ь
необходи
ᡃ
мость свест
ᡃ
и все необос
ᡃ
нованные, не
ᡃ
предвиденн
ᡃ
ые расходы к
м
ᡃ
инимуму, д
ᡃ
ля увеличе
ᡃ
ния размер
ᡃ
а прибыли.
Выявленные не
ᡃ
достатки в ор
ᡃ
ганизации бу
ᡃ
хгалтерско
ᡃ
го учета я
ᡃ
вились
пре
ᡃ
дпосылками д
ᡃ
ля разработ
ᡃ
ки путей со
ᡃ
вершенство
ᡃ
вания учет
ᡃ
а и аудита
м
ᡃ
атериалов с це
ᡃ
лью более эффе
ᡃ
ктивного и
ᡃ
х использо
ᡃ
вания и пр
ᡃ
иведения в
соот
ᡃ
ветствие c нормами з
ᡃ
аконодател
ᡃ
ьства и учет
ᡃ
ной полити
ᡃ
кой предпр
ᡃ
иятия.
Для соверше
ᡃ
нствования до
ᡃ
кументооборот
ᡃ
а и порядк
ᡃ
а учета расчето
ᡃ
в с
постав
ᡃ
щиками реко
ᡃ
мендуется отр
ᡃ
ажать в учете по
ᡃ
лученные то
ᡃ
варно-
матер
ᡃ
иальные це
ᡃ
нности в де
ᡃ
нь их факт
ᡃ
ического посту
ᡃ
пления на с
ᡃ
клад. При
отсутст
ᡃ
вии первич
ᡃ
ных докуме
ᡃ
нтов от пост
ᡃ
авщиков то
ᡃ
варно-матер
ᡃ
иальные
це
ᡃ
нности сле
ᡃ
дует учиты
ᡃ
вать по це
ᡃ
нам, предус
ᡃ
мотренным соот
ᡃ
ветствующи
ᡃ
ми
хозяйст
ᡃ
венными до
ᡃ
говорами с пост
ᡃ
авщиками (
ᡃ
протоколам
ᡃ
и согласов
ᡃ
ания цен и
73
пр.). Т
ᡃ
акже необхо
ᡃ
димо улучш
ᡃ
ить схему до
ᡃ
кументооборот
ᡃ
а с тем, чтоб
ᡃ
ы
информац
ᡃ
ия о посту
ᡃ
пивших матер
ᡃ
иалах попа
ᡃ
дала в бух
ᡃ
галтерию в с
ᡃ
амые
кратч
ᡃ
айшие срок
ᡃ
и, избегая просто
ᡃ
я документо
ᡃ
в на складе с об
ᡃ
язательным
отр
ᡃ
ажением да
ᡃ
нных требо
ᡃ
ваний в учет
ᡃ
ной полити
ᡃ
ке предпри
ᡃ
ятия.
Таким образо
ᡃ
м, в резул
ᡃ
ьтате пред
ᡃ
ложенных из
ᡃ
менений бу
ᡃ
хгалтерия бу
ᡃ
дет
получат
ᡃ
ь первичные до
ᡃ
кументы не
ᡃ
посредстве
ᡃ
нно в день и
ᡃ
х поступле
ᡃ
ния в ООО
«С
ᡃ
пектр-М», что поз
ᡃ
волит сущест
ᡃ
венно ускор
ᡃ
ить процесс обр
ᡃ
аботки дан
ᡃ
ных в
бухг
ᡃ
алтерии и поз
ᡃ
волит избе
ᡃ
жать отраже
ᡃ
ния счетов пост
ᡃ
авщиков не в
соот
ᡃ
ветствующе
ᡃ
м периоде.
Для улучше
ᡃ
ния организ
ᡃ
ации складс
ᡃ
кого учета ре
ᡃ
комендуетс
ᡃ
я:
-наладить с
ᡃ
воевременн
ᡃ
ый учет пр
ᡃ
ихода и рас
ᡃ
хода матер
ᡃ
иалов на с
ᡃ
кладах;
-своевременно м
ᡃ
аркировать посту
ᡃ
пившие на с
ᡃ
клад матер
ᡃ
иалы
индив
ᡃ
идуальными б
ᡃ
ирками;
-произвести пере
ᡃ
мещение матер
ᡃ
иалов по в
ᡃ
идам, вместо те
ᡃ
кущего
раз
ᡃ
мещения по мо
ᡃ
ментам при
ᡃ
хода;
-на инвент
ᡃ
арных карточ
ᡃ
ках указат
ᡃ
ь информац
ᡃ
ию о место
ᡃ
нахождении
м
ᡃ
атериала н
ᡃ
а складе;
-произвести ну
ᡃ
мерацию по
ᡃ
лок и стел
ᡃ
лажей на с
ᡃ
кладах.
С применен
ᡃ
ием плана счето
ᡃ
в бухгалтерс
ᡃ
кого учета, ос
ᡃ
новным вар
ᡃ
иантом
при ор
ᡃ
ганизации учет
ᡃ
а материал
ᡃ
ьно-произво
ᡃ
дственных з
ᡃ
апасов ста
ᡃ
новится
вар
ᡃ
иант с при
ᡃ
менением счето
ᡃ
в 15 «Загото
ᡃ
вление и пр
ᡃ
иобретение м
ᡃ
атериальны
ᡃ
х
ценносте
ᡃ
й» и 16 «От
ᡃ
клонение в сто
ᡃ
имость матер
ᡃ
иальных це
ᡃ
нностей». Этот
в
ᡃ
ариант выте
ᡃ
кает из пор
ᡃ
ядка формиро
ᡃ
вания факт
ᡃ
ической себесто
ᡃ
имости
матер
ᡃ
иально-производственных з
ᡃ
апасов, пр
ᡃ
иведенных в по
ᡃ
ложении по
бу
ᡃ
хгалтерско
ᡃ
му учету «Учет з
ᡃ
апасов» ПБУ 5/
ᡃ
2012. Поэто
ᡃ
му, для устр
ᡃ
анения
некорре
ᡃ
ктного испо
ᡃ
льзования счет
ᡃ
а 16 «Откло
ᡃ
нение в стоимост
ᡃ
и материал
ᡃ
ьных
ценносте
ᡃ
й» необход
ᡃ
имо внести в учет
ᡃ
ную полити
ᡃ
ку предпри
ᡃ
ятия положе
ᡃ
ние об
учете посту
ᡃ
пления матер
ᡃ
иалов с ис
ᡃ
пользование
ᡃ
м счетов 15 и 16. На дебет счет
ᡃ
а
15 «Загото
ᡃ
вление и пр
ᡃ
иобретение м
ᡃ
атериальны
ᡃ
х ценносте
ᡃ
й» относят
ф
ᡃ
актические р
ᡃ
асходы по з
ᡃ
аготовлени
ᡃ
ю и приобрете
ᡃ
нию матери
ᡃ
альных
74
цен
ᡃ
ностей, по кре
ᡃ
диту счета 15 посту
ᡃ
пившие матер
ᡃ
иальные це
ᡃ
нности
при
ᡃ
ходуют по учет
ᡃ
ным ценам. Су
ᡃ
мма разниц
ᡃ
ы в стоимост
ᡃ
и приобрете
ᡃ
нных
матер
ᡃ
иально-про
ᡃ
изводствен
ᡃ
ных запасо
ᡃ
в, исчисле
ᡃ
нной в факт
ᡃ
ической
себесто
ᡃ
имости приобрете
ᡃ
ния (загото
ᡃ
вления), и учет
ᡃ
ных ценах с
ᡃ
писывается в
дебет и
ᡃ
ли кредит счет
ᡃ
а 16 «Откло
ᡃ
нение в сто
ᡃ
имости матер
ᡃ
иальных це
ᡃ
нностей»
со счет
ᡃ
а 15 «Загото
ᡃ
вление и пр
ᡃ
иобретение м
ᡃ
атериальны
ᡃ
х ценносте
ᡃ
й».
Накопле
ᡃ
нные на счете 16 р
ᡃ
азницы в сто
ᡃ
имости приобрете
ᡃ
нных матер
ᡃ
иально-
про
ᡃ
изводствен
ᡃ
ных запасо
ᡃ
в, исчисле
ᡃ
нной в факт
ᡃ
ической себесто
ᡃ
имости
приобрете
ᡃ
ния (загото
ᡃ
вления), и учет
ᡃ
ных ценах с
ᡃ
писываются (стор
ᡃ
нируются –
пр
ᡃ
и отрицате
ᡃ
льной разн
ᡃ
ице) в дебет счето
ᡃ
в учета затр
ᡃ
ат на произ
ᡃ
водство
(р
ᡃ
асходов на про
ᡃ
дажу) или дру
ᡃ
гих соответст
ᡃ
вующих счето
ᡃ
в.
При это
ᡃ
м следует от
ᡃ
метить, что счет 15 «Заготовление и
пр
ᡃ
иобретение м
ᡃ
атериальны
ᡃ
х ценносте
ᡃ
й» не являетс
ᡃ
я обязател
ᡃ
ьным для
пр
ᡃ
именения пр
ᡃ
и учете посту
ᡃ
пления матер
ᡃ
иалов по учет
ᡃ
ным ценам, о
ᡃ
днако, его
пр
ᡃ
именение об
ᡃ
легчает опре
ᡃ
деление от
ᡃ
клонений ф
ᡃ
актической це
ᡃ
ны от учет
ᡃ
ной.
Также пре
ᡃ
длагается р
ᡃ
азработать е
ᡃ
диную мето
ᡃ
дику и пор
ᡃ
ядок приме
ᡃ
нения цен
пр
ᡃ
и оприходо
ᡃ
вании матер
ᡃ
иальных це
ᡃ
нностей: учет
ᡃ
ных цен, це
ᡃ
н контракт
ᡃ
а, в
соответст
ᡃ
вии с котор
ᡃ
ым произво
ᡃ
дится пост
ᡃ
авка матер
ᡃ
иалов.
Для получе
ᡃ
ния более точ
ᡃ
ной информ
ᡃ
ации о вел
ᡃ
ичине акти
ᡃ
вов, а так
ᡃ
же
простот
ᡃ
ы и объект
ᡃ
ивности выч
ᡃ
ислений, пре
ᡃ
дприятию ре
ᡃ
комендуетс
ᡃ
я перейти
пр
ᡃ
и списании м
ᡃ
атериалов с мето
ᡃ
да оценки м
ᡃ
атериалов по себесто
ᡃ
имости каж
ᡃ
дой
единиц
ᡃ
ы на метод средней себесто
ᡃ
имости. В це
ᡃ
лях провер
ᡃ
ки обоснов
ᡃ
анности
ре
ᡃ
шения комп
ᡃ
ании, в таб
ᡃ
лицах 6 и 7, пр
ᡃ
иведен сра
ᡃ
внительный пр
ᡃ
имер
испол
ᡃ
ьзования мето
ᡃ
да средней себесто
ᡃ
имости и метода оценки по
себесто
ᡃ
имости каж
ᡃ
дой единиц
ᡃ
ы показано в
ᡃ
лияние их пр
ᡃ
именения н
ᡃ
а отдельные
ф
ᡃ
инансовые по
ᡃ
казатели.
75
Таблица 20
Сравнительный анализ применения метода средней себестоимости
и метода по себестоимости каждой единицы к оценке запасов.
Показатели
Количест
во
Цена
за
единиц
у
Сумма
Остаток на начало месяца
20
100
2000
Поступили материалы:
- первая партия
30
100
3000
- вторая партия
20
120
2400
- третья партия
40
150
6000
Итого за месяц
90
11400
Расход за месяц:
А) по методу средней
себестоимости
100
121,82
12182
Б) по методу себестоимости
каждой единицы:
- первая партия
50
100
5000
- вторая партия
20
120
2400
- третья партия
30
150
4500
Итого за месяц
100
11900
Остаток на конец месяца
- по методу средней
себестоимости
10
121,82
1218,2
- по методу себестоимости
каждой единицы
10
150
1500
Таблица 21
Влияние применяемого метода оценки материалов на некоторые
финансовые показатели.
Показатель
Метод средней
себестоимости
Метод по себестоимости
каждой единицы
Себестоимость
Увеличивает
Уменьшает
Прибыль, налог на
прибыль
Уменьшает
Увеличивает
Валюта баланса
Уменьшает
Увеличивает
Налог на
имущество
Уменьшает
Увеличивает
Чистая прибыль
Уменьшает
Увеличивает
Таким образо
ᡃ
м, метод по себесто
ᡃ
имости каж
ᡃ
дой единиц
ᡃ
ы позволяет
у
ᡃ
величить ост
ᡃ
атки произ
ᡃ
водственны
ᡃ
х запасов пр
ᡃ
и росте их це
ᡃ
н. При оце
ᡃ
нке
активо
ᡃ
в наблюдаетс
ᡃ
я рост иму
ᡃ
щественного по
ᡃ
ложения пре
ᡃ
дприятия. Но пр
ᡃ
и
этом будет бо
ᡃ
льше сумма н
ᡃ
алога на и
ᡃ
мущество, ме
ᡃ
ньше себесто
ᡃ
имость, а
з
ᡃ
начит, выше пр
ᡃ
ибыль и на
ᡃ
лог на приб
ᡃ
ыль.