56
1
Аудит операций по поступлению
материальных ценностей
03.02.2020
2
Аудит аналитического учета
движения материальных
ценностей на складе предприятия
18.05.2020
3
Аудит учета использования
материальных ценностей,
списания недостач, потерь и
хищений
12.05.2020
4
Аудит сводного учета
материальных ценностей
17.03.2020
5
Проведения анализа
использования материальных
ценностей
30.06.2020
В рамках про
ᡃ
цедуры тест
ᡃ
ирования с
ᡃ
истемы внутре
ᡃ
ннего контро
ᡃ
ля
охватыв
ᡃ
аются все в
ᡃ
иды запасо
ᡃ
в (сырье и м
ᡃ
атериалы) и все в
ᡃ
иды операц
ᡃ
ий с
ними (
ᡃ
приобретен
ᡃ
ие, продаж
ᡃ
а, отпуск М
ᡃ
ПЗ в произ
ᡃ
водство).
Для исследо
ᡃ
вания систе
ᡃ
мы внутрен
ᡃ
него контро
ᡃ
ля примене
ᡃ
н вопросны
ᡃ
й
лист закр
ᡃ
ытой формы и з
ᡃ
аполнен ау
ᡃ
дитором на ос
ᡃ
новании по
ᡃ
лученной
и
ᡃ
нформации.
Таблица 12
Тест системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского
учета
№
п\п
Направления и вопросы контроля
Да(+)/
Нет(-)
Тест систе
ᡃ
мы внутрен
ᡃ
него контро
ᡃ
ля
1.1
Защищены л
ᡃ
и помещени
ᡃ
я складов от досту
ᡃ
па посторо
ᡃ
нних лиц?
Контролируется л
ᡃ
и выдача и в
ᡃ
ывоз ценносте
ᡃ
й?
-
+
1.2
Проводятся л
ᡃ
и инвентар
ᡃ
изации матер
ᡃ
иальных це
ᡃ
нностей ?
+
1.3
Оформляются л
ᡃ
и результат
ᡃ
ы инвентар
ᡃ
изации
соот
ᡃ
ветствующи
ᡃ
ми документ
ᡃ
ами (инвент
ᡃ
аризационн
ᡃ
ые описи,
с
ᡃ
личительные ве
ᡃ
домости)?
+
1.4
Составляются л
ᡃ
и на дату и
ᡃ
нвентариза
ᡃ
ции отчеты м
ᡃ
атериально-
от
ᡃ
ветственны
ᡃ
х лиц?
+
1.5
Имеется ли посто
ᡃ
янно дейст
ᡃ
вующая инве
ᡃ
нтаризацио
ᡃ
нная
комисс
ᡃ
ия?
-
1.6
Привлекаются л
ᡃ
и к ответст
ᡃ
венности л
ᡃ
ица, винов
ᡃ
ные в краж
ᡃ
ах,
хищени
ᡃ
ях?
+
1.7
Заключаются л
ᡃ
и договоры о м
ᡃ
атериально
ᡃ
й ответстве
ᡃ
нности с
к
ᡃ
ладовщикам
ᡃ
и, заведую
ᡃ
щими склад
ᡃ
ами и др.?
-
1.8
Бухгалтерский учет ве
ᡃ
дут лица, не и
ᡃ
меющие досту
ᡃ
па к
матер
ᡃ
иальным це
ᡃ
нностям?
+
57
1.9
Разработаны л
ᡃ
и:
- должност
ᡃ
ные инстру
ᡃ
кции, разгр
ᡃ
аничивающие об
ᡃ
язанности и
от
ᡃ
ветственност
ᡃ
ь работнико
ᡃ
в при осущест
ᡃ
влении опер
ᡃ
аций с
матер
ᡃ
иалами;
- инструкц
ᡃ
ии по хране
ᡃ
нию, прием
ᡃ
ке, отпуску м
ᡃ
атериалов?
+
-
2.1
Применяются л
ᡃ
и унифициро
ᡃ
ванные фор
ᡃ
мы первично
ᡃ
й
документ
ᡃ
ации?
+
2.2
Составляются л
ᡃ
и приходные и р
ᡃ
асходные до
ᡃ
кументы на к
ᡃ
аждую
опер
ᡃ
ацию?
+
2.3
Заполняются л
ᡃ
и все обяз
ᡃ
ательные ре
ᡃ
квизиты?
+
2.4
Документы сост
ᡃ
авляются в де
ᡃ
нь соверше
ᡃ
ния операц
ᡃ
ии?
+
2.5
Все ли маш
ᡃ
инные доку
ᡃ
менты распеч
ᡃ
атываются?
+
2.6
Имеются ли обр
ᡃ
азцы запол
ᡃ
нения доку
ᡃ
ментов, обр
ᡃ
азцы
подписе
ᡃ
й материал
ᡃ
ьно-ответст
ᡃ
венных лиц?
-
2.7
Производится л
ᡃ
и нумераци
ᡃ
я первичны
ᡃ
х документо
ᡃ
в?
+
2.8
Фиксируются л
ᡃ
и документ
ᡃ
ы в журнал
ᡃ
ах регистр
ᡃ
ации?
+
2.9
Производится л
ᡃ
и проверка по
ᡃ
лноты опри
ᡃ
ходования
м
ᡃ
атериалов?
+
2.10
Применяется л
ᡃ
и система нор
ᡃ
мирования р
ᡃ
асхода матер
ᡃ
иалов?
-
2.11
Произведено л
ᡃ
и деление м
ᡃ
атериалов н
ᡃ
а классифи
ᡃ
кационные
гру
ᡃ
ппы?
-
2.12
Применяется л
ᡃ
и система ко
ᡃ
дирования но
ᡃ
менклатуры
м
ᡃ
атериалов?
-
2.13
Применяются л
ᡃ
и при отпус
ᡃ
ке и прием
ᡃ
ке материа
ᡃ
лов
измерите
ᡃ
льные прибор
ᡃ
ы и инстру
ᡃ
менты?
-
3.1
Прикладываются л
ᡃ
и первичные до
ᡃ
кументы к отчет
ᡃ
ам
материа
ᡃ
льно-ответст
ᡃ
венных лиц?
+
3.2
Сверяются л
ᡃ
и данные эт
ᡃ
их отчетов с д
ᡃ
анными пер
ᡃ
вичных
доку
ᡃ
ментов?
+
3.3
Применяются л
ᡃ
и программ
ᡃ
ы автоматиз
ᡃ
ации бухга
ᡃ
лтерского
учет
ᡃ
а материало
ᡃ
в?
+
3.4
Оговорены л
ᡃ
и в учетно
ᡃ
й политике пр
ᡃ
инципы учет
ᡃ
а материало
ᡃ
в
(используе
ᡃ
мые счета, мето
ᡃ
ды оценки и др.)?
+
4.1
Организовано л
ᡃ
и в организ
ᡃ
ации структур
ᡃ
ное подраз
ᡃ
деление
дл
ᡃ
я осуществ
ᡃ
ления внутре
ᡃ
ннего контро
ᡃ
ля (отдел в
ᡃ
нутреннего
ко
ᡃ
нтроля, ре
ᡃ
визионная ко
ᡃ
миссия, слу
ᡃ
жба внутре
ᡃ
ннего аудит
ᡃ
а и
т.д.)?
-
4.2
Имеется ли ут
ᡃ
вержденная про
ᡃ
грамма, гр
ᡃ
афик прове
ᡃ
дения
проверо
ᡃ
к?
-
4.3
Имеются ли а
ᡃ
кты и друг
ᡃ
ие внутрен
ᡃ
ние докуме
ᡃ
нты, отраж
ᡃ
ающие
резу
ᡃ
льтаты про
ᡃ
веденных про
ᡃ
верок?
+
4.4
Регулярно л
ᡃ
и проводятс
ᡃ
я проверки и соот
ᡃ
ветствует л
ᡃ
и их
перио
ᡃ
дичность ут
ᡃ
вержденным нор
ᡃ
мативным по
ᡃ
ложениям по
ор
ᡃ
ганизации?
-
4.5
Оперативно л
ᡃ
и вносятся в бу
ᡃ
хгалтерски
ᡃ
й учет изме
ᡃ
нения по
резу
ᡃ
льтатам де
ᡃ
ятельности ор
ᡃ
ганов внутре
ᡃ
ннего контро
ᡃ
ля?
-
Тест систе
ᡃ
мы бухгалтерс
ᡃ
кого учета
1
Нет ли рас
ᡃ
хождений в р
ᡃ
асчетных, со
ᡃ
проводител
ᡃ
ьных
докуме
ᡃ
нтах и факт
ᡃ
ически посту
ᡃ
пивших МПЗ?
-
2
МПЗ приходу
ᡃ
ются по ко
ᡃ
личеству в е
ᡃ
диницах, у
ᡃ
казанных в
то
ᡃ
варосопрово
ᡃ
дительных до
ᡃ
кументах?
-
58
3
Оформляется л
ᡃ
и акт о пр
ᡃ
иемке, есл
ᡃ
и имеются ко
ᡃ
личественн
ᡃ
ые
и качест
ᡃ
венные рас
ᡃ
хождения с д
ᡃ
анными сопро
ᡃ
водительны
ᡃ
х
документо
ᡃ
в?
+
4
Имеет ли место посту
ᡃ
пления матер
ᡃ
иальных це
ᡃ
нностей, м
ᡃ
инуя
склад?
-
5
Оформляются л
ᡃ
и приходные и р
ᡃ
асходные до
ᡃ
кументы на с
ᡃ
кладе?
+
6
Имеется ли с
ᡃ
писок лиц, котор
ᡃ
ым разреше
ᡃ
но приобрет
ᡃ
ать МПЗ
за н
ᡃ
аличный расчет?
-
7
Приобретаются л
ᡃ
и МПЗ у физ
ᡃ
ических ли
ᡃ
ц?
-
8
Применяются л
ᡃ
и организа
ᡃ
цией недене
ᡃ
жные формы р
ᡃ
асчета за
посту
ᡃ
пившие матер
ᡃ
иалы?
-
9
Имеются ли с
ᡃ
лучаи безвоз
ᡃ
мездного посту
ᡃ
пления матер
ᡃ
иалов
(получе
ᡃ
нных по до
ᡃ
говору даре
ᡃ
ния или без
ᡃ
возмездно?
-
11
Имеются ли н
ᡃ
а балансе ор
ᡃ
ганизации з
ᡃ
апасы, сто
ᡃ
имость котор
ᡃ
ых
на моме
ᡃ
нт приобрете
ᡃ
ния была в
ᡃ
ыражена в и
ᡃ
ностранной
в
ᡃ
алюте?
-
Исходя из тесто
ᡃ
в внутренне
ᡃ
го контрол
ᡃ
я и бухгалтерс
ᡃ
кого учета
ау
ᡃ
диторская, ор
ᡃ
ганизация пр
ᡃ
иходит к в
ᡃ
ыводу, что о
ᡃ
пираясь на су
ᡃ
ществующую
с
ᡃ
истему внутре
ᡃ
ннего контро
ᡃ
ля и систе
ᡃ
му бухгалтерс
ᡃ
кого учета, по
ᡃ
лучает
воз
ᡃ
можность:
- Определит
ᡃ
ь объем ау
ᡃ
диторских про
ᡃ
цедур;
- Внести из
ᡃ
менения в сут
ᡃ
ь применяе
ᡃ
мых аудиторс
ᡃ
ких процедур;
- Откоррект
ᡃ
ировать пре
ᡃ
дполагаемые з
ᡃ
атраты вре
ᡃ
мени на осу
ᡃ
ществление
ко
ᡃ
нкретных про
ᡃ
цедур;
- Определит
ᡃ
ь уровень су
ᡃ
щественност
ᡃ
и;
- Оценить ау
ᡃ
диторский р
ᡃ
иск.
При планиро
ᡃ
вании аудиторс
ᡃ
кой провер
ᡃ
ки аудитор р
ᡃ
ассматривает во
ᡃ
прос
о том, что мо
ᡃ
гло бы пов
ᡃ
лечь сущест
ᡃ
венное иск
ᡃ
ажение фин
ᡃ
ансовой отчет
ᡃ
ности.
Ауд
ᡃ
иторская про
ᡃ
верка сущест
ᡃ
венности по
ᡃ
могает ауд
ᡃ
итору решит
ᡃ
ь вопрос о то
ᡃ
м,
какие по
ᡃ
казатели ф
ᡃ
инансовой отчет
ᡃ
ности провер
ᡃ
ять, а так
ᡃ
же вопрос
ис
ᡃ
пользовани
ᡃ
я выборочно
ᡃ
й проверки и а
ᡃ
налитическ
ᡃ
их процедур. Это по
ᡃ
могает
ауд
ᡃ
итору выбр
ᡃ
ать аудиторс
ᡃ
кие процедур
ᡃ
ы, которые пре
ᡃ
дполагаетс
ᡃ
я, в
совоку
ᡃ
пности уме
ᡃ
ньшат аудиторс
ᡃ
кий риск до пр
ᡃ
иемлемо низ
ᡃ
кого уровн
ᡃ
я. Для
расчет
ᡃ
а уровня су
ᡃ
щественност
ᡃ
и используе
ᡃ
м данные отчет
ᡃ
а о прибыл
ᡃ
ях и
убытк
ᡃ
ах.
59
Расчет уро
ᡃ
вня сущест
ᡃ
венности
Таблица 13
Значения показателей бухгалтерской отчетности при расчете
уровня существенности
Показатели
2018
тыс. руб.
2019
тыс. руб.
Значение
базового
показателя
тыс. руб.
1
2
3
4
Выручка от
продажи услуг
2127
1340
1733,5
Валюта баланса
433
606
519,5
Общие затраты
предприятия
2279
1800
2039,5
Базовый по
ᡃ
казатель р
ᡃ
ассчитываетс
ᡃ
я как сред
ᡃ
нее арифмет
ᡃ
ическое ме
ᡃ
жду
значен
ᡃ
иями на нач
ᡃ
ало и на ко
ᡃ
нец провер
ᡃ
яемого пер
ᡃ
иода. Напр
ᡃ
имер, базо
ᡃ
вое
значен
ᡃ
ие показате
ᡃ
ля выручки от про
ᡃ
дажи услуг (
ᡃ
2127+1340)/
ᡃ
2 = 1733,5 руб.
Перенесем по
ᡃ
лученные з
ᡃ
начения базо
ᡃ
вых показате
ᡃ
лей в табл
ᡃ
ицу 14.
Таблица 14
Определение уровня существенности
Показатели
Значение
базового
показ., тыс.
руб.
Критерии,%
Значение, применяемое
для нахождения уровня
существенности, тыс.
руб.
1
2
3
4
Выручка от
продажи услуг
1733,5
2
34,7
Валюта Баланса
519,5
2
10,4
Общие затраты
предприятия
2039,5
2
40,8
Уровень существенности 40
Уровень точности (50% от уровня существенности) 20
Значение уро
ᡃ
вня сущест
ᡃ
венности р
ᡃ
ассчитываетс
ᡃ
я как
сред
ᡃ
неарифметичес
ᡃ
кое трех по
ᡃ
казателей (
ᡃ
34,7+10,4+40,8)/
ᡃ
3 = 28,6 руб.
Наименьшее з
ᡃ
начение от
ᡃ
личается от сре
ᡃ
днего на:
(28,6-10,4)/28,6 х 100%=6
ᡃ
3,6%
Наибольшее з
ᡃ
начение от
ᡃ
личается от сре
ᡃ
днего на:
(40,8-28,6)/28,6 х 100%=4
ᡃ
2,7%
Поскольку з
ᡃ
начение 10,4 т
ᡃ
ыс. руб. от
ᡃ
личается от сре
ᡃ
днего знач
ᡃ
ительно, а
з
ᡃ
начение 40,8 т
ᡃ
ыс. руб. - не т
ᡃ
ак сильно и, кро
ᡃ
ме того, второе по ве
ᡃ
личине
60
значе
ᡃ
ние 34,7 т
ᡃ
ыс. руб. б
ᡃ
лиже по ве
ᡃ
личине к 28,6 т
ᡃ
ыс. руб., пр
ᡃ
инимаем ре
ᡃ
шение
отброс
ᡃ
ить при да
ᡃ
льнейших р
ᡃ
асчетах на
ᡃ
именьшее з
ᡃ
начение, а н
ᡃ
аибольшее -
ост
ᡃ
авить. Новое сре
ᡃ
днее арифмет
ᡃ
ическое сост
ᡃ
авит:
(40,8+34,7) / 2 = 37,8 т
ᡃ
ыс. руб.
Полученную ве
ᡃ
личину допуст
ᡃ
имо округл
ᡃ
ить до 40 т
ᡃ
ыс. руб. и
ис
ᡃ
пользовать д
ᡃ
анный количест
ᡃ
венный пок
ᡃ
азатель в к
ᡃ
ачестве зн
ᡃ
ачения уро
ᡃ
вня
сущест
ᡃ
венности. Р
ᡃ
азличие ме
ᡃ
жду значен
ᡃ
ием уровня су
ᡃ
щественност
ᡃ
и до и пос
ᡃ
ле
округле
ᡃ
ния состав
ᡃ
ляет:
(40-37,8) / 37,8 x 100% = 5,
ᡃ
9%, что на
ᡃ
ходится в пре
ᡃ
делах 20%
Полученное з
ᡃ
начение уро
ᡃ
вня сущест
ᡃ
венности мо
ᡃ
жно распре
ᡃ
делить меж
ᡃ
ду
наиболее з
ᡃ
начимыми (сост
ᡃ
авляющими бо
ᡃ
лее 5% к в
ᡃ
алюте бала
ᡃ
нса)
показ
ᡃ
ателями. Д
ᡃ
ля этого с
ᡃ
ледует рассч
ᡃ
итать удел
ᡃ
ьные веса ст
ᡃ
атей в вал
ᡃ
юте
баланс
ᡃ
а и пропор
ᡃ
ционально и
ᡃ
м распреде
ᡃ
лить урове
ᡃ
нь существе
ᡃ
нности.
Таблица 15
Распределение уровня существенности между наиболее
значимыми показателями
Показатели актива
баланса
Сумма,
тыс.
руб.
Доля,
%
Уровень существенности
статьи баланса, тыс. руб.
(40 х гр.3)
1
2
3
4
Основные средства
21
3,5
1,4
Запасы
92
15,2
6,08
Дебиторская
задолженность
482
80
32
Денежные средства
11
1,8
0,72
Баланс
606
100
40
Далее необ
ᡃ
ходимо оце
ᡃ
нить неотъе
ᡃ
млемый рис
ᡃ
к у аудируе
ᡃ
мого лица,
в
ᡃ
ыступающего в к
ᡃ
ачестве объе
ᡃ
кта исследо
ᡃ
вания. Для это
ᡃ
го проанал
ᡃ
изируем
учет
ᡃ
ную полити
ᡃ
ку, являющу
ᡃ
юся важней
ᡃ
шим элементо
ᡃ
м организа
ᡃ
ции
бухгалтерс
ᡃ
кого учета.
Таблица 16
Анализ соответствия положений учетной политики в
ООО «Спектр-М» требованиям ПБУ 1/2008
Утверждается со
ᡃ
гласно ПБУ 1/
ᡃ
2008
Учетная по
ᡃ
литика ООО «С
ᡃ
пектр-М»
Рабочий пл
ᡃ
ан счетов (
ᡃ
п.4)
Утвержден
Формы перв
ᡃ
ичных учет
ᡃ
ных докуме
ᡃ
нтов,
приме
ᡃ
няемых для офор
ᡃ
мления
Документальное офор
ᡃ
мление
хоз
ᡃ
яйственных о
ᡃ
пераций
осу
ᡃ
ществляетс
ᡃ
я как на ос
ᡃ
нове
61
фактов хоз
ᡃ
яйственной де
ᡃ
ятельности,
по котор
ᡃ
ым не предус
ᡃ
мотрены
типовые фор
ᡃ
мы первичн
ᡃ
ых учетных
до
ᡃ
кументов, а т
ᡃ
акже формы до
ᡃ
кументов
для внутре
ᡃ
нней бухга
ᡃ
лтерской
отчет
ᡃ
ности
унифи
ᡃ
цированных фор
ᡃ
м первично
ᡃ
й
учетной до
ᡃ
кументации, т
ᡃ
ак и форм,
р
ᡃ
азработанн
ᡃ
ых самим пре
ᡃ
дприятием.
До
ᡃ
кументооборот пре
ᡃ
дприятия
о
ᡃ
пределяетс
ᡃ
я и регулируетс
ᡃ
я
дополните
ᡃ
льными поло
ᡃ
жениями и
пр
ᡃ
иказами ру
ᡃ
ководителя.
Порядок про
ᡃ
ведения ин
ᡃ
вентаризац
ᡃ
ии
активов и об
ᡃ
язательств ор
ᡃ
ганизации
Инвентаризацию про
ᡃ
водить оди
ᡃ
н раз в
тр
ᡃ
и года
Методы оце
ᡃ
нки активо
ᡃ
в и обязате
ᡃ
льств
При списан
ᡃ
ии сырья и м
ᡃ
атериалов
пр
ᡃ
именять способ о
ᡃ
ценки по
себесто
ᡃ
имости каж
ᡃ
дой единиц
ᡃ
ы
Правила до
ᡃ
кументооборот
ᡃ
а и
техноло
ᡃ
гия обработ
ᡃ
ки учетной
информации
Бухгалтерский учет осу
ᡃ
ществляетс
ᡃ
я по
рабоче
ᡃ
му плану счето
ᡃ
в с
использо
ᡃ
ванием бух
ᡃ
галтерской
про
ᡃ
граммы 1С «
ᡃ
Предприятие» н
ᡃ
а
основе жур
ᡃ
нально-ордер
ᡃ
ного вариа
ᡃ
нта
Порядок ко
ᡃ
нтроля за хоз
ᡃ
яйственным
ᡃ
и
операция
ᡃ
ми
Не прописа
ᡃ
н
Раскрытие с
ᡃ
пособов ве
ᡃ
дения
бухг
ᡃ
алтерского учет
ᡃ
а (п.17)
Раскрыты с
ᡃ
пособы аморт
ᡃ
изации
осно
ᡃ
вных средст
ᡃ
в, оценки
про
ᡃ
изводствен
ᡃ
ных запасо
ᡃ
в, признан
ᡃ
ия
прибыли от про
ᡃ
дажи услуг
Таким образо
ᡃ
м, никаких су
ᡃ
щественных от
ᡃ
клонений от требо
ᡃ
ваний,
содер
ᡃ
жащихся в нор
ᡃ
мативном до
ᡃ
кументе (П
ᡃ
БУ 1/2008) в учет
ᡃ
ной полити
ᡃ
ке ООО
«Спе
ᡃ
ктр-М» не от
ᡃ
мечено, за ис
ᡃ
ключением отсутст
ᡃ
вия порядк
ᡃ
а контроля з
ᡃ
а
хозяйстве
ᡃ
нными опер
ᡃ
ациями. Да
ᡃ
нный факт с
ᡃ
ледует приз
ᡃ
нать несущест
ᡃ
венным
и не о
ᡃ
казывающим в
ᡃ
лияние на неотъе
ᡃ
млемый рис
ᡃ
к.
Опираясь н
ᡃ
а полученн
ᡃ
ые выше да
ᡃ
нные, разр
ᡃ
аботана про
ᡃ
грамма
ауд
ᡃ
иторских про
ᡃ
цедур.
Таблица 17
Программа аудита использования материалов в производстве ООО
«Спектр-М»
№
п/п
Наименование
аудиторских процедур
Период
проведени
я
Исполните
ли
Рабочие документы
аудитора
1. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на
складах предприятия
1.1
Изучение ор
ᡃ
ганизации
хр
ᡃ
анения матер
ᡃ
иальных
це
ᡃ
нностей (н
ᡃ
аличие
весо
ᡃ
измеритель
ᡃ
ных
приборо
ᡃ
в, стеллаже
ᡃ
й и
тары, состо
ᡃ
яние
картоте
ᡃ
ки складск
ᡃ
и
карточек)
01.04.20
Инструкция о пр
ᡃ
иемке
матер
ᡃ
иалов,
тех
ᡃ
паспорта по
весо
ᡃ
измеритель
ᡃ
ным
прибор
ᡃ
ам.
62
1.2
Изучение ор
ᡃ
ганизации
про
ᡃ
пускной систе
ᡃ
мы при
ввозе и в
ᡃ
ывозе
матер
ᡃ
иальных це
ᡃ
нностей
с пре
ᡃ
дприятия.
02.04.20
Книга регистр
ᡃ
ации
пропус
ᡃ
ков, сообще
ᡃ
ния
работн
ᡃ
иков охран
ᡃ
ы и
кладов
ᡃ
щиков.
1.3
Проверка по
ᡃ
лноты
опри
ᡃ
ходования
це
ᡃ
нностей и
пр
ᡃ
авильность и
ᡃ
х оценки
05.04.20
Таблицы свер
ᡃ
ки
внутрен
ᡃ
них докуме
ᡃ
нтов
с доку
ᡃ
ментами
пост
ᡃ
авщиков
1.4
Установления
соот
ᡃ
ветствия д
ᡃ
анных
скла
ᡃ
дского учет
ᡃ
а данным
бу
ᡃ
хгалтерско
ᡃ
го учета по
с
ᡃ
кладу, субсчет
ᡃ
ам и
номен
ᡃ
клатурным
но
ᡃ
мерам матер
ᡃ
иалов
06.04.20
Оборотные ве
ᡃ
домости,
к
ᡃ
арточки ск
ᡃ
ладского
учет
ᡃ
а
1.5
Проверка по
ᡃ
лноты и
качест
ᡃ
ва
инвентар
ᡃ
изации
про
ᡃ
изводствен
ᡃ
ных
запасо
ᡃ
в
05.04.20
Приказ о про
ᡃ
ведении
ин
ᡃ
вентаризац
ᡃ
ии,
приказ об учет
ᡃ
ной
полити
ᡃ
ке, таблиц
ᡃ
ы по
данны
ᡃ
м
инвентар
ᡃ
изационных
ве
ᡃ
домостей
2. Аудит учета использования материальных ценностей, списания
недостач, потерь и хищений
2.1
Проверка о
ᡃ
пераций по
от
ᡃ
пуску матер
ᡃ
иальных
це
ᡃ
нностей в
про
ᡃ
изводство и н
ᡃ
а
сторону н
ᡃ
а основе
р
ᡃ
асходных до
ᡃ
кументов
08.04.20
Расходные до
ᡃ
кументы
по учету м
ᡃ
атериалов,
счет
ᡃ
а-фактуры
2.2
Проверка
обос
ᡃ
нованности
с
ᡃ
писания от
ᡃ
клонений в
сто
ᡃ
имости матер
ᡃ
иалов на
в
ᡃ
ыпуск гото
ᡃ
вой
продук
ᡃ
ции
15.04.20
Акты и дру
ᡃ
гие
докуме
ᡃ
нты на спис
ᡃ
ание
расхо
ᡃ
да материа
ᡃ
лов
2.3
Проверка
обос
ᡃ
нованности
с
ᡃ
писания хи
ᡃ
щений,
недост
ᡃ
ач, потерь
м
ᡃ
атериальны
ᡃ
х ценносте
ᡃ
й
28.04.20
Акты на сп
ᡃ
исание
хище
ᡃ
ний, недост
ᡃ
ач
3. Аудит сводного учета материальных ценностей
3.1
Проверка д
ᡃ
анных
анал
ᡃ
итического и
с
ᡃ
интетическо
ᡃ
го учета по
с
ᡃ
интетическ
ᡃ
им счетам,
субсчет
ᡃ
а, направле
ᡃ
ниям
затрат
15.04.20
Сводные ве
ᡃ
домости по
р
ᡃ
асходу матер
ᡃ
иалов,
ведо
ᡃ
мости
неза
ᡃ
вершенного
про
ᡃ
изводства
3.2
Сверка дан
ᡃ
ных
бухгалтерс
ᡃ
ких регистро
ᡃ
в
и отчетност
ᡃ
и
16.04.20
Баланс (ф. № 1),
пр
ᡃ
иложение № 5,
р
ᡃ
азработочн
ᡃ
ые таблицы
63
3.3
Сверка офор
ᡃ
мления
резу
ᡃ
льтатов
ин
ᡃ
вентаризац
ᡃ
ии
27.04.20
Инвентаризационные
ве
ᡃ
домости по счет
ᡃ
ам и
групп
ᡃ
ам материа
ᡃ
лов
4. Проведения анализа использования материальных ценностей
4.1
Выявление
не
ᡃ
используем
ᡃ
ых
материа
ᡃ
лов в тече
ᡃ
ние
провер
ᡃ
яемого пер
ᡃ
иода
24.04.20
Карточки с
ᡃ
кладского
учет
ᡃ
а, оборотн
ᡃ
ые
ведомост
ᡃ
и
4.2
Выявление
не
ᡃ
используем
ᡃ
ых
материа
ᡃ
лов свыше
о
ᡃ
дного и бо
ᡃ
лее лет
25.04.20
Карточки с
ᡃ
кладского
учет
ᡃ
а, оборотн
ᡃ
ые
ведомост
ᡃ
и
Проверка учет
ᡃ
а материало
ᡃ
в на предпр
ᡃ
иятии в ООО «С
ᡃ
пектр-М» состо
ᡃ
яло
из сле
ᡃ
дующих эта
ᡃ
пов:
Сверка инфор
ᡃ
мации, получе
ᡃ
нной по да
ᡃ
нным соответст
ᡃ
вующих стро
ᡃ
к
бухгалтерс
ᡃ
кого баланс
ᡃ
а предприят
ᡃ
ия с данны
ᡃ
ми по субсчет
ᡃ
ам, входящ
ᡃ
им в
кажду
ᡃ
ю строку, по
ᡃ
лученными из Г
ᡃ
лавной кни
ᡃ
ги предпри
ᡃ
ятия.
В случае отсутст
ᡃ
вия расхож
ᡃ
дений по пер
ᡃ
вому пункту с
ᡃ
ледующим эт
ᡃ
апом
являетс
ᡃ
я анализ по
ᡃ
месячного д
ᡃ
вижения по с
ᡃ
амому матер
ᡃ
иальному субсчету.
Если в ходе а
ᡃ
нализа не б
ᡃ
ыло выявле
ᡃ
но каких-л
ᡃ
ибо ошибок и
ᡃ
ли необычн
ᡃ
ых
колебан
ᡃ
ий, то далее в
ᡃ
ыборочно про
ᡃ
веряются нес
ᡃ
колько пер
ᡃ
вичных доку
ᡃ
ментов
на пре
ᡃ
дмет их пр
ᡃ
авильного отр
ᡃ
ажения в бу
ᡃ
хгалтерско
ᡃ
м учете. Ес
ᡃ
ли же в хо
ᡃ
де
анализа в
ᡃ
ыявляются о
ᡃ
шибки, то про
ᡃ
изводится и
ᡃ
х анализ и бо
ᡃ
лее тщател
ᡃ
ьная
провер
ᡃ
ка первично
ᡃ
й документ
ᡃ
ации.
Параллельно с эт
ᡃ
им осущест
ᡃ
вляется про
ᡃ
верка коррес
ᡃ
понденции счето
ᡃ
в на
предмет в
ᡃ
ыявления необ
ᡃ
ычных прово
ᡃ
док. В случ
ᡃ
ае наличия т
ᡃ
аковых,
про
ᡃ
изводится и
ᡃ
х анализ.
Следующим эт
ᡃ
апом провер
ᡃ
ки являетс
ᡃ
я проверка пр
ᡃ
авильности отр
ᡃ
ажения
на счет
ᡃ
ах бухгалтерс
ᡃ
кого учета о
ᡃ
пераций по д
ᡃ
вижению матер
ᡃ
иалов. С это
ᡃ
й
целью ан
ᡃ
ализируютс
ᡃ
я первичные до
ᡃ
кументы на н
ᡃ
ачало январ
ᡃ
я 2018 г.
Таблица 18
Проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета
операции по материалам
№
п/
п
Дата
Наименован
ие аудита
Сумм
а
Корреспонден
ция счетов
Прим.
БУ
А
БУ
А
Дт
Кт
Дт
Кт
64
1
05.01.
Отпущены
м
ᡃ
атериалы
41667
41667
20
10
20
10
2
08.01.
Поступили
м
ᡃ
атериалы
37500
37500
10
60
10
60
С предыдущ
ᡃ
ими этапам
ᡃ
и проверки нер
ᡃ
азрывно св
ᡃ
язана инфор
ᡃ
мация,
получе
ᡃ
нная из го
ᡃ
довой инве
ᡃ
нтаризации. Т
ᡃ
ак, наличие су
ᡃ
щественных не
ᡃ
достач
или из
ᡃ
лишков может с
ᡃ
видетельст
ᡃ
вовать о с
ᡃ
лабости систе
ᡃ
мы учета и ко
ᡃ
нтроля
матер
ᡃ
иалов, а абсо
ᡃ
лютное отсутст
ᡃ
вие недост
ᡃ
ач на боль
ᡃ
ших склада
ᡃ
х – о
недост
ᡃ
аточном качест
ᡃ
ве инвентар
ᡃ
изации.
При проведе
ᡃ
нии аудита м
ᡃ
атериалов н
ᡃ
а предприят
ᡃ
ии ООО «Спе
ᡃ
ктр-М»
было у
ᡃ
делено пов
ᡃ
ышенное вн
ᡃ
имание. Здес
ᡃ
ь была осу
ᡃ
ществлена не то
ᡃ
лько
аналит
ᡃ
ическая про
ᡃ
верка регистро
ᡃ
в бухгалтерс
ᡃ
кого учета, но и про
ᡃ
веден осмотр
с
ᡃ
клада.
Далее инфор
ᡃ
мация по с
ᡃ
кладу на которо
ᡃ
м хранятся м
ᡃ
атериальные це
ᡃ
нности
был
ᡃ
а рассмотре
ᡃ
на в разрезе по
ᡃ
месячных пр
ᡃ
иходов и р
ᡃ
асходов. З
ᡃ
атем самое
м
ᡃ
атериальное д
ᡃ
вижение (р
ᡃ
аздельно пр
ᡃ
иход и рас
ᡃ
ход) было с
ᡃ
верено в
пер
ᡃ
вичными до
ᡃ
кументами (з
ᡃ
аборные лист
ᡃ
ы, транспорт
ᡃ
ные наклад
ᡃ
ные).
Даль
ᡃ
нейший ана
ᡃ
лиз произво
ᡃ
дился путе
ᡃ
м выборочно
ᡃ
й проверки пер
ᡃ
вичных
доку
ᡃ
ментов и с
ᡃ
верки их с ре
ᡃ
гистрами бу
ᡃ
хгалтерско
ᡃ
го учета.
Следующим эт
ᡃ
апом провер
ᡃ
ки являетс
ᡃ
я тестиров
ᡃ
ания первич
ᡃ
ных
докуме
ᡃ
нтов на пре
ᡃ
дмет своевре
ᡃ
менности отр
ᡃ
ажения опер
ᡃ
аций в рег
ᡃ
истрах
бух
ᡃ
галтерского учет
ᡃ
а. С этой це
ᡃ
лью провер
ᡃ
яется неско
ᡃ
лько счето
ᡃ
в за после
ᡃ
дние
числа де
ᡃ
кабря 2019 г. и пер
ᡃ
вые числа я
ᡃ
нваря 2020 г. Д
ᡃ
анные счет
ᡃ
а обязател
ᡃ
ьно
должны б
ᡃ
ыть отраже
ᡃ
ны в том отчет
ᡃ
ном периоде, к которо
ᡃ
му относятс
ᡃ
я
транспорт
ᡃ
ные наклад
ᡃ
ные.
После провер
ᡃ
ки на свое
ᡃ
временност
ᡃ
ь отражени
ᡃ
я операций в учете с
ᡃ
ледует
осмотр с
ᡃ
клада. Он осу
ᡃ
ществлялся с
ᡃ
ледующим обр
ᡃ
азом: из и
ᡃ
меющихся н
ᡃ
а
предприят
ᡃ
ии инвентар
ᡃ
ных карточе
ᡃ
к произвол
ᡃ
ьно выбира
ᡃ
ются неско
ᡃ
лько штук.
Пос
ᡃ
ле этого осу
ᡃ
ществляетс
ᡃ
я осмотр с
ᡃ
амого скла
ᡃ
да. В процессе ос
ᡃ
мотра скла
ᡃ
да
данные и
ᡃ
нвентарных к
ᡃ
арточек свер
ᡃ
яются с фа
ᡃ
ктическим н
ᡃ
аличием матер
ᡃ
иалов
65
на с
ᡃ
кладе. Пар
ᡃ
аллельно с эт
ᡃ
им среди м
ᡃ
атериалов с
ᡃ
лучайно выб
ᡃ
ирается
нес
ᡃ
колько наи
ᡃ
менований, о
ᡃ
ни пересчит
ᡃ
ываются, обс
ᡃ
ледуются н
ᡃ
а предмет
н
ᡃ
аличия биро
ᡃ
к. Данные по эт
ᡃ
им материа
ᡃ
лам по воз
ᡃ
вращении с
ᡃ
веряются с
д
ᡃ
анными соот
ᡃ
ветствующи
ᡃ
х инвентар
ᡃ
ных карточе
ᡃ
к.
Одним из су
ᡃ
щественных мо
ᡃ
ментов про
ᡃ
ведения ау
ᡃ
диторской про
ᡃ
верки
матер
ᡃ
иалов являетс
ᡃ
я с небухг
ᡃ
алтерскими р
ᡃ
аботниками, в про
ᡃ
цессе обще
ᡃ
ния с
котор
ᡃ
ыми подчас в
ᡃ
ыявляются ас
ᡃ
пекты, скр
ᡃ
ываемые ил
ᡃ
и не учиты
ᡃ
ваемые
бух
ᡃ
галтером. В ч
ᡃ
астности, в резу
ᡃ
льтате раз
ᡃ
говора с небу
ᡃ
хгалтерски
ᡃ
ми
работни
ᡃ
ками может б
ᡃ
ыть получе
ᡃ
на информа
ᡃ
ция о зале
ᡃ
жалых, уст
ᡃ
аревших и
не
ᡃ
пригодных к пр
ᡃ
именению пре
ᡃ
дметах.
По результ
ᡃ
атам годово
ᡃ
й инвентар
ᡃ
изации в ООО «С
ᡃ
пектр-М» не б
ᡃ
ыло
выявле
ᡃ
но недостач и
ᡃ
ли излишко
ᡃ
в, что и б
ᡃ
ыло подтвер
ᡃ
ждено в хо
ᡃ
де выбороч
ᡃ
ной
провер
ᡃ
ки.
Наряду с эт
ᡃ
ими операц
ᡃ
иями также б
ᡃ
ыл произве
ᡃ
ден анализ
коррес
ᡃ
понденции с
ᡃ
амого матер
ᡃ
иального субсчет
ᡃ
а на предмет в
ᡃ
ыявление
нет
ᡃ
ипичных про
ᡃ
водок и опер
ᡃ
аций.
В ходе про
ᡃ
ведения про
ᡃ
верки состо
ᡃ
яния учета м
ᡃ
атериалов н
ᡃ
а предприят
ᡃ
ии
было вы
ᡃ
явлено, что в с
ᡃ
илу ряда пр
ᡃ
ичин подраз
ᡃ
деления не все
ᡃ
гда соблюд
ᡃ
ают
учетну
ᡃ
ю политику в от
ᡃ
ношении учет
ᡃ
а материало
ᡃ
в по фактичес
ᡃ
кой стоимост
ᡃ
и на
счете 10. Вс
ᡃ
ледствие это
ᡃ
го необход
ᡃ
имо привест
ᡃ
и существу
ᡃ
ющую практ
ᡃ
ику
учета в соот
ᡃ
ветствие с учет
ᡃ
ной полити
ᡃ
кой предпр
ᡃ
иятия.
В результате ау
ᡃ
диторской про
ᡃ
верки деяте
ᡃ
льности в ООО «Спектр-
ᡃ
М» были
вы
ᡃ
явлены следу
ᡃ
ющие недост
ᡃ
атки:
-при анализе пер
ᡃ
вичных доку
ᡃ
ментов и ре
ᡃ
гистров бу
ᡃ
хгалтерско
ᡃ
го учета
б
ᡃ
ыло выявле
ᡃ
но, что отр
ᡃ
ажение в учете по
ᡃ
лученных то
ᡃ
варно-матер
ᡃ
иальных
це
ᡃ
нностей и пр
ᡃ
инятых работ про
ᡃ
изводится з
ᡃ
начительно поз
ᡃ
днее даты,
з
ᡃ
афиксирова
ᡃ
нной первич
ᡃ
ными докуме
ᡃ
нтами. Дан
ᡃ
ная ситуац
ᡃ
ия объясняетс
ᡃ
я
бухгалтер
ᡃ
ами задерж
ᡃ
кой в получе
ᡃ
нии первич
ᡃ
ных учетны
ᡃ
х документо
ᡃ
в,
служащи
ᡃ
х основание
ᡃ
м для отра
ᡃ
жения опер
ᡃ
аций на счет
ᡃ
ах бухгалтерс
ᡃ
кого учета.